1、第九章 会计账簿,第九章 账 簿,第一节 账簿的意义与种类 第二节 设账与登账 第三节 错账更正 第四节 结账与对账 第五节 账簿的更换与保管,目录,1、账簿的概念 账簿是由专门格式和相互联结的账页所组成的，用来连续、分类地记录和核算经济业务的簿籍。,第一节 账簿的意义与种类,一、账 簿,2、设置和登记账簿的意义： （1）账簿系统地登记会计资料，起到归类整理信息的作用。 （2）账簿记录为编制会计报表提供依据。 （3）账簿设置有利于会计分工。 （4）账簿资料是企业的重要经济档案。,二、会计账簿的意义作用,三、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类,（一）按用途分类 1、序时账簿：又称日记账，是按
2、照经济业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔连续登记的账簿。如我国大多数企业设置的现金日记账、银行存款日记账。 2、分类账簿：是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置分类账户进行登记的账簿。有总分类账和明细分类账两种。 3、备查账簿：或称辅助登记簿，备查簿。是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。如应收票据备查簿、租入固定资产备查簿等。特点：登记依据可能不需要凭证，账簿的格式和登记方法不同。,二、账簿的种类,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。特种日记账： 专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广
3、的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”,普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。,库存现金,2.分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。,3.备查账簿也称辅助账簿。 它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。 如 “租入固定资产登记簿” 等。 备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。,（二）会计账簿按外表形式分类1.订本式账簿 2.活页式账簿3.卡片式账簿,（三）按外形特征分,1.订本账2.活页账3.卡片
4、账,1.订本账,启用之前就已经将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。优点：避免账页散失和防止抽换账页。缺点：不能准确地为各账户预留账页，太多浪费，太少影响连续登记。不便于分工记账。适用：总账、现金日记账、银行存款日记账。,2.活页账,账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。登记完毕后才予以装订并连续编号。优点：便于增加或减少账页和分工记账。缺点：账页容易散失或故意抽换账页。适用：各种明细账,3.卡片账,将账户所需格式印刷在硬卡上。 类似活页账。常装在卡片箱内。 一般适用于固定资产的核算。,（二）按账页格式分类1、三栏式账簿：是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。适
5、用于各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账。又分为设对方科目和不设对方科目两种。2、多栏式账簿：是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如多栏式日记账、多栏式明细账等。收入、费用明细账一般适用这种格式。3、数量金额式账簿：账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。适用于原材料、库存商品、产成品等明细账。,第二节 账簿的设置与登记,一、账簿的设置要求与基本内容（一）设置账簿的基本要求满足会计管理需要 账簿组织设计严密账簿格式简便适用（二）账簿的基本内容,二、日记账的格式与登记 （一）普通日记账的格式与登记方法 1
6、.两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,2.分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。登记方法：逐日逐笔登记。,材料采购 应交税费,（二）特种日记账的格式与登记方法 1.库存现金日记账 格式：收、付、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,库存现金日记账,2.银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,三、分类账簿的格式与登记 （一）总分类账 1. 格式：借、贷、余三栏式。,2.登记方法：逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。,（二）明细分类账明细分类账格式主要有以下
7、三种： 1.三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。,登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。特点：只提供价值指标。,2.数量金额式 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。,3.多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,应交税费明细账,登记方法：逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,第三节 账簿的登记与错账更正,一、账簿的启用与登记 （一）账簿的启用 设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表 填写账户目录 粘贴印花税票（二）账簿的登记规
8、则1.根据凭证记账，登记内容齐全2.使用蓝黑墨水，红字限制使用, 3.账页连续登记,不得隔页跳行,4.记账发生错误,按规定方法更正下面将专门讲述。5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格,6. 账页结转处理规范,7. 注明余额方向,“T”形账户中没有余额时的表示方法,8. 做好记账标记,二、错账的更正(一)错账查找方法1.个别检查法 错账的主要原因：漏记一项业务的借（或贷）项发生额；漏抄一个或几个账户余额；借、贷项方向记反；数字次序颠倒等。错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：,发现以上情况可采用下面的方法查找：差数法：根据双
9、方差额直接查找错账。【例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。【例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。,除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。 【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。 双方差额为27。279=3。 特征：求得的商数为被颠倒两数之差
10、（本例为85=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。,2.全面检查法(二)错账更正方法1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。,(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。,2.更正错账的具体方法1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用 3 275贷：银行存款 3 275错账：账户中登记为3 257。更正方法为：,注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。,分录没错，无须更正。银行存款 管理费用 3 275 3
11、275 3 257 75 3 257,原来的错账,张清,更正方法错误,更正方法正确,2）红字更正法适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用 2 500贷：银行存款 2 500错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为：,注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。,适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用 500贷：银行存款 500错账：分录中金额写多。更正方法为：,3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【
12、例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为：借：银行存款 350贷：应收账款 350错账：会计分录中金额写少。更正方法为：,第四节 结账与对账,一、结账 （一）结账的含义在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。,（二）结账的步骤,（三）结账的方法月结 每月末时进行的结账。,年结 年末时进行的结账。,二、对账（一）对账的含义核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。 （二）对账的内容与方法（见下图）,第五节 账簿的更换与保管,一、账簿的更换1.账簿更换的含义在会计年度终了时，将本年度
13、的账簿更换为次年度新账簿的工作。,2.账簿更换的程序,二、账簿的保管1.账簿平时管理的要求专人管理，保证安全；查阅复制，需经批准；除必要外，不得外带。,2.旧账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。,错账更正练习,红柳制造企业207年9月份发生下列经济业务： （1）从客户A处收回其前欠货款5 300元入行。 所做记账凭证： 借：银行存款 3 500贷：应收账款 3 500 并已记账。（2）开出现金支票，支付赔偿款2 000元。 所做记账凭证： 借：其他应付款 2 000贷：库存现金 2 000 并已记账。（3）一号车间一般耗料9
14、80元。 所做记账凭证：借：生产成本 980贷：原材料 980 并已记账。,（4）开出转账支票，支付上月未交税款4 560元。 所做记账凭证： 借：应交税费 4 650贷：银行存款 4 650 并已记账。（5）签发转账支票3580，支付前欠嘉峪公司货款。 所做记账凭证： 借：应收账款 3 580贷：银行存款 4 560 并已记账。（6）收到某单位设备投资原价135 000元。 所做记账凭证： 借：固定资产 135 000贷：实收资本 135 000 记账时“固定资产” 账户金额为35 000,制造费用分配表 单位：元,“A产品”生产成本明细分类账 单位：元,“B产品”生产成本明细分类账 单位：元,完工产品成本计算表 单位：元,
