1、外币业务会计,第一节 外币会计概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算,学习目标: 了解外币会计的基本概念 熟悉记账本位币的确定 掌握外币交易会计的基本方法 掌握外币报表折算的会计处理方法,第一节 外币会计概述,4,一、外币与外汇,1、外币(Foreign Currency) 1)中国非记账本位币“外币是企业记账本位币以外的货币。” “记账本位币指企业经营所处的主要经济环境中的货币。” 企业会计准则第19号外币折算2)美国非功能货币(Functional Currency) “功能货币指经济主体从事经营活动和产生现金流量的经济环境中主要使用的货币。”SFAS 52外币折算,5,一、外币
2、与外汇,2、外汇(Foreign Exchange)1)库存外国货币和银行外币存款现付手段；2) 外币支付凭证 结算支付工具；3) 外币有价证券；4) 其他外币资金。,6,二、外币交易、外币兑换与外币折算,1、外币交易(Foreign Currency Transactions) 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 借入或者借出外币资金； 其他以外币计价或者结算的交易。 企业会计准则第19号外币折算 2、外币兑换(Conversion of Foreign Currency)外币兑换，是指不同货币之间的互换。 3、外币折算(Translation
3、of Foreign Currency)外币折算，是指将一种货币重新表述为等值的另一种货币。,7,三、汇率,汇率（Exchange Rate） ，是两种货币之间的比价。 1、直接标价 和 间接标价 直接标价(Direct Quote)，是指每单位外币可兑换的本国货币金额。 间接标价(Indirect Quote)，是指每单位本国货币可兑换的外币金额。 除英、美外，国际通行惯例是采用直接标价法。 例 我国农业银行外汇报价,8,三、汇率,2、买入价 和 卖出价 买入价(Bid) 和 卖出价(Offer) 经营外汇的银行的角度 差额是银行经营外汇的收益 中间价，指买入价和卖出价的平均数。实务操作采用
4、“中间价” 汇率套算例 2015.9.6 以美钞兑港币,9,三、汇率,3、固定汇率和浮动汇率 固定汇率（Fixed Rate），指一国货币同另一国货币的汇率基本固定，其波动被限制在极小的范围内，波动幅度很小； 浮动汇率（Floating Rate），指一国货币当局不规定本币对其它货币的官方汇率，外汇汇率完全由市场供求关系来决定。,10,国际货币制度演变,1、国际金本位制 （1）古典金本位制（1875-1914）古典金本位制（Gold Specie Standard)规则： 金币可以自由铸造和自由兑换； 国家规定了银行券中的法定含金量； 黄金可以自由输入和输出。 （2）两次世界大战期间（1914
5、-1944） 金块本位制（Gold Bullion Standard） 国内不流通金币，国家储存金块作为储备，不允许自由铸造金币。国内流通纸币，具有一定的含金量，但不能自由兑换金币。 主要有英国、法国、美国等 金汇兑本位制（Gold Exchange Standard）盯住金本位国家的货币，将黄金和占一定比重的外汇作为国际储备。,11,2、布雷顿森林体系（1944-1973）1944年，美国新罕布什尔州的布雷顿森林，44个国签署了布雷顿森林协议（Bretton Woods Agreement） “双挂钩”制度,美元,法郎,马克,英镑,35美元/盎司,平价,平价,平价,国际货币制度演变,12,国
6、际货币制度演变,3、浮动汇率制 钉住型浮动汇率制将本国货币按固定比价同某一种外币或混合货币单位相联系。 有限弹性浮动汇率制将一国货币汇价钉住某一种货币或一组货币浮动，但与钉住货币之间的汇率波动限制在一定幅度。 高度弹性浮动 汇率制汇率波动不受幅度限制，自由浮动。,13,我国人民币汇率体制变革,1计划经济时期 1973年之前，人民币实行钉住英镑的固定汇率制度， 1973年之后，实行钉住一揽子货币的固定汇率。 2经济转轨时期 1979年开始，官方汇率与外汇调剂市场汇率并存； 1985年，统一实行1美元兑2.8元人民币的官方汇率，之后汇率逐步下调； 1993年底，官方汇率下调至1美元兑5.8元人民币
7、； 3社会主义市场经济时期 1994年，人民币官方汇率与外汇调剂市场汇率并轨，l美元兑8.7元人民币; 2001年，钉住美元1美元兑8.28元人民币;,14,自2005年7月21日起，我国开始实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度。人民币汇率不再盯住单一美元，形成更富弹性的人民币汇率机制。 中国人民银行于每个工作日闭市后公布当日银行间外汇市场美元等交易货币对人民币汇率的收盘价，作为下一个工作日该货币对人民币交易的中间价格。 汇率变动人民币与美元比价,我国人民币汇率体制变革,15,三、汇率,5、即期汇率 和 远期汇率 即期汇率（Spot Rate），指即期外汇交易所使
8、用的汇率； 远期汇率（Forward Rate），指远期外汇交易所使用的汇率。 、现行汇率和历史汇率 现行汇率（Current Rate）,指资产负债表日的汇率； 历史汇率（Historical Rate）,指最初取得外币资产或承担外币负债时日的汇率。,16,四、记账本位币的确定,记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 （一）记账本位币的选择 我国企业通常选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，财务报表的编报货币仍应为人民币。 本国企业与外国企业之间交易不一定是外币交易 ;本国企业之间的交易，也可能是外币交易。,
