1、2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,1,项目十二 破产清算会计,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,2,目录,一、破产 二、破产财产 三、破产债权 四、破产费用,五、破产会计要素 六、破产清算的基本程序 七、破产清算会计的内容 八、案例深度分析,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,3,一、破产,破产包括强制性破产与自动申请破产。 强制性破产是指在符合法律规定数量的债权人的要求下，经法院判决而宣告企业破产 自动申请破产是指由企业在无法清偿债务的情况下，自愿向法院提出申请，经法院判定企业确实无力偿付债务而宣告破产。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,4,二
2、、破产财产,破产财产是指破产企业拥有的可用于清偿破产债务的全部财产。包括三个部分： 1.宣告破产时破产企业经营管理的全部财产； 2.破产企业在破产宣告后至破产程序终结前所取得的财产； 3.应当由破产企业行使的其他财产权利。 已作为担保物的财产不属于破产财产；担保物的价款超过其所担保的债务数额的，超过部分属于破产财产。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,5,三、破产债权,破产债权是指企业在破产前成立的，并能通过破产清算程序，从破产财产中得到公平清偿的破产企业债权人的各种债权。破产债权包括五部分：,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,6,1.破产宣告前成立的无财产担保的债权
3、企业债权分为有财产担保债权和无财产担保债权。 有财产担保的债权，如抵押权和留置权等，在破产程序中具有优先受偿权，因此，其实现途径处于破产清算程序之外，不属于破产债权。 无财产担保的债权，普通债权，必须通过破产清算程序方能实现，属于破产债权。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,7,2.放弃优先受偿权利的有财产担保的债权 3.在行使优先受偿权后未能得到清偿的有财产担保债权 4.损害赔偿额 破产清算期间，破产清算组在行使破产企业权利时，因决定解除合同造成另一方当事人受到损害的，其损害赔偿额作为破产债权。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,8,5.其他债权 票据资金关系产生的债
4、权； 连带债务人破产时产生的债权； 合伙联营企业破产时产生的破产债权； 和解整顿期间延期清偿和减免清偿的债权等等。 若债权人对破产企业负有债务的，可以在破产清算前抵销。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,9,四、破产费用,破产费用是指在企业破产清算过程中，为全体破产债权人的共同利益而发生的各项支出。 破产费用在破产财产中优先支付。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,10,1.留守人员的工资和劳动保险费用； 2.破产财产的管理、变卖和分配所需要的费用 具体包括：破产组人员及聘用人员的工资； 破产财产的保管、清理费用； 破产清算期间的办公费、律师费、审计费、资产评估费、财产
5、变卖费、财产分配费、以及清算组人员的差旅费、水电费、广告费、电话费等其他费用。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,11,3.破产案件的诉讼费用 指为全体破产债权人的共同利益而发生的诉讼费用，主要是破产案件的受理费、破产案件的鉴定费用和破产案件的调查费用。 不包括各个债权人为个别利益而单独支付的诉讼费用。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,12,4.为债权人的共同利益而在破产程序中支付的其他费用 具体包括：破产清算组按规定发布各种公告、通知所支付的费用； 为追回属于无效行为而转移、隐匿财产而发生的费用； 为完成企业未完成的业务而发生的费用等。 如果破产财产不足以支付破产费
6、用的，人民法院应当宣告破产程序终结。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,13,五、破产会计要素,破产会计分为资产、负债、净资产和清算损益等四大要素。 资产负债净资产清算损益0,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,14,1、破产企业的资产,破产企业对债权人提供物资保证的的担保资产，在一定的条件下，担保资产的处分权属于债权人； 破产企业与债权人互为债权债务人时，可用于抵销债务的抵销资产； 破产企业在破产前取得委托人提供的、所有权属于委托人的受托资产； 被其他企业占用、所有权属于破产企业的可追索资产； 按破产法规定可用于清偿破产债权的破产财产； 根据国家有关规定不得作为破产财产
7、的其他非破产资产。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,15,2、破产企业的负债,破产企业以一定的财产提供担保的担保债务；可与债权互相抵销的抵销债务； 与受托资产相对应的受托债务； 按破产法规定可在破产资产中优先支付的优先清偿债务； 由破产企业的破产财产清偿的普通债务； 根据国家规定而发生的，如安置费用等其他债务。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,16,3、净资产要素,破产企业的所有者权益净值，当资产可实现净值大于负债总金额时，表现为清算净资产，反之表现为清算净亏损。 企业破产的根本原因是资不抵债，因此，净资产要素通常表现为净亏损。,2019/4/22,丽水职业技术学院
8、 何海东,17,4、清算损益,破产企业在破产清算过程中发生的净损益称为清算损益。包括清算收益（清算损失）和清算费用。 清算收益（清算损失）： 对破产财产按可变现净值计价时发生的资产增值 对破产债务进行重新确认时产生的负债减少,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,18,清算费用：对清算过程中预计要支付的清算管理费用、诉讼费用以及为债权人的共同利益而在破产程序中支付的其他费用构成清算费用。 清算收益（清算损失）清算费用相抵后的差额直接调整净资产的数额。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,19,六、破产清算的基本程序,我国进行企业破产清算的基本程序包括三个阶段： 破产申请 和解
9、整顿 破产清算,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,20,破产申请阶段,1.破产申请的提出和受理 破产申请人（债权人或债务人） 债务人所在地人民法院 人民法院受理（标志破产诉讼程序开始） 人民法院在10日内通知债务人并且发布公告。 债务人收到通知15日内，向人民法院提交会计报表、债务清册和债权清册。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,21,2.申报债权 向人民法院申报债权，说明债权的数额和有无财产担保，同时递交相关证据材料。 收到通知的债权人1个月内 未收到通知的债权人应当自公告之日3个月内,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,22,3.宣告破产 人民法院审理宣
10、告破产 所有财产的处置权清算组,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,23,和解整顿阶段,1.申请和解整顿 2.提出和解协议草案 3.达成和解协议 4.和解整顿的终结,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,24,破产清算阶段,1.成立清算组 人民法院成立清算组（宣告企业破产之日起十五日内），接管破产企业。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,25,2.接管破产企业，进行破产财产处置 3.组织破产财产的分配 4.报告破产清算工作 5.注销破产企业 清算组办理注销登记,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,26,七、破产清算会计的内容,1、接管破产企业 开立破产清
