1、新旧会计准则差异,讨论内容,1.颁布新会计准则的目标与意义2.新会计准则与现行会计准则的差异分析3. 实施新会计准则对企业的影响,建立会计准则体系的背景,提高会计信息质量的需要降低企业境外融资成本的需要适应加入WTO和会计国际化的需要,完善企业会计准则体系的目标,通过制定20余项新准则，同时对现行的基本准则和16项具体准则进行全面的修订。适合中国国情与国际惯例充分协调涵盖各类企业各项经济业务可独立实施,企业会计准则与企业会计制度的关系,二者均属国家统一的会计制度现行的基本准则和16项具体准则与企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度等是并存的 会计准则具有更强的法律约束效力完善后的会计准
2、则体系发布实施后，其范围、内容及约束力等都将得到加强，会计制度主要从会计科目和会计报表的形式加以规范，相当于准则的操作指南 近期二者并存，最终以准则取代制度,完善后我国企业会计准则体系架构,完善后的我国企业会计准则体系将由40余项会计准则构成，拟分为两个层次: 第一层次为基本准则基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计信息的质量要求、会计要素的确认和计量等。 第二层次为具体会计准则具体会计准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。,完善后我国企业会计准则体系架构,一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产等
3、准则项目。 特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气、农业等准则项目。 报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类准则，如现金流量表、合并财务报表等准则项目。,完善后我国企业会计准则体系架构,一、我国会计制度准则体系 -完善后新会计准则,1.基本准则(新修订） 2.存货 3.长期股权投资 4.投资性房地产 5.固定资产 6.生物资产 7.无形资产 8.非货币性资产交换 9.资产减值 10.职工薪酬 11.企业年金基金 12.股份支付 13.债务重组,14.或有事项 15.收入 16.建造合同 17.政府补助 18.借款费用 19.所得税 20.外币折算 2
4、1.企业合并 22.租赁 23.金融工具确认和计量 24.金融资产转移 25.套期保值,一、我国会计制度准则体系 -完善后的新会计准则,26.原保险合同 27.再保险合同 28.石油天然气开采 29.会计政策、会计估计变更和会计差错更正 30.资产负债表日后事项 31.财务报表列报 32.现金流量表,33.中期财务报告 34.合并财务报表 35.每股收益 36.分部报告 37.关联方披露 38.金融工具列报 39.首次执行企业会计准则,新会计准则与中国现行准则的主要差异,新会计准则更趋同于国际准则表现在:1.公允价值的采用历史成本的采用（非货币交易，债务重组，企业合并，投资性房地产，金融工具，
5、 无形资产，生物性资产，基于股权支付的报酬等）2.确认损益确认资本公积（负商誉，关联交易）3.资本化费用化（借款费用，无形资产）4.现值技术的利用终值的运用（租赁，收入，或有事项）,企业会计准则基本准则,准则的准则 对各项具体准则的制定起统领作用，属于准则体系中的最高层次。 适用范围适用于设在中华人民共和国境内的所有企业 规范对象规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理,企业会计准则基本准则,类似于国际会计准则的财务会计框架,内容包括:1.会计的目标2.会计的基本假设3.会计的基本原则4.会计要素的确认与计量要求5.财务报表的列报基本要求,企业会计准则基本准则 -
6、重大变化,新准则明确了规范对象为具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理。 会计核算以人民币为记帐本位币 修改为企业会计应当以货币计量为基础 会计核算原则做了较多修改,增加了实质重于形式原则 对会计要素进行了重新定义,增加了利得与损失的定义 增加会计计量方法规定：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值 财务报告的内容由:资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。 修改为财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注 .,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则