9、17,四、记账本位币的确定,（二）确定记账本位币考虑的因素： 1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用计价和结算； 3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,18,四、记账本位币的确定,例国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响。从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。 如果A企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75
10、%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元。,19,四、记账本位币的确定,如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。 如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。,20,四、记账本位币的确定,总结 一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。 在综合考虑前两项因素仍不
11、能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。,21,四、记账本位币的确定,例我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（ ）。 A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易 C.该企业的编报货币为美元 D.该企业的编报货币为人民币,C,22,四、记账本位币的确定,（三）境外经营记账本位币的确定 1、境外经营的定义 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。,23,2、境外经营的记账本位币的确定 企业
12、选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,24,四、记账本位币的确定,（四）记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,第二节 外币交
13、易会计,26,一、外币业务的记账方法,、外币统账制是指企业在发生外币业务时必须及时地折算为记账货币入账，并以此编制会计报表。 、外币分账制是指企业在经济业务发生时直接按原币种记账，在期末再将各种外币账户的余额和发生额折合成人民币，然后编报会计报表。 我国： 绝大多数企业外币统账制 少数金融企业外币分账制,27,二、外币购销交易会计的两种观点,外币交易过程中涉及三个日期： 1、交易日 2、结算日 3、资产负债表日当资产负债表日介于交易日和结算日之间时，如何在资产负债表日和结算日反映汇率发生变化带来的影响？,28,二、外币购销交易会计的两种观点,(一)单一交易观（Single-Transactio
14、n View） 把外币交易的购销活动和结算活动视为单一交易的两个阶段。 在交易日初始记录的销售收入或者购货成本的功能货币等值只是个暂记数，具体的金额只能等到实际结算时才能确定。 因此从交易日到结算日的汇兑差额应调整相应的销售收入或购货成本。,29,二、外币购销交易会计的两种观点,例 200X年12月1日，某美国企业向英国某商人出口一批价值100,000的商品，双方约定账款按英国英镑结算。假设当天汇率为1=US$1.5500，账款期期限为三个月，年终（12月31日）时的汇率1=US$1.5400，到第二年3月1结算时的汇率为1=US$1.5600.要求：为美国公司作出有关会计分录。,30,二、外
15、币购销交易会计的两种观点,1、交易日 借：应收账款(100,000) 155000贷：销售收入 155000 2、资产负债表日 借：销售收入 1000贷：应收账款() 1000 3、结算日 借：应收账款() 2000贷：留存收益 2000 借：现金 156000贷：应收账款() 156000,31,二、外币购销交易会计的两种观点,单一交易观的缺陷： 违反权责发生制：销售收入、采购成本都不是在交易成立时确认，在结算时需调整； 外币交易的汇率变动风险没有反映出来，不利于管理层进行外汇风险管理。被摈弃,32,二、外币购销交易会计的两种观点,(二)两项交易观（Two-Transaction View）
16、 把外币交易的购销活动和结算活动视为两项独立但相互关联的交易。 对未实现的汇兑损益处理方法: 当期确认法“汇兑损益” 递延法“递延汇兑损益”,33,二、外币购销交易会计的两种观点,1、交易日 借：应收账款100,000 155000 贷：销售收入 155000 2、资产负债表日 当期确认法 借：汇兑损益 1000贷：应收账款 1000 3、结算日 借：应收账款 2000贷：汇兑损益 2000 借：现金 156000贷：应收账款 156000,递延法 借：递延汇兑损益 1000贷：应收账款 1000借：应收账款 2000贷：汇兑损益 1000 递延汇兑损益 1000 借：现金 156000贷：应
17、收账款 156000,34,二、外币购销交易会计的两种观点,支持递延法 汇率往往是波动，可能相互抵消，当期确认法会扭曲两个会计期间的收益； 达到收益平均化的效果，主张收益平稳化支持递延法法 支持当期确认法： 理论：汇率变动是历史事件，应及时在会计报表中反映存在的外汇风险； 实务：汇率预测难； 符合财务报告发展趋势：将未实现利得和损失计入当期损益。, 主流国际惯例,35,三、外币交易会计处理程序,企业会计准则第19号外币折算 1、初始确认采用交易发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。 即期汇率中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价中间价。 按系统合理的方法确定
