1、第三章 会计核算基础,一、 会计假设 二、 会计信息质量特征(要求) 三、 记账基础,第三节 会计核算的基本准则,财务会计基本理论,前提条件,质量要求,处理基础,会计核算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等,基础条件,1.3.1 会计假设（基本前提）,一、含义会计假设(基本前提)，为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，对会计核算的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。,前提条件,1.3.1 会计假设（基本前提）,只要自然科学在思维着，它的发展形式就是假说。 （恩格斯，马克思恩格斯全集，1995）,二、会计假
2、设的内容（一）会计主体1.定义企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定单位或组织。,A 会计 主 体,C 会计 主体,B 会 计 主 体,D 会 计 主体,企业“本身”的含义 不反映其他企业的交易或事项；,交易,事项,交易,事项,严格区别,不包括企业经营者个人的财务收支。,严格区别,【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。,2.会计主体的意义明确了空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。,注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。,会计主体是持续经营、会计分期和货币计
3、量假设，以及其他会计核算基础建立的基础。,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,会计假设,其他基础, 法律主体与会计主体的区别一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。,A母公司,A1 子公司,A1 子公司,A1 子公司,B1 子公司,B1 子公司,B1 子公司,企业集团,B母公司,既是法律主体 也是会计主体,只是会计主体不是法律主体,（一）会计主体,2.明确会计主体的意义 开展会计确认、计量、记录、报告等工作的重要前提 能够划定会计所要处理的各项交易或事项的范围 能够将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项及其他会计主体的交易
4、或事项区别开,（二）持续经营假设1. 定义在可以预见的将来，如果无明显的证据证明企业不能经营下去，我们就认为企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,交易或事项确认、计量的前提,如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量,2.持续经营假设的意义明确了时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项。,是合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。,会计主体,持续经营,经营发 展趋势,交易或事项确认、计量的前提,是“会计分期”假设等建立的基础。,2.持续经营假设的意义,正确地确定财产计价、收益，为计量提供了理论依据。
5、只有持续经营，才能客观地反映企业的财务状况、经营成果。,（三）会计分期假设1. 定义会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。目的：及时进行会计报告。,会计主体,月度,季度,半年度,持续经营,会计分期,会计期间分为年度和中期。,2.会计分期假设的意义明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,1月1日,12月31日,3月各账户的发生额、 余额怎样？结账可知,会计报表 (财务状况等),报告,界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成
6、果资料，也便于进行各期会计信息的对比。,（四）货币计量假设1. 定义会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。,采用币值稳定的货币为前提。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,持续经营,会计分期,货币计量,2.货币计量假设的意义明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合和比较。,【例】 资产负债所有者权益收入费用利润,2.货币计量假设的意义,我国的会计核算还规定以人民币为记账本位币，
7、在有多种货币存在的条件下，要将有关外币用某种汇率折算为记账本位币，以此登记账簿，编制会计报表。,第二节 会计信息质量特征(要求),一、会计信息质量特征(要求)的含义会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。,我国的企业会计准则基本准则（06）规定的会计信息的质量要求有八条。,二、会计信息质量要求的内容,1.可靠性（客观性、真实性）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。,实际发生的交易或事项,会计 信息,虚构的交 易或事
8、项,符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,不符合确认和计量要求,停,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,会计要素,会计报告,会计要素的确认和计量要求见本章第三节,相关信息,相关信息,2.相关性（有用性）企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,会计 信息,3.可理解性（明晰性）企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,交易或 事项,会计确认,会计计量,会计记录,会计报告,会计 信息,财务状况,经营成果,4.可比性企业提
9、供的会计信息应当具有可比性。,包括年限平均法、工作量法等,5.实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。, 实质重于形式,【例】企业融资租入设备。,存在经济实质与法律形式的分离,按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算,承租方,出租方,租入设备(100万元，5年付清),分期支付租金(设备款),租用期满，所有权等归属承租方,使用权,法律形式,法律形式,实质重于形式体现了对交易或事项经济实质的尊重,【比较】企业用自有资金购入设备。,反映增减变动,提取折旧等,确认为企业资产,所