7、与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,企业会计准则第2号长期股权投资,该准则对损益、权益的影响： 交易性证券按公允价值计价，其价值的变动直接计入损益；以前是按成本与市价孰低法来进行计量，未变现的交易性证券价格上涨不影响损益，而新准则中的规定，则未变现的交易性证券价格上涨会影响损益。 可出售证券的价格变动直接计入权益。以前该部分也是按成本与市价孰低法来进行计量的，这一计量方式的改变直接影响期末权益。 商誉的减值测试实质是对长期投资价值的减值测试，现行准则中也要求对长期投资是否减值进行判断，可收回金额低于账面价值的，直接调整损益。在长期投资未发生减值的情况下，现行准则对商誉是进
8、行摊销的，因此会减少利润，而新准则与现行准则相比，会增加不摊销的商誉部分的利润。,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,二、新会计准则与现行会计准则主要差异 -合并商誉调整及财务影响,合并商誉调整 正商誉摊销冲回调整 在现行准则下，继续按照相应的年限摊销正商誉（中国使用科目为合并价差）；依据新准则，从2006年12月31日停止正商誉摊销，消除相关累计摊销的账面金额
9、，并相应地调增期初未分配利润，同时需作减值测试与调整； 对财务报告影响：在新准则下，DFL的当期调整增加当期投资收益及净利润，当期净资产增加；以前年度调整增加期初净资产，并且商誉原值保持不变，见下表当期影响：,二、新会计准则与现行会计准则主要差异 -合并商誉调整及财务影响, 负商誉调整 在现行的准则下不确认负商誉，而是确认资本公积；依据新准则，在确认负商誉的同时进行全额摊销，计入当期投资收益；因此DFL应把相关金额从资本公积重分类到负商誉，摊销影响进入到期初未分配利润。财务报告影响：负商誉摊销增加留存收益分类（资本公积与留存收益的重分类），见下表分析：,二、新会计准则与现行会计准则主要差异 -
10、开发成本对财务的影响,案例如中兴通讯在2005年发生了符合递延条件的开发费用 1。16亿元，根据现行企业会计准则，开发费用于发生时 计入损益，而根据新准则，可以将其确认为无形资产，导 致该企业2005年度的利润增加。,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,企业会计准则第7号非货币性资产交换,重大影响在采用公允价值计量的情况下，如果换出资产账面价值与换入资产公允价值差距大，则差额影响当期损益大，对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。 非货币性资产升值时，进行非货币性交易可以产生大量收益，是对未反映的升值价值的确认，企业可借此作为盈余管理的工具，
11、但其所增加的利润是未实现的没有现金流支撑的利润。 采用公允价值计量的非货币性交易，对公允价值的判断往往具有不确定性，易成为关联方作为操纵利润的工具,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,企业会计准则第8号资产减值,资产组的认定示例某矿业企业自己拥有一条铁路以支持其采矿生产，该铁路只能以报废价值出售，并且该铁路持续使用不可能在很大程度上独立于矿业企业的其他资产而产生现金流入。 估计该铁路的可收回价值是不可能的，因为不能确定铁路的使用价值，而且其很可能不同于其报废价值。因此，企业估计资产组（即整个矿山）的可收回价值。,资产组或资产组组
12、合减值损失的分两步分摊： 第一步，抵减资产组或组合中商誉的账面价值，即减值损失应优先分摊至价值确定比较主观的资产； 第二步，根据资产组或组合中除商誉外的其他各项资产的账面价值比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。示例： A企业在2007年1月1日收购了B企业80%的权益，B企业可辨认资产的公允价值为1500万元。A企业在其合并财务报表中确认：1）商誉400万元（1600-80%1500）；2）B企业的公允价值为1500万元的可辨认净资产；3）少数股东权益300万元。假定B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合。2007年末，A企业确定B企业的可收回金额为1000万元，B企业可辨认资产采用直线