11、算的专用账册，组织破产清算的会计核算。 2、进行财产清查和债权、债务清理 经清算组委托，由会计师事务所对破产企业的债权、债务进行全面清理与核实，列出债权人、债务人的名册、内容、发生时间和账面金额。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,27,3、变卖破产财产，清收应收债权 破产财产进行估价，并进行变卖 对各种应收债权进行追索,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,28,4、清偿债务并处置净资产 破产财产拨付破产费用后分配次序： 首先支付破产企业所欠职工工资和劳动保险费用； 其次支付破产企业所欠税款； 第三支付破产债权的顺序进行债务清偿。 最后债务清偿后尚有净资产，按投资人所持股
12、权份额比例进行分配。 如果破产财产不足清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配破产财产。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,29,5、确认清算损益 按规定对清算收益、清算损失、清算费用进行核算，并确认清算损益。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,30,6、编制破产清算会计报告 破产清算工作结束，要编制破产清算损益表和债务清偿表。 清算损益表是反映破产企业在清算过程中发生清算收益、清算损失和清算费用情况的会计报表； 债务清偿表是反映破产企业在清算过程中偿付债务情况的会计报表。 上述报表需报送受理破产案件的人民法院。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,31,八、案
13、例深度分析,东升股份有限公司因管理不善，连年亏损，造成资不抵债，经公司股东大会决定，向当地人民法院申请破产，经法院裁定于2008年6月30日宣告破产，进入破产清算程序。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,32,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,33,货币资金551 000元中： 有现金2 000元； 银行存款549 000元。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,34,应收账款3 100 000元中： 应收账款账面余额为3500 000元； 已计提坏账准备400 000元。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,35,存货2 850 000元中： 原材
14、料1 200 000元 库存商品1 500 000元 周转材料（低值易耗品）150 000元。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,36,短期借款2 000 000元，系向市工商银行取得的固定资产抵押借款。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,37,应付票据500 000元，系应付大华公司材料款。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,38,应付账款5 980 000元： 天健公司货款3 000 000元； 泰山公司货款2 000 000元； 华山公司980 000元。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,39,应交税费3 200 000元： 有应交增值税
15、2 990 654元； 城市维护建设税209 346元。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,40,其他应付款150 000元，系应付近江公司押金。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,41,长期借款3 000 000元，系向市建设银行取得的专门借款。,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,42,清算过程中发生的会计事项如下：,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,43,1、清算费用,借：清算费用 450 000贷：银行存款 450 000,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,44,2、资产处置收入,借：银行存款 2 200 000清算损益 650
16、 000贷：原材料 1 200 000库存商品 1 500 000周转材料 150 000,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,45,2、资产处置收入,借：银行存款 2 730 000坏账准备 400 000清算损益 850 000贷：应收票据 200 000应收账款3 500 000其他应收款 280 000,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,46,2、资产处置收入,借：银行存款 8 000 000累计折旧 2 400 000贷：固定资产 6 000 000清算损益 4 400 000,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,47,2、资产处置收入,借：清算损益
17、119 000累计摊销 31 000贷：无形资产 150 000,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,48,3、优先支付有担保的债务,优先支付有担保的短期借款2 000 000元。 借：短期借款 2 000 000贷：银行存款 2 000000,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,49,破产财产,破产财产（货币资金）金额：551 000 （清算前余额）450 000（清算费用）+ 12 930 000（资产清算处置收入）2 000 000（支付有担保的债务）=11 031 000,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,50,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海
18、东,51,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,52,4、将破产财产按清算程序分配,借：应付工资 1 200 000贷：银行存款 1 200 000,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,53,4、将破产财产按清算程序分配,借：清算损益 2 000 000贷：银行存款 2 000 000,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,54,4、将破产财产按清算程序分配,借：应交税费 3 200 000清算损益 1 800 000贷：银行存款 5 000 000,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,55,4、将破产财产按清算程序分配,借：应付票据 500 000应付账款
19、 5 980 000其他应付款 150 000长期借款 3 000 000贷：银行存款 2 831 000清算损益 6 799 000,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,56,5、结束清算,将清算费用450000元转入清算损益账户 借：清算损益 450 000贷：清算费用 450 000,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,57,借：清算损益 5 330 000贷：利润分配 5 330 000,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,58,结转股东权益类账户 借：股本10 000 000资本公积 3 000 000盈余公积 150 000贷：利润分配 13 150 000,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,59,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,60,2019/4/22,丽水职业技术学院 何海东,61,谢谢,