18、的、与交易发生日即期汇率近似的汇率当期平均汇率或加权平均汇率。,36,三、外币交易会计处理程序,注：旧准则允许在即期汇率和期初汇率间选择。为什么？,37,三、外币交易会计处理程序,2、资产负债表日在资产负债表日，应当区分外币货币性项目和外币非货币性项目进行折算处理： 外币货币性项目 资产负债表日即期汇率 外币非货币性项目 以历史成本计量历史汇率 以公允价值计量确定公允价值时的即期汇率 例交易性金融资产（股票、基金等）,38,三、外币交易会计处理程序,3、汇兑损益处理外币货币性项目因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目记账本位币金额。
19、外币非货币性项目 以历史成本计量历史汇率不产生汇兑损益 以公允价值计量确定公允价值时的即期汇率作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益 或 其他综合收益。,39,三、外币交易会计处理程序,注： 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 例库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、优先股和债券的投资、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。 例存货、固定资产、累计折旧、无形资产、递延借项、递延贷项、普通股投资,40,四、例解,外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。
20、买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 借入或者借出外币资金； 其他以外币计价或者结算的交易： 外币兑换业务 购置或处理以外币计价的资产，或者产生或结算以外币计价的债务，例如外币证券投资 成为尚未履行的外币交易合同的一方，例如外汇期货合同、外汇远期合同 收到外币资本投资,41,四、例解,(一) 外币购销业务 1、外币采购业务 例甲公司属于增值税一般纳税企业，记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。 2007年11月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，进口增值税2 842
21、 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。 2007年12月31日，汇率为1美元=7.55元人民币 2008年1月23日，向乙公司支付美元欠款。当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。,42,四、例解,2007年11月12日初始确认 借：原材料 16 720 000应交税费应交增值税(进项税额) 2 842 400 贷：应付账款乙公司(美元) 15 200 000 银行存款 4 362 400 2007年12月31日，对货币性项目重新折算 借：应付账款乙公司（美元） 100 000 贷：财务费用汇兑损益 100 000 2008年1月23日结算 借：应付账款 乙公司（美元）
22、 15 100 000贷：银行存款 美元户 15 000 000财务费用汇兑损益 100 000,5004 0007.6+1 520 000,2 842 400+1 520 000,43,四、例解,例乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2007年12月1日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元。2008年3月1日付款。2007年12月1日 1美元=7.6元人民币2007年12月31日 1美元=7.5元人民币2008年3月1日 1美元=7.4元人民币2007.12.1 借：固定资产机器设备 （250 0007.6）1 900 00
23、0贷：应付账款丙公司（美元） 1 900 000 2007.12.31 只需调整“应付账款丙公司（美元）”借： 应付账款丙公司（美元） 25 000贷：财务费用汇兑损益 25 000 2008.3.1 借：应付账款丙公司（美元） 1 875 000 贷：银行存款美元户 1 850 000 财务费用汇兑损益 25 000,44,四、例解,(二)外币兑换业务 1、企业卖出外币 “银行存款人民币户”是按实得人民币记账； “银行存款外币户”等外币账户是按当日市场汇率（中间价）记账； 由此而产生的买入价与市场汇率的差额，记入“财务费用汇兑损益”科目。 2、企业买入外币 “银行存款人民币户”是按实付人民币
24、记账； “银行存款外币户”等外币账户是按当日市场汇率（中间价）记账； 由此而产生的银行卖出价与市场汇价的差额，记入“财务费用汇兑损益”科目。,45,四、例解,例2007年10月31日，甲企业收到$1000，结汇卖给银行，银行当日买入价$1￥7.30，卖出价$1￥7.36。 借：银行存款 7300财务费用汇兑损益 30 贷：银行存款 美元户 7330 例 2007年10月31日，甲企业向银行购买$1000，银行当日买入价$1￥7.30，卖出价$1￥7.36。 借：银行存款 美元户 7330财务费用汇兑损益 30 贷：银行存款 7360,46,四、例解,为什么用市场汇率（中间价）？,07.10.3
