1、第六讲 会计环境与会计模式,Page 2,主要内容,Page 3,1 会计环境,缪勒认为：会计对其环境作出反映，不同的政治、经济、法律和文化环境就会产生不同的会计制度，而类似的环境也会产生类似的制度。每个国家的会计准则和实务都是经济、历史、制度和文化等因素相互作用的结果。任何两个国家的上述因素的组合都不可能完全相同，所以，其会计准则和实务也必然存在差异。不同国家会计之间的差异实际上反映了不同国家企业所处环境之间的差异。,Page 4,影响会计的八项因素： 筹资渠道 法律体系 税收 政治和经济联系 通货膨胀 经济发展水平 教育水平 文化,Page 5,1. 筹资渠道 资本市场为主 会计重点：保护
2、投资者利益，强调广泛的会计披露 银行信贷为主 会计重点：保护债权人利益，强调稳健的会计计量 2. 法律体系 普通法（判例法）法律建立在各种具体判例的基础上 会计准则和制度由职业组织制定，根据会计师在实践中的惯例。 优点是：具有更强的适应性和创造性。 大陆法（成文法）法律制定详细规则 会计准则和制度是法律法规的组成部分。 特点是：趋向于高度的指示性和程序性。 3. 税收 税收法规决定会计准则，如德国、瑞典 财务会计和税务会计分离，如荷兰,Page 6,4. 政治和经济联系 会计方法、理念的传播（通过征服、贸易等） 会计准则的协调（经济一体化） 政治体制的影响（政府对企业会计的干预程度）5. 通货
3、膨胀 币值变动的幅度大，根据历史成本提供的会计信息质量就差6. 经济发展水平 决定会计需求、会计计量方法、会计信息的披露内容和范围7. 教育水平 决定着会计人员的素质 决定着高度严密和复杂的会计准则及实务能否被受众所理解,Page 7,因素之间的关系,Page 8,资本主要来自于分散的股东,微观基础 公允反映 实质重于形式,成文法体系,宏观统一 守法合规 服务于国家经济发展,普通法体系,资本主要来自于银行和政府,Page 9,8. 文化 文化决定论 会计理论和会计方法的选择、对各种会计现象的认识和解释、会计模式的形成以及会计实务的发展方向等在很大程度上由会计所处的文化环境决定的，文化是一个国家
4、会计制度形成中的重要决定因素。 在各国间对于什么是最佳会计实务缺乏统一认识的根本原因不在技术方面，而在文化方面。,Page 10,社会价值观的四个维度： 个人主义 “我” vs. “我们” 权力距离 对社会等级制度或权力分配的容忍、接受程度 风险规避 对风险、新生事物感到不安的程度 阳刚之气 业绩、成果 vs. 关系、关心,Page 11,会计价值观的四个维度 职业主义 会计的制定实施：职业判断 vs. 法律法规 统一性 会计的制定实施：统一规定 vs. 灵活处理 稳健主义 会计的计量披露：稳健谨慎 vs. 乐观激进 保密性 会计的计量披露：保密 vs. 透明,Page 12,Page 13,
5、职业主义 统一性 稳健主义 保密性,会计准则制定 会计监管实施 会计计量 会计披露,宏观经济 微观经济,个人主义 权力距离 风险规避 阳刚之气,经济因素,文化因素,会计亚文化,会计惯例,Page 14,2 会计模式,会计模式：对若干个国家和地区会计特征的综合性概括和描述。法律体系：普通法与成文法会计 实务体系：公允反映与法律遵循会计三种分类方法 会计发展环境分类法 影响范围分类法 多层次综合分类法,Page 15,法律体系：普通法与成文法会计,Page 16,实务体系：公允反映与法律遵循会计 原因： 国家层面的会计实务和跨国层面的会计实务 会计准则制定职责的转交 股票市场的重要性 影响： 折旧
6、费用 融资租赁 养老金 准备金,Page 17,会计发展环境分类法米勒教授 米勒教授于1967年根据企业经营环境和会计发展环境，将市场经济体制下观察到的四种发展模式引入到会计体系的比较分析中，提出了四种不同的会计模式，从而对会计模式研究作出了开创性的贡献。 他强调一个国家的会计规则和会计实务是该国政治、经济和其他环境因素综合影响的产物。,Page 18,宏观经济模式,在这种模式中，会计与国民经济政策密切相关，公司的目标要服从国民经济政策。 为了提高经济和企业经营的稳定性，一般都鼓励企业将各年利润平滑化，折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要，并且为了鼓励投资而允许建立特种储备，为了宏观经济的需要
7、而重视增值表、社会责任会计和税务会计。,瑞典是这种模式的例子。,Page 19,微观经济模式,会计被视为是企业经济学的分支，强调经济活动的中心是私人和企业。 会计在其计量和计价过程中要反映经济活动的现实，这意味着会计规则既要成熟又要有灵活性。基本的会计概念是要保持公司资本的真实价值，因此重置成本会计得到重视。,荷兰会计属于这种模式。,Page 20,独立发展模式,将会计视为能够自我发展、自成体系的独立学科，因而会计形成了自我发展的模式。会计不从属于政府的政策和任何经济理论，而是通过成功企业的实务逐渐形成了自己的概念结构，并且在会计实务中经常使用“公认会计原则（GAAP）”的表述。,美国会计是这
8、种模式的代表,Page 21,统一会计模式,政府将会计作为管理企业的一种手段，制定和实施统一的会计制度，使得会计实务有比较高的统一性。会计可以用于衡量业绩、分配资金、控制价格、收取税金等。,法国会计是这种模式的典型。,Page 22,米勒教授早期的这种分类方法，不足之处在于他并不是直接按照各国会计实务上的不同，而是间接地按照在特殊的社会制度中的政治经济和企业因素的重要性的不同来对会计模式进行分类。,Page 23,影响范围分类法美国会计学会/阿伦,英国模式 美国模式 法国模式 德国模式真实与公允 公认会计准则 保证税收 维护公司利益揭示所有真实的 某一时期为定义所限的并 纳税申报表必须 公司在
9、财务报告方面可信的重要信息 得到会计实务承认的各种 与给股东的财务 享有自由并允许最低不管其有利或无利 惯例、规则和程序 报表一致 限地揭示信息合法不报偏见不故弄玄虚 得到相当权威的支持 低估利润、隐瞒资产不隐瞒事实必要时 （SEC）揭示详细资料印度、阿根廷 加、墨、菲、台 地中海国家 北欧国家,Page 24,多层次分类法诺贝斯 1983年，英国学者诺贝斯选择了9个鉴别因素作为分类的依据，提出了多层次的假设性分类模式。 他借用生物学的划分方法，按“纲”、“亚纲”、“科”、“种”等，将不同国家的会计模式进行分层分类。,Page 25,Page 26,诺贝斯的分类虽然有其独到之处，但分类的面太窄，既没有发展中国家，也没有社会主义国家。 1988年发表在美国会计月刊的分类已经包括了48个国家。其中包含中国，将中国特点总结为强制性的政府指令下的会计体系。,Page 27,