13、法按10年计提折旧，预计净残值为0。 如何对B企业进行减值测试？如发生减值损失，应如何分摊？,企业会计准则第8号资产减值,表1 2007年末对B企业进行资产减值测试如表中计算得，资产组账面价值调整为1850万元，可收回金额为1000万元，判断存在资产减值损失850万元，但确认的商誉仅限于A企业持有B企业的所有者权益的80%部分，因此实际确认商誉的80%进行减值，先冲减商誉400万元，再冲减可辨认净资产350万元。,企业会计准则第8号资产减值,表2 2007年末对B企业进行资产减值测试会计处理：冲减商誉账面价值借：管理费用 400贷：商誉 400资产减值处理借：营业外支出 350贷：相关资产减值
14、准备科目 350,企业会计准则第8号资产减值,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,股份支付示例 -以权益为结算支付,2007年1月1日，N公司向其500名职工每名授予100股，当日股份为3元/股。授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司工作三年。 授予日：借：长期待摊费用 150 000贷：资本公积 150 000 等待期（2007、2008、2009） 借：资产或费用 50 000贷：长期待摊费用 50 000,股份支付示例- -以权益为结算支付,2007年、2008年、2009年会计期末股份
15、的公允价值发生变动，应调整公允价值，记入当期损益。如2007年末股份价格为4元，2008年股份价格为3.5元,2009年末股份价格为5元. 2007年期末 借：费用 50 000贷：资本公积 50 000 2008年期末 借：资本公积 25 000贷：费用 25 000 2009年期末行权 借：资本公积 175 000 借：费用 75 000 贷：股本 250 000如果上述的行权条件为业绩达到一定标准，且未得到满足而未行权，应当冲减长期待摊费用，同时冲减所有者权益。 借：资本公积 175 000贷：长期待摊费用 50 000贷：费用 125 000,股份支付示例-以现金为结算支付,2005年
16、1月1日，S公司确定公司高级管理人员的奖励机制为：如果公司达到了定的业绩，公司在三年后支付公司股票价格5万股价值的现金奖励，公司现行股票价格为3元/股。 授予日：借：长期待摊费用 150 000贷：负债 150 000等待期（2007、2008、2009） 借：资产或费用 50 000贷：长期待摊费用 50 0002007年、2008年、2009年会计期末股份的公允价值发生变动，应调整公允价值，记入当期损益。如2007年末股份价格为4元，2008年股份价格为3.5元,2009年末股份价格为5元. 2007年期末借：费用 50 000贷：负债 50 000 2008年期末借：负债 25 000贷
17、：费用 25 000,股份支付示例-以现金为结算支付,2009年期末行权 借：负债 175 000 借：费用 75 000 贷：现金 250 000 如果上述的行权条件为业绩达到一定标准，且未得到满足而未行权，应当冲减长期待摊费用，同时冲减所有者权益。借：负债 175 000贷：长期待摊费用 50 000贷：费用 125 000,企业会计准则第11号股份支付,对权益、损益及资产结构等经济事项的影响： 新现行准则最大的差异就是公允价值的使用和其变动计入等待期损益，因此采用新准则以后，发生股权支付将会减少损益的波动，对等待期损益产生影响。,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则
18、主要差异,企业会计准则第12号债务重组,1、关于公允价值的取得和应用新的债务重组具体准则充分体现与国际会计准则的趋同，同样引入了公允价值和现值的概念。但在我国市场未充分发育的情况下，公允价值的取得和现值的计算在实际操作中可能存在不少问题，大多数时候，公允价值的确认只能来源于双方协商，那么公允的程度就有待提高了；同样现值利率的取得也会存在具体困难，不能排除某些企业通过不同价值确认来调节利润。 2、债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。 3、债权人未作出让步的债务重组，是指债务重组后债务人应付金额不小于重组债务的帐面价值。按照我国会计准则，这种
19、债务重组不按债务重组方式处理，,三、中国与国际准则的主要差异,债务重组案例如ST中华B在2003年经银监会批准，其2002年以前所欠的银行借款利息3.58亿元得到豁免，根据现行企业会计准则债务重组，债务重组不得确认收益，重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额被确认为资本公积，而根据新准则，可以确认债务重组产生的收益。,企业会计准则第12号债务重组,对权益、损益及资产结构等经济事项的影响： 新现行准则最大的差异就是公允价值的使用和债务重组收益计入当期损益，而不是计入权益，因此采用新准则以后，发生债务重组将会影响当期损益而不是权益。 发生债务重组时，作为债务人是资产和负债同时减少，差额部分计入收