25、1 $1000 ￥7300,07.10.31 $1000 ￥7360,不用市场汇率,用市场汇率,07.10.31 $1000 ￥7330,07.10.31 $1000 ￥7330,47,四、例解,(三)外币借款业务 例某大型国有企业经批准，于2007年1月1日向境内金融机构发行面值1 000 000美元，期限为2年，利率为9%的外币债券，每年6月30日和12月31日支付一次利息，利息以美元支付。汇率信息如下：2007年1月1日 1美元=8人民币2007年6月30日 1美元=7.95人民币2007年12月31日 1美元=7.85人民币2008年6月30日 1美元=7.86人民币2008年12月3
26、1日 1美元=7.84人民币,48,四、例解,2007年1月1日 1美元=8人民币借: 银行存款美元户 8 000 000贷：应付债券美元债券 8 000 0000 2007年6月30日 1美元=7.95人民币借：财务费用利息支出 357 750贷：银行存款美元户 357 750 2007年12月31日 1美元=7.85人民币借：财务费用利息支出 353 250贷：银行存款美元户 353 250借：应付债券美元债券 150 000贷：财务费用汇兑损益 150 0001 000 000(8-7.85),49,四、例解,2008年6月30日 1美元=7.86人民币借：财务费用 353 700贷：银
27、行存款美元户 353 700 2008年12月31日 1美元=7.84人民币借：财务费用利息支出 352 800贷：银行存款美元户 352 800借：应付债券美元债券 7 850 000贷：银行存款美元户 7 840 000财务费用汇兑损益 10 000 例3-8P108,50,四、例解,(四)接受外币投资 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 根据关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见(工商外企字200681号)，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使
28、用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。,51,四、例解,例甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。2006年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；2007年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。206年7月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款美元 （300 0007.8）2 340 000 贷：股本 2 340 000207年2月3日，第二次收
29、到外币资本时：借：银行存款美元 （300 0007.6）2 280 000 贷：股本 2 280 000,52,五、特殊问题,（一）以公允价值计量的非货币性项目的外币折算 折算汇率取确定公允价值时的即期汇率 折算后公允价值金额与记账本位币账面价值之间的差额包含了该资产和负债的公允价值变动和汇率变动的双重影响。 汇兑差额 交易性金融资产：“公允价值变动损益”计入当期损益 可供出售金融资产（权益投资）： 其他综合损益 （原计入所有者权益“资本公积其他资本公积”）。,53,五、特殊问题,例 国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月2日以30000港元购入乙公司H股10000股作为短期投资，当
30、日汇率为1港元=0.95元人民币，款项已付。2007年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股 变为35000港元，当日1港元=0.8元人民币。 2007年12月2日借：交易性金融资产 （300000.95）28 500贷：银行存款 28 500 2007年12月31日借：公允价值变动损益 500 贷：交易性金融资产 500,1000 元人民币包含甲公司所购H股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。,五、特殊问题,（二）以公允价值计量的可供出售外币货币性项目的外币折算 外币货币性项目：必然是债券投资 区分公允价值变动损益及汇兑差额，将公允价值变动损益计入其他综合损益，将汇
31、兑差额计入当期损益,54,五、特殊问题,例甲公司于2007年1月2日以FC9725购买面值为FC12000、票面利率5%、5年后到期、每年付息一次利息的债券，作为可供出售金融资产。经测算，实际利率为10%。甲公司的记账本位币为当地货币(LC)。甲公司财务年终是12月31日。假设2007年12月31日，债券的公允价值上升到FC11000，2007汇率变动如下：2007年1月1日 FC1=LC32007年平均汇率 FC1=LC3.52007年12月31日 FC1=LC4,55,五、特殊问题,初始确认借：可供出售金融资产成本(12000*3) 36000贷：银行存款(9725*3) 29175可供出
32、售金融资产利息调整 6825 2007.12.31名义利息=5%*FC12000=FC600实际利息=10%*FC9725=FC972.5“利息调整”摊销=FC972.5-FC600=FC372.5期末摊余成本=FC12000-(FC2275-FC372.5)=FC10097.5（1）按实际利率法确认利息收入借：应收利息(FC600*4) 2400可供出售金融资产利息调整(FC372.5*4) 1490贷：投资收益(FC972.5*3.5) 3404财务费用汇兑损益 486,56,五、特殊问题,（2）确认外币债券起初摊余成本的汇兑损益借：可供出售金融资产成本 12000 =FC12000*(4
