1、物价变动会计,主要内容： 1物价变动对会计的影响 2物价变动会计的主要模式 3一般物价水平会计的运用 4现行成本会计的运用,参考书目：1、高级财务会计（第五章、六章），杜兴强，厦门大学出版社2007年8月版。2、国际会计与跨国企业（美）李 H.拉德鲍著 王全喜译，机械工业出版社2008年1月。3、通货膨胀会计葛家澍，中国财政经济出版社1985年。,第一节 物价变动会计概述,物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。 物价变动会计不仅能反映通货膨胀的影响，而且能反映通货紧缩的影响；不仅能反映个别物价变
2、动的影响，也能反映一般物价水平变动的影响。,1、原因：物价变动就是商品或劳务价格的上涨或下跌。成物价变动的原因主要有以下几个方面： 劳动生产率的提高 新技术革命 货币价值的变动 供求关系的变化 竞争与垄断,一、物价变动及其形式,货币的职能-五大职能,货币职能,价值尺度,2、类型：个别物价变动 一般物价水平变动个别物价变动指某一特定、具体的商品在同一市场的不同时期的价格变化；一般物价水平变动是以全部商品的价格为对象，从综合的角度看一个国家或地区商品价格的变动情况，通常以一般物价指数（我国用社会商品零售物价总指数）衡量。,3、二者关系 两者的联系：个别物价的普遍涨跌会导致一般物价水平的涨跌（虽然个
3、别商品的价格变动幅度也可能与一般物价水平升降的幅度有一定差异），因此一般物价水平变动以个别物价变动为基础；但反过来又对个别物价变动施加影响。 两者的主要区别：个别物价变动与交换并存，一般物价变动与纸币的流通相关，并常与通货膨胀或通货紧缩连在一起。从这点看，个别物价变动属于微观现象，具有多样化的特点；一般物价变动属于宏观现象，具有普遍性的特点。,传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。然而，物价的大幅度变动，对会计的理论和实务均产生了重大影响。 （一）对会计理论的影响1对币值不变假设的冲击2对历史成本原则的冲击3对会计目标及会计信息有用性的挑战,二、
4、物价变动对会计的影响,（二）对会计实务的影响1会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果（1）低估了非货币性资产的价值。（2）没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动收益。（3）高估收益。 2不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱3无法正确反映投入资本的保全情况4由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误。,资本保全是指，依据资本循环规律，运用一定方法，通过对资本循环时投入的资本量与资本循环结束时收回的资本量进行比较，来保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行。使资本不受侵蚀，进而保障业主权益的一种资本管理制度。 按照资本
5、保全理论，企业确认的收益必须以保证资本完整无损为前提。即企业的资产流入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为收益。,三、资本保全与物价变动会计,资本保全概念示意图,（一）资本保全理论是物价变动会计的理论基础物价持续大幅度地变动，是产生物价变动会计的外在条件；而资本保全和真实确认收益的要求，才是物价变动会计产生的内在动因。 （二）财务资本、实物资本及其保全资本保全理论是物价变动会计的理论基础。资本保全概念中的“资本”一般分为财务资本、实物资本两种。,财务资本是指企业所有者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，因此与传统会计中的净资产相同实物资本是指企业的实物资产，反映企业实际具有的生
6、产能力或经营能力，而企业的生产经营能力一般以一定时期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。在持续通货膨胀情况下，产生了两种不同的资本保全，即财务资本保全和实物资本保全,1、 财务资本保全观念：收益=净资产-投资-分配额计量属性：历史成本计量单位：名义货币单位 不变币值（一般购买力）历史成本/名义货币核算：传统会计做法，没有考虑物价上涨的影响，遵守货币财务资本保全。历史成本/不变币值货币核算：考虑了通货膨胀对货币购买力的影响，遵守实际财务资本保全。,2、实物资本保全观念收益=净资产-投资-分配额计量属性：现行成本（重置成本）计量单位：名义货币 不变币值按照实物资本保全的要求，会计上使用的收入与费用