20、益；作为债权人是一项资产的增加而另一项资产的减少，差额部分属于重组损失。,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,企业会计准则第14号收入,本准则变化对权益、损益及资产等的影响 短期内推迟了部分企业确认收入的时间，从而减少了当期损益和权益。 长期不影响企业的损益和权益状况，但改变企业的收入结构，减少了销售商品或提供劳务的收入，增加了利息收入。,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,企业会计准则第16号政府补助,对权益、损益及资产结构等经济事项的影响：新现行准则最大的差异
21、就是政府补助计入当期损益，而不是计入权益，因此采用新准则以后，政府补助将会给企业带来利润而不是权益。接受政府补助资产，在获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，也可予以确认。这将在一定程度上虚增企业资产或负债。,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,所得税,所得税会计处理方法 1、应付税款法 2、纳法影响会计法A、递延法B、债务法,所得税示例:A企业205年 应交所得税3万元，2005年发生可抵减时间性差异1万元，企业适用所得税税率33。如果A企业采用应付税款法，年末进行所得税会计处理只有一笔会计分录：借：所得税 30 000
22、贷：应交税款 30 000对A企业而言，3万元的所得税是必须面对的，采用应付税款法则一方面反映企业负 债增加3万元，一方面反映企业费用增加3万元。但是，如果采用纳税影响会计法，则在形成应交税款3万元负债的同时，还可确认一部分资产的增加，资产负债表上形成增加一项递延税款（借项） 3 300元，而所得税费用当期只确认了26 700元。具体会计处理如下：借：所得税 26 700递延税款 3 300贷：应交税款 30 000,三、中国与国际准则的主要差异 -所得税,资产负债表债务法的优点: 以资产负债表为导向,不仅注重 “流量” 的确认计量, 而且更加注重 “存量” 的确认和计量; 引入暂时性差异,
23、其内涵与外延都比时间性差异更广;递延所得税资产与递延所得税负债的趋势变动成为公司利润质量好坏的有用指标.资产负债表债务法的缺点: 可被公司利用虚增资产与利润； 核算较复杂。,所得税新准则重大变化,要求企业将根据应税暂时性差异计算的未来期间应交的所得税金额，确认为递延所得税负债资产的帐面价值计税基础-递延所得税负债负债的帐面价值 计税基础-递延所得税资产 在税率变动时，应当对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整。 应交所得税=应税利润* 所得税率 递延所得税负债/资产=累计暂时性差异*所得税率 所得税费用=应交所得税+/(-)递延所得税(净)负债增加/(减少)-/(+)递延所得税(净)资产增加
24、/(减少),所得税新准则重大变化,对于所确认的递延所得税资产，要求在每一个资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值。 借: 所得税贷:递延所得税资产,三、中国与国际准则的主要差异 -所得税,所得税：招商银行案例 上市之前，招行的贷款坏帐准备金按照“一逾两呆”口径计提。比例仅为不良贷款的1%。 上市时，按照上市公司的标准和国际财务报告标准，对坏帐的计提标准提高到按照五级分类执行，贷款呆帐准备急剧上升。,三、中国与国际准则的主要差异 -所得税,所得税：招商银行案例 1999-2001年 按照应付税款
25、法计算的税后利润分别是2亿、6.9亿、16.6亿 按照纳税影响会计法计算的净利润分别是 4.82亿元，8.04亿元和14.31亿元 递延税款借项余额分别为 19.55亿元，20.74亿元和18.45亿元,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,企业会计准则第19号外币折算,本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响：1、新准则将少数股东权益列入从负债与权益之间，调入权益，合并报表中所有与少数股东相关的权益均纳入“少数股东权益”科目，其他权益科目内容，包括外币报表折算差额反映的都是大股东的权益，权益反映更加清晰。 2、对境外经营进行