33、-3)贷：可供出售金融资产利息调整 2275=FC2275*(4-3)财务费用汇兑损益 9725 （3）确认外币债券投资的公允价值变动期末摊余成本=FC12000-(FC2275-FC372.5)=FC10097.5借：可供出售金融资产公允价值变动 3610=(FC11000-FC10097.5)*4贷：其他综合收益 3610,57,58,五、特殊问题,（二）对以外币计价的资产计提减值准备账面价值 VS 可变现净值 1、货币性项目无论是从外币还是从记账本位币的角度，资产是否发生减值的结论是一致的。 2、非货币性项目从外币的角度看资产减值，但从记账本位币的角度，可能出现结论不一致的情况，应该依从
34、记账本位币的角度衡量。,59,五、特殊问题,例经天公司资产负债表日是12月31日。2007年12月31日，对应收账款和存货进行减值测试。有关信息如下：原账面价值 可变现净值应收账款 100 000美元 98 000美元存货 450 000美元 456 000美元存货的账面价值是存货的购置成本，购置日的汇率为1美元=8.01人民币。2007年12月31日汇率为1美元=7.85人民币。 应收账款借：资产减值损失坏账准备 15 700贷：坏账准备 15 700 存货借：资产减值损失存货跌价准备 24 900贷：存货跌价准备 24 900,60,五、特殊问题,（三）汇兑差额资本化 企业会计准则第17号
35、借款费用 借款费用，指企业因借款而发生的利息及其相关成本。包括: 借款利息折价或溢价的摊销、 辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额。资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额,61,五、特殊问题,例某公司为建造一座桥梁，2007年1月1日委托中国银行转贷5年期的外债100 000 000美元，年利率为5%，当日的市场利率为1美元=7.79人民币。在2007年度，10%的借款用于桥梁建设。2007年12月31日1美元=7.85人民币。外币专门借款本金产生的汇兑差额 6 000 000利息产生的汇兑差额 300 000 6 300 000,62,五、特殊问题,例甲股份有限公司(本题
36、下称“甲公司”)外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2007年3月31日有关外币账户余额如下表：,63,五、特殊问题,长期借款1000万美元，系2005年10月借入的外币一般借款，借款期限为24个月，年利率为6%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2007年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款800万美元，预计将于2007年12月完工。 2007年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）： (1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元=8.
37、24人民币元。 (2)4月20日，将50万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=8.25人民币元。,64,五、特殊问题,(3)5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用100万美元。当日市场汇率为1美元=8.25人民币元。 (4)5月15日，收到第1季度发生的应收账款100万美元。当日市场汇率为1美元=8.26人民币元。 (5)6月30日，计提外币一般借款利息。假定外币一般借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为l美元=8.27人民币元。 要求: (1)编制2007
38、年第2季度外币业务的会计分录。 (2)计算2007年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑损益。 (3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。,65,五、特殊问题,（1）编制2007年第二季度外币业务的会计分录4月1日借：在建工程 824贷：银行存款美元户 （$100） 8244月20日借：银行存款人民币户 410 （508.2）财务费用汇兑差额 2.5贷：银行存款美元户（$50） 412.55月1日借：在建工程 825贷：银行存款美元户（$100） 825,66,五、特殊问题,5月15日借：银行存款美元户（$100） 826贷：应收账款美元户 （$100） 826 6月30日借：财务费用 4.13
39、5在建工程 119.915贷：应付利息（$15） 124.05二季度利息为10006%3/128.27，应计入在建工程部分为（8003/3+1003/3+1002/3）6%3/128.27=119.915（万元）,67,五、特殊问题,（2）计算2007年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益 借款费用准则规定 外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益记入在建工程的汇兑损益未0长期借款：1000(8.27-8.26)=10（万元，贷方）应付利息：15(8.