10、有权,使用权,经济实质,法律形式,经济实质与法律形式统一,处置权,【比较】 企业经营租入设备。,不涉及经济实质变化和法律形式分离问题,6.重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,会计确认,交易或事项,会计计量,会计报告,2009年,重要交易或事项对财务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项,会计 信息,会计记录,7.谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。,8.及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者
11、延后。,会计确认,按规定时间及时进行报告,各月度、季度和半年度报告也应如此,1.3.2 会计记账基础,一、研究意义权责发生制与收付实现制是确认交易或事项（特别是与收入和费用有关事项）的两种基础（06准则称为会计处理基础）。企业在进行交易过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比，应确定按照什么方法（基础）确认收入和费用问题。,【例】收入与费用确认上的难点,应确认为哪个月份的收入？,对以上收入与费用进行确认可采取两种不同方法会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。,应确认为哪个月份的费用？,收入实现与收款时间不一致,费用
12、发生与付款时间不一致,二、收付实现制基础现金制；实收实付制，确认收入和费用的标准：实收实付。以货币资金的实际收付作为惟一确认标准。,实收标准,4、5、6月实际受益，但不负担费用,实付标准,二、收付实现制基础,实现：指实际收到或者支付现金。,三、权责发生制基础（一）定义应计制，或应收应付制，确认收入和费用的标准：应收应付。以权利已经形成或义务已经发生（责任应当承担）为确认收入和费用的标准。,第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。企业会计准则（2006）,（二）权责发生制确认收入、费用的基本方法【注意与收付实现制的区别】,3月 4月 5月 6月,应收标准,已获得收款权利，应确
13、认为3月份收入,销售产品，货款3 000元, 5月收到,收入确认,本月不受益，不确认费用。应由46三个月份分摊,应付标准,（三）权责发生制基础的应用,1.对应计未收款收入和应计已付款费用的确认,应计未收款收入,应收标准,应计已付款费用,应付标准,2.对应计预收款收入和应计未付款费用的确认,7、8两个月供货后各确认收入2 000元,应计预收款收入,应收标准,应计未付款费用,应付标准,8月初虽然实际付息，但本期并不受益，不承担费用,三、权责发生制基础,出现“应计项目”和“递延项目” 应计项目：收入或者费用的确认期先于其款项的实际收支期，包括应计收入和应计费用递延项目：收入或者费用的确认期晚于其款项
14、的实际收支期，包括递延收入和递延费用。,四、不同会计处理基础的应用及其特点1.收付实现制确认收入和费用举例,收付实现制确认收入和费用的期间与实际收付款的期间一致！,【例】见教材P37,记入有关收入账户,记入有关费用账户,2.收付实现制确认收入和费用的特点（1）以实收实付为标准：不考虑（预收款项、预付款项、应计收入、应计费用），只要款项已收到或已支付，就作为当期收入或费用加以确认。（2）会计期末不存在账项调整：根据账户记录确定本期收入与费用。（3）手续简单，强调财务状况和经营成果的切实性：缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位等。,3.权责发生制确认收入和费用举例【例31至36
15、】同前，注意与收付实现制比较。见教材P37.,当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！,4.权责发生制确认收入和费用的特点（1）应收应付标准：考虑（预收款项、预付款项、应计收入、应计费用）。（2）期末需进行账项调整：日常账户记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末调整（当期应计收入和应计费用）。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的收入和费用比较合理，可正确确定企业的经营成果和财务状况。（4）适用范围：制造业企业等。,五、权责发生制与收付实现制的应用比较举例，如表所示：,收入与费用 业务的类型,1月支付两年的办公设备租赁费
16、4 800元。,将4 800元全部确认为1月费用。,结论：当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！,补充知识：配比原则,（2）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。,收 入,费 用,收 入,费 用,收 入,费 用,时间意义上的配比,因果关系上的配比,主营业务收入,主营业务成本,其他业务收入,其他业务成本,营业外收入,营业外支出,营业收入,营业成本,配比, 它们之间不存在因果关系，不具有可比性。, 与上述损益之间也不存在因果关系，不具有可比性,2006年企业会计准则已取消该原则,（1）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本
17、、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。,练习题,某企业6月份发生下列业务，分别用权责发生制和收付实现制计算6月份的收入和费用。 （1）销售产品收到现金120元； （2）销售产品120元，购买单位A交来现金现金50元，余款暂欠； （3）收到购买单位A前欠货款120元； （4）收到购买单位B预交货款120元； （5）收到C单位交来的1-3月份仓库租金120元； （6）本月已经销售产品的生产成本100元； （7）本月应交所得税费100元，未交； （8）本月缴纳上月所欠电话费100元； （9）本月财产保险费100元，已交50元，余款暂欠； （10）支付管理部门7-9月份报纸订阅费150元。,收付实现制下： 收入=（1）120+（2）50+（3）120+（4）120+（5）120=530（元） 费用=（8）100+（9）50+（10）150=300（元） 权责发生制下： 收入=（1）120+（2）120=240（元） 费用=（6）100+（7）100+（9）100=300（元）,练习题,