26、处置时，将已列入外币报表折算差额中的相关部分自所有者权益中转入当期损益，因此若会计期内有境外经营处置业务的，与新准则实施前相比，会对当期损益有影响。,新会计准则与现行会计准则主要差异,企业会计准则第20号企业合并,同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。判断同一控制下的企业合并，应当遵循实质重于形式原则。 例如：母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司； 母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司等。一般情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母子公司之间的合并属于同一控制下的企业合并。从广义上来讲,同属国家国有资产监督管
27、理部门管理的国有企业之间的购并均属于同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并具有以下特点：（1）从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；（2）由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵。,企业会计准则第20号企业合并,非控制下的企业合并，指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制不存在。购买方，指在企业合并中取得对被购买方控制权或净资产的一方。购买方的确定，应当结合企业合并合同、协议等规定，遵循实质重于形式原则。 非控制下企业合并具有以下特点：（1）是非关联的企业
28、之间进行的合并；（2）以市价为基础，交易对价相对公平合理。,企业会计准则第20号企业合并,企业合并会计处理的基本原则同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法的会计处理方法进行。非控制下的企业合并，原则上应按照购买法的会计处理方法进行。对于母公司或集团内一个子公司自另一子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况，要求按照购买法的原则进行处理。,企业会计准则第20号企业合并,两种方法比较 购买法基于企业合并是一个企业取得其他企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同； 股权联合法基于企业并购不是一个企业购进另一个或另几个企业的净资产的交易行为， 而是两个或两个以上经营
29、主体经济资源的联合。该方法将被合并企业于合并当期的收益及以前期间的留存收益直接纳入合并企业的报表，给操纵利润留下了很大的空间，降低了会计信息的可靠性。,企业会计准则第20号企业合并,同一控制下的企业合并,示例： （1）A、B公司同为C公司控制下的子公司，20X4年9月1日A公司以现金600万元的对价收购了B公司100的股权。20X4年8月31日，A、B两公司的资产负债表数据如下： （单位：万元）A公司 B公司 （公允价值）现金 50 20 20应收账款 450 180 150存货 300 200 180固定资产净值 1000 300 400短期借款 500 200 200所有者权益 1300
30、500 550 则，9月1日A公司的会计处理：借：长期投资长期股权投资 500资本公积或留存收益 100贷：银行存款 600,非同一控制下的企业合并,一次交易 示例：D公司以公允价值为1500万元、账面价值为950万元的资产作为对价对E公司进行吸收合并，购买日E公司持有资产的情况 如下：账面价值 公允价值 固定资产 600 850 长期投资 550 650 长期借款 350 350 净资产 800 1150 则：D公司的账务处理如下： 借：固定资产 850长期投资 650商誉 350（15001150）贷：长期借款 350相关资产 950资产处置收益 550（850650950）,企业合并购买
31、法与权益结合法释例,采用购买法的潜在影响,企业合并购买法与权益结合法释例,采用购买法的潜在影响,企业合并购买法与权益结合法释例,购买法和权益结合法的财务影响分析,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,企业会计准则第24号套期保值,施行本准则对权益、损益及资产结构等的影响： 对个别行业和企业，如金融业、大宗商品交易企业（如参加铜、大豆等期货交易）开展了套期保值业务，