7、配比原则为现时收入与现行成本的配比,财务资本保全和实物资本保全的特点,某公司以所有者投入的10 000元人民币(资本)开始经营。这l0 000元立即被用于购入5000公斤的存货，这些存货在1年以后以15 000元的价格出售，而重置这5000公斤存货的成本已上升到了12 000元。年初的l0 000元财务资本立即被转化为5000公斤的实物资本(存货)。到年末，公司有15 000元现金，而存货为零。假定管理层希望在新的一年里保持资本的初始水平，但也向投资者支付投资报酬，则公司能够支付多少呢？,会计计量模式是计量单位与计量属性的有机结合。计量属性：历史成本 现行成本 现行市价 可变现净值 未来现金流
8、入量现值计量单位：名义货币 不变币值形成十种不同的会计计量模式,四、物价变动会计的主要模式,可用的四种计量模式是： 历史成本/名义货币单位 历史成本/不变购买力货币单位 现行成本/名义货币单位 现行成本/不变购买力货币单位,物价变动会计模式,传统会计模式,历史成本/名义货币单位传统会计计量模式 历史成本/不变购买力货币单位一般物价水平会计； 现行成本/名义货币单位现行成本会计 现行成本/不变购买力现行成本不变币值会计,第二节 一般物价水平会计,一、一般物价变动水平会计的基本原理一般物价水平会计，是指按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期
9、末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果。因为是用一般物价指数消除物价变动的影响，故称一般物价水平会计。一般物价水平会计是通货膨胀条件下的产物。,一般物价水平会计与传统的历史成本会计区别不大 （1）日常的会计核算方面，不需要进行特殊的或单独的会计处理。 （2）由于货币计量单位的改变，期末需要按一般物价指数对历史成本/名义货币单位下的会计报表数据进行调整，以消除物价变动的影响。,二、一般物价水平会计的基本程序和方法一般物价水平会计的会计处理程序和方法，主要是在期末根据一般物价变动指数和传统会计报表数据，重新编制一般物价水平的报表。其基本程序主要包括：（1）将资产负债表中的项目区分货币性项目
10、和非货币性项目；（2）将非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整；（3）计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益；（4）编制一般物价水平的会计报表。,（一）划分货币性和非货币性项目1货币性项目货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。货币性资产项目包括各项货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股利的短期或长期证券投资、按固定合同加工的存货等。货币性负债项目包括应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期或长期借款等。,货币性项目有两个特点：（1）金额固定不变。（2）在物
11、价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益通货膨胀时期，相同金额的货币性资产实际代表的商品或劳务数量减少了，从而产生货币购买力变动损失。与此相反，通货膨胀时期，货币性负债会产生货币购买力变动收益。不过，在通货紧缩时期，因货币购买力上升，持有货币性资产会产生收益，承担货币性负债则会产生损失。货币性资产（调整后金额-调整前金额）正数损失 负数收益货币性负债（调整后金额-调整前金额）正数收益 负数损失,计算货币性项目净额上的购买力损益,例如，某企业在年初拥有唯一的一项货币性资产35 000，和唯一的一项货币性负债20 000，年初的物价指数为100，年末的物价指数为110。则该企业年末在货币性项目净
12、额上的购买力损益为,货币性资产 按不变币值货币调整的年末货币性资产(110/110) 35 000 减：按不变币值货币调整的年初货币性资产(110/100) 38 500 货币性资产上的购买力损失 （3500） 减：货币性负债 按不变币值货币调整的年末货币性负债(110/110) 20 000 减：按不变币值货币调整的年初货币性负债(110/100) 22 000 货币性负债上的购买力利得 （2000） 货币性项目净额上的购买力利得(损失) （1500）,2非货币性项目非货币性项目包括非货币性资产、非货币性负债项目两类，指金额不是固定不变，而是随一般物价水平的上升而提高、随一般物价水平的下降而
13、降低的资产和负债项目。非货币性资产主要有存货、预付账款、固定资产、股权投资、无形资产等。非货币性负债主要有预收账款、递延收入等。所有者权益由于是资产总额减负债总额，故一般归类为非货币性项目。,非货币性项目的特点（1）在物价变动时期，非货币性项目的金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整。（2）在物价变动的情况下，非货币性项目不会发生购买力损益。,（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额对会计报表中按历史成本反映的非货币性项目金额，用本期一般物价指数进行调整，借以反映其价值的变化。调整可用的一般物价指数有年初、年末、年平均一般物价指数三种，不同的调整对象应使用不同的物价指数。,利润表项目中，企业的