40、27-8.26)=0.15（万元，贷方）,68,五、特殊问题,均直接记入当期损益银行存款账户产生的汇兑损益= (40010050100+100)8.27(4008.261008.24508.251008.25+1008.26)=2067.52068.5= 1万元 银行存款账户产生的汇兑损失=1万元应收账款账户产生的汇兑损益=(300100)8.27(3008.261008.26)=2万元 应收账款账户产生的汇兑收益=2万元,69,五、特殊问题,编制与期末汇兑损益相关的会计分录借：财务费用汇兑损益 9.15应收账款 2贷：银行存款 1长期借款 10应付利息 0.15,第三节 外币报表折算,71,
41、一、外币报表折算概述,(一) 定义：外币报表折算，指将一种货币表述的财务报表,按一定的汇率用另一种货币重新表述。 (二) 目的： 1、为了向外国股东或者其他使用者提供本企业的财务报告。 2、为了在外国证券市场发行债券或股票而提供财务报告。 3、为了编制控股公司与其附属公司间的合并报表。,72,一、外币报表折算概述,(三)外币会计报表折算需要解决的问题 1、外币报表的各个项目应按哪种汇率进行折算 现行汇率 历史汇率 2、由于折算汇率与原入帐汇率不同所发生的外币折算差额该如何处理,73,二、外币报表折算方法,(一) 汇率选择 1、现行汇率法（Current Rate Method）期末汇率法、单一
42、汇率法：主要以现行汇率对会计报表的各个项目进行折算 折算方法： 资产、负债项目：采用现行汇率进行折算 收入、费用项目：采用现行汇率或平均汇率进行折算 投入资本项目：采用历史汇率进行折算 留存收益倒轧计算。,74,二、外币报表折算方法,2、流动与非流动项目法 (Current-Noncurrent Method)将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目两大类，采用不同的汇率进行折算。 折算方法： 资产负债表： 流动资产和流动负债项目：按编表日的现行汇率折算； 非流动资产和非流动负债项目：按历史汇率折算； 投入资本等项目：按历史汇率折算； 留存收益倒轧计算。 利润表各项目： 固定资产折旧费用和摊
43、销费用按相关资产入帐时的历史汇率折算； 销货成本=期初存货+本期购货期末存货 其它收入和费用项目按当期的平均汇率折算,75,二、外币报表折算方法,销货成本计算： 2004. 12.31 ￥0.50/FC1 2005.1.1 ￥0.51/FC1 2005年平均汇率 ￥0.52/FC1 2005.12.31 ￥0.54/FC1,76,二、外币报表折算方法,3、货币性和非货币性项目法 (Monetary-Nonmonetary Method)将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同汇率折算。 折算方法： 资产负债表： 货币性的资产和负债项目：按编表日的现行汇率折算； 非货币性的资
44、产和负债项目：按历史汇率折算； 投入资本等项目：按历史汇率折算； 留存收益倒轧计算。 利润表各项目： 固定资产折旧费用和摊销费用按相关资产入帐时的历史汇率折算； 销货成本=期初存货+本期购货期末存货 其它收入和费用项目按当期的平均汇率折算,77,二、外币报表折算方法,4、时态法 (Temporal Method)又称时间度量法 折算方法： 资产负债表： 货币性的资产和负债项目：按编表日的现行汇率折算； 非货币性的资产和负债项目： 按历史成本计量的：按历史汇率折算； 按现行成本计量的：按现行汇率折算。 投入资本等项目：按历史汇率折算； 留存收益倒轧计算。 利润表各项目： 固定资产折旧费用和摊销费
45、用按相关资产入帐时的历史汇率折算； 销货成本=期初存货+本期购货期末存货 其它收入和费用项目按当期的平均汇率折算,78,四种折算方法选用汇率之比较,79,二、外币报表折算方法,(二)折算损益的处理 1、折算损益 VS 交易损益： (1)外币报表折算损益在对外币报表的重新表述过程中，由于报表不同项目采用不同的汇率折算产生的差额。 (2)外币交易汇兑损益 兑换外币汇兑损益当外币与记帐本位币，或一种外币与另一种外币进行兑换产生的汇兑损益。 其他外币交易汇兑损益在发生以外币计价的商品或劳务的购销业务时，因收回或偿付债权、债务而产生的汇兑损益。 调整外币汇兑损益在会计期末，将所有的外币性债权、债务及外币性货币资金帐户，按期末市场汇率进行调整而产生的汇兑损益。,80,二、外币报表折算方法,外币报表折算损益,外币交易汇兑损益,汇兑损益,已实现汇兑损益,未实现汇兑损益,81,二、外币报表折算方法折算损益,