32、按照原有会计处理，套期工具的未实现的利得（或损失）未被纳入表内，被套期项目的浮动盈亏也不进行会计处理。如果其已经满足套期会计方法的标准，现在采用套期会计方法将套期工具和被套期项目公允价值变动或现金流量变动抵销结果，在同一财务报表期间的损益中予以确认进行处理，并不会对企业权益、损益及资产结构等经济事项产生明显的影响。 按照套期保值会计进行核算后，企业通过套期保值业务导致的资产、负债均已作为表内项目反映在报表里，同时，由于市场变动可能导致的收益、损失也通过递延在表内有所体现，同过去表外披露的方式相比更好的反映了企业的收益和风险。,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,
33、新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,企业会计准则第25-26号原保险与再保险合同,新准则的影响主要体现在：1 收入与费用的确认更注重实质重于形式，采用权责发生制代替收付实现制，强调风险与责任的转移；2 准备金的计提更加规范，减少操纵利润的空间。,新会计准则与现行会计准则主要差异,企业会计准则第27号财务报表列报,新准则的影响主要体现在： 1 井及相关设施折耗采用单位产量法的影响新准则允许在直线法和单位产量法中选用一种方法，如果企业选择单位产量法，与原来的直线法相比，将产生井及相关设施折耗差异，需要与税法规定的折旧方法相协调。 2
34、 提取弃置支出准备的影响企业提取弃置支出准备，将同时增加资产和负债，影响企业的财务状况。这将为石油企业缓解环保压力、合理分摊支出提供了会计处理依据。,新会计准则与现行会计准则主要差异,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和会计差错更正,本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响1会计政策变更 会计政策变更采用追溯调整法将直接影响期初的留存收益，使所有者权益出现变动。同时，会计政策变更涉及的相关资产、负债科目的调整，将导致资产结构发生变化。 2会计估计变更 会计估计变更时不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要重编以前年度会计报表，但应对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计
35、进行处理。可见，会计估计变更主要影响变更当期和未来相关期间的权益、损益和资产结构。 3前期差错更正 对于重大的前期差错，应采用追溯重述法进行更正，需要如同前期差错从未发生过，对财务报表的相关项目进行调整。这将直接增加或减少以前年度的损益、本期期初的权益以及相关的资产、负债科目。而对于非重大的前期差错，即非重大的前期差错仅影响本期的权益、损益和资产结构。,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计
36、准则与现行会计准则主要差异,企业会计准则第33号合并财务报表 -重大变化,企业会计准则第33号合并财务报表 -重大变化,企业会计准则第33号合并财务报表 -重大变化,取消了比例合并法 企业会计制度 第一百五十八条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。新准则取消了比例合并法，主要是考虑控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制，按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报表控制的定义，也就是说，按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等，实际上母公司单方面是控制不了的，合并进来没有实际意义，因此，不应将这
37、种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。,企业会计准则第33号合并财务报表 -重大变化,明确了合并现金流量表正表和补充资料的编制方法。由于我国的现金流量表会计准则是2001年1月1日才开始施行，晚于1995年施行的合并会计报表暂行规定。所以合并现金流量表的编制由于没有明确的规范一直比较混乱，新准则填补了这一空白。,企业会计准则第33号合并财务报表,本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响：1、由于将少数股东权益从资产负债表中的负债方转入所有者权益，资产负债表的结构因此会有变化。合并报表的所有者权益增加，负债相应减少。2、明确了以控制为合并基础，减少了对特殊行业等子公司的合并豁免，更