14、收入、费用是年内不同时期发生额的合计，为了简化换算的工作量，一般假设收入、费用在年内均衡发生，故采用本年平均物价指数进行调整。 资产负债表应反映企业年末的财务状况，其非货币性项目就需采用年末一般物价指数进行调整。有关计算如下：,调整后金额=调整前金额调整系数,重点非货币性项目的调整方法：1固定资产项目：2存货项目：3留存收益项目（到挤） 留存收益=（调整后的资产合计数调整后的负债合计数）调整后的股本4利润表中的有关项目5利润分配表中本年度的净利润分配项目企业的利润分配一般在年末进行，有关利润分配项目的金额已按年末的货币价值反映，不需调整。,（三）计算货币性项目的购买力净损益在物价变动的情况下，
15、货币性资产项目发生的购买力变动收益（损失）与货币性负债发生的购买力变动损失（收益）的差额，称为货币性项目购买力变动净损益。,货币性项目购买力变动净损益计算,有两种方法：1、 计算货币性项目购买力变动净损益，是一般物价变动会计的一项重要程序。计算时，还应考虑年内货币性项目金额的变动情况，即“年初余额本年增加本能减少=年末余额”，并编制购买力变动损益计算表。,2、由于同一时期企业的货币性资产、货币性负债发生的购买力损益变动方向相反，故计算货币性项目购买力变动净损益的另外一种方法是，不按货币性资产、货币性负债项目分别计算，而是先计算货币性项目净额，再采用一定方法计算其购买力变动净损益。,资料： A公
16、司2001年1月1日的货币性项目如下： 现金 800 000元 应收账款 340 000元 应付账款 480 000元 短期借款 363 000元 本年度发生以下有关经济业务： 销售收入280 000元，购货250 000元。 以现金支付营业费用50 000元。 3月底支付现金股利30 000元。 3月底增发股票1000股，收入现金3000元。 支付所得税20 000元。 有关物价指数如下： 2001年1月1日 100 2001年3月31日 120 2001年12月31日 130 2001年年度平均 115 要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。,【解析】,本年货币性项目购
17、买力变动损益230 000340 882 110 882,（四）编制一般物价水平会计报表这是在前面各会计程序的基础上进行的，应编制一般物价水平的资产负债表、一般物价水平的利润表和利润分配表。三、综合举例,四、一般物价水平会计的评价历史成本/不变购买力的会计模式，采用一般物价指数将代表不同时期购买力的历史币值调整为现行币值。其主要优点是：1简便、易于理解2增强了会计报表的可比性 一般物价水平会计的主要缺点是：1不能确切反映企业各类资产价值的实际变化2不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果3不容易划分货币性项目与非货币性项目,用一般物价水平调整的损益表示例,损益表中, 依据一般物价指数反映一般物
18、价水平变动已调整的折旧费用.,(a) 30,000 x 105/100 = 31,500 (b) 30,000 x 110/100 = 33,000 (c) (30,000 x 105/100) - 30,000 = 1,500 (d) (63,000 x 110/105) - 63,000 = 3,000,五、处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算,1. 恶性通货膨胀经济的判断2. 恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算,1. 恶性通货膨胀经济的判断,三年累计通货膨胀率接近或超过100%； 利率、工资和物价与物价指数挂钩； 一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量
19、货币金额的基础； 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。,2.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算,第三节 现行成本会计,一、现行成本会计的基本原理现行成本会计是指以资产的现行成本作为计量基础，用以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的一种会计程序和方法。现行成本会计模式的提出，主要基于以下两点考虑：一是根据企业生产经营能力维持理论。二是从报表使用者的角度看，他们最关心的是企业资产的现行价值而非历史成本。现行成本会计的特点主要有：1着眼于个别资产的
20、价格变动，采用现行成本作为计量基础2在实物资本保全基础上确认企业收益3. 反映资产的持有损益,一般物价水平会计：实际财务资本保全会计收益 现行成本会计：实物资本保全经济收益例：某商业企业购销情况简表（2002年5月）,二、现行成本会计的基本程序和方法 （一）确定各项资产的现行成本现行成本是指在当前市场条件下为购置与现有资产相同或相类似的资产，按现时价格所需付出的现金或现金等价物，又称重置成本。确定企业资产现行成本的依据：（1）外购资产主要是企业资产的现行市场牌价和卖方的报价；（2）自制资产主要是资产的再生产成本等。 （3）如果采用上述方法不能直接确定各项资产的现行成本，则可根据各项资产的历史成
21、本及个别物价指数估算,（二）确定企业非货币性资产的持有损益现行成本模式下，年末需要将企业的各项非货币性资产调整为各自的现行成本，负债、普通股仍按历史成本表述。物价变动时，非货币性资产（常见的主要是存货、固定资产）的现行成本与其历史成本会有差额，称为资产持有损益。资产持有损益可分为未实现持有损益、已实现持有损益两个部分。未实现持有损益指企业期末持有资产的现行成本高于历史成本的差额；已实现持有损益指本期消耗资产的现行成本高于历史成本的差额，该差额已通过资产的销售或耗用计入相关成本费用，再从销售收入中收回，故称“已实现”损益。,确定已实现的资产持有损益,存货的已实现损益现行成本销售成本历史成本销售成
22、本,厂房的已实现损益现行成本折旧费用历史成本折旧费用,土地的已实现损益土地现行销售成本土地历史成本,确定未实现的资产持有损益,存货的未实现损益期末存货现行成本期末存货历史成本,厂房的未实现损益厂房现行成本厂房历史成本卷入折旧,土地的未实现损益期末土地现行成本期末土地历史成本,卷入折旧按期末现行成本计算的折旧额按期初、期末现行成本平均数计算的折旧额,现行成本会计下，资产持有损益如何列示：（1）根据货币财务资本保全观念的处理方法，对资产持有损益单独设项、列入利润表中，最终调整企业的期末留存利润；（2）根据实物资本保全观念，因物价变动而产生的资产持有损益，反映在资产负债表中的股东权益项下。这样做的好
23、处是可以保证企业实物资本保全，因而被广泛采用。,（三）编制现行成本会计报表资产负债表中，除非货币性项目用现行重置成本计价外，其他所有货币性项目均不需进行调整。利润及利润分配表中，除销售成本、折旧费外，其他收支项目的金额已经代表了该期间的现行成本，也不需要进行调整，直接取自历史成本核算的金额。按照现行成本会计的要求，存货的销售成本应根据销售存货时的重置成本计算,一般直接以期末的重置成本为依据确定。本期固定资产折旧费的计算，宜采用期末的重置成本为依据确定。虽然会增加费用，但收回的补偿资金多，有利于实物资本保全，对固定资产尤其如此。,三、现行成本会计的评价 （一）现行成本会计的主要优点是： 1能为经
24、济决策提供更相关的会计信息 2能全面评价企业的经营管理业绩 3有利于实物资本保全 （二）现行成本会计的主要缺点是： 1现行成本的确定比较困难。尤其对专项设备和季节性生产，要确定其在任何时点的重置成本相当困难，即使能确定也难免带有很大程度的主观判断。从而影响会计信息的可靠性。 2未考虑货币性项目购买力变动对会计信息的影响。,第四节 现行成本不变币值会计,一、基本原理 现行成本不变币值会计是一般购买力会计和现行 成本会计两种模式相结合的产物。 根据现行成本会计不变币值会计的要求： 会计报表： 非货币项目现行成本货币性项目一般物价指数 净损益列入利润表,二、现行成本不变币值会计评价现行成本不变币值是
25、一般物价变动会计与现行成本会计的结合，它结合了两种会计模式的优点。 小结：社会经济制度不同，会计水平不同，物价变动会计在各国的具体应用有所差别。经济发达国家现行成本会计发展中国家一般物价水平会计世界各国一般仍以传统的历史成本报表为基本报表对外提供，物价变动会计报表只是补充资料。,亚麦贸易公司12月31日的比较性资产负债表如下(基于以名义货币表述的历史成本)：,20X5年12月31日和20X6年12月31日的一般物价水平指数分别为140和161。该公司在20X5年12月31日以每单位50元的单价购入了1000单位存货，并一直持有至20X6年12月31日。20X6年12月31日，有600单位的存货
26、被售出，单价为75元，已收现。这些存货在当日的重置成本为每单位60元。假定以上这些是该公司发生的惟一交易，不考虑所得税的影响。要求：分别使用以下4种会计计量模式： (1)历史成本名义货币；(2)现时成本名义货币； (3)历史成本不变货币；(4)现时成本不变货币编制20X5年12月31日与20X6年12月31日的比较性资产负债表和20X6年的损益表。,资产负债表,损益表,本章小结：1物价变动对会计的影响：会计理论、会计实务2资本保全与物价变动会计：财务资本保全历史成本/名义货币或不变币值核算实物资本保全现行成本/名义货币或不变币值核算3物价变动会计的主要模式： 历史成本/不变购买力货币单位 一般物价水平会计 现行成本/名义货币单位 现行成本会计 现行成本/不变购买力货币单位 现行成本不变币值会计,4一般物价水平会计 （1）将负债表区分货币性项目和非货币性项目 （2）非货币性项目按一般物价指数调整 （3）计算持有货币性项目的购买力变动损益 （4）编制一般物价水平的会计报表 5现行成本会计 （1）确定各项资产的现行成本 （2）计算各项非货币性资产的持有损益 （3）编制现行成本会计报表,