38、加充分反映企业的风险和收益。,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,企业会计准则第34号每股收益,稀释的每股收益(DEPS) 1.归属于普通股股东的当期净利润(A)，应当根据下列事项进行调整： （一）当期已作为费用确认的具有稀释性潜在普通股的利息(B)；（二）具有稀释性的潜在普通股转换时将产生的收益(C)或费用(D) 2. 当期发行在外普通股的加权平均数应为以下两项之和： （一）计算基本每股收益的普通股加权平均数(E)； （二）假定具有稀释性的潜在普通股已转换为普通股，将要发行普通股的加权平均数(F)。DEPS= A + B(1-
39、T)+C-D （T为所得税税率）E + F,企业会计准则第34号每股收益释例,新会计准则与现行会计准则主要差异,企业会计准则第35号-分部报告,- 什麽是业务分部？- 如何判断一组产品或劳务相关？- 各单项产品或劳务具有相同或类似的性质- 生产过程的性质相同或类似- 产品或劳务的客户类型相同或类似- 产品销售或劳务提供所使用的方法相同或类似- 产品生产或劳务提供所受法律、法规的影响相同或类似,企业会计准则第35号-分部报告,- 什麽是地区分部？ - 如何判断提供产品或劳务的特定经济环境相同？- 所处经济、政治环境的相似性- 在不同地区经营之间的关系- 经营的接近程度大小- 某一特定地区经营相关
40、的特别风险- 外汇管理规定情况- 潜在的货币风险大小,企业会计准则第35号-分部报告,- 报告分部以业务分部或地区分部为基础 - 确定为报告分部的条件 - 分部的大部分收入是对外交易收入- 分部收入占所有部分收入的10%或以上 - 分部利润（亏损）的绝对额，占以下两项绝对额较大者的10%或以上- 所有盈利分部的分部利润合计- 所有亏损分部的分部亏损合计- 分部资产占所有分部资产合计的10%或以上* 其中第一项条件必须满足，后三项条件只要满足一项 * 如果报告分部的对外交易收入合计占企业总收入的比重未达到75%，应当将更多的分部确定为报告分部，即使不满足上述条件，只到该比重达到75%,企业会计准
41、则第35号-分部报告,区分主要报告形式和次要报告形式取决于企业的风险和报酬的主要影响因素,分部信息的披露,- 主要报告形式披露的信息- 分部收入- 对外交易收入- 对其他分部交易收入- 分部费用- 对外交易费用- 对其他分部交易费用- 分部利润（亏损）- 分部资产- 分部负债,分部信息披露,- 次要报告形式披露的信息- 主要报告形式是业务分部- 对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或以上的地区分部，以客户所在地为基础，披露对外交易收入- 分部资产占所有地区分部资产总额10%或以上的地区分部，披露按资产所在地划分的分部资产的账面价值总额- 主要报告形式是地区分部- 对外交易收入占企业对外交易
42、收入总额10%或以上的业务分部，披露对外交易收入- 分部资产占所有分部资产总额10%或以上的业务分部，披露分部资产的账面价值总额,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,新会计准则与现行会计准则主要差异,实施新企业会计准则对经济事项的影响,一、增加了企业利润来源和调节利润的渠道债务重组、非货币性交易、政府补助、借款费用、资产减值、投资性房地产、所得税、金融衍生工具等准则 二、 对不同的行业影响不同加大金融，房地产 矿产开发， 农业等的损益波动 三、 将表外项目引入表内例如，本次修订后的企业合并准则，要求当被购买方的或有负债预计很可能
43、发生并且其公允价值能够可靠计量时，确认为对合并成本的调整。这就改变了过去对或有事项在报表附注中披露的做法，将表外项目引入表内。又如： 衍生金融工具，股份的支付，合并报表外延的扩大等，表外业务表内化，有利于及时、充分反映企业该等业务所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响 四、规范了基本会计处理方法，并在很大程度上与国际趋同例如：企业合并，衍生金融工具，企业年金，生物性资产等，填补了该等业务的空白。,净利润差异有较大影响的会计项目（H股）,中石油股份公司差异表,结束语: 新会计准则实施中的问题,1.如何使用合理的折现率? 2.如何预测未来现金流量? 3.如何取得和合理应用公允价值于金融产品? 4.如何核算复杂的衍生金融工具? 5.可转换公司债券可转为资本的部分，作为嵌入衍生工具该如何核算? 6 如何运用新准则对企业进行合理的分析？,Q & A,？,
