1、第七章 会计核算方法,第一节 会计凭证及其填制和审核 第二节 账簿及其登记 第三节 财产清查 第四节 会计核算组织程序,第一节 会计凭证及其填制与审核,一、会计凭证概述二、原始凭证三、记账凭证四、会计凭证的传递与保管,一、会计凭证概述,会计凭证，是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。按其用途和填制程序分类，分为： 原始凭证 记账凭证,二、 原始凭证,一、原始凭证及其种类二、原始凭证的填制三、 原始凭证的审核,一、原始凭证及其种类,原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始凭证，是进行会计核算的原始
2、资料。 原始凭证按其来源，分为：（一）外来原始凭证（二）自制原始凭证,（一）外来原始凭证,外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证。,（二）自制原始凭证,自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所填制的凭证。 企业的自制原始凭证可以按其内容分为以下几类 ：,自制原始凭证的种类,1、一次性凭证：填制手续一次完成，已填制的凭证不能再重复使用。 2、累计凭证：为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，在一张凭证上连续、累计填列该项特定业务的具体情况，如限额领料单。 3、汇总原始凭证：将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭
3、证进行汇总编制成一张原始凭证。如收货汇总表、商品销货汇总表、发出材料汇总表等。,（二）原始凭证的基本要素,1凭证的名称2填制凭证的日期3填制凭证单位或填制人姓名4经办人员的签名或盖章5接受凭证单位的名称6经济业务内容7数量、单价和金额,（三）原始凭证的填制,1、符合实际情况 2、明确经济责任 3、填写内容齐全 4、书写格式要规范,（四）原始凭证的审核,合规性审核完整性审核技术性审核,三、记账凭证,一、记账凭证及其种类二、记账凭证的编制三、记账凭证的审核,（一）记账凭证及其种类,记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接据以登账的依据。与原始凭证的区
4、别 （1）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。 （2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。 （3）原始凭证仅用于记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。 （4）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。,（二）记账凭证的种类,1、通用凭证 具有通用性，可以记录各种经济业务。 2、专用凭证 （1）收款凭证 （2）付款凭证 （3）转账凭证对于货币资金互相转化的业务一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。,（三）记账凭证的基本内容,1、填制凭证日期 2、凭证编号 3、经济业
5、务内容摘要 4、会计科目、记账方向 5、记账金额 6、所附原始凭证张数 7、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章。收、付款的记账凭证还应有出纳人员的签名或盖章。,（一）,（四）记账凭证的填制和审核,严格按原始凭证的填制要求填制，摘要的填制要简明，科目运用准确，附件数量完整，填写内容齐全，凭证顺序编号。 合规性、完整性、技术性,四、会计凭证的传递和保管,会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。 1、有利于完善经济责任制度 2、有利于及时进行会计记录会计凭证的保管,第二节 账簿及其登记,一、账簿的意义 二、账簿的种
6、类 三、账簿的设置与登记 四、对账和结账 五、账簿的更换与保管,（一）设置账簿的意义,账簿是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成的簿籍，它以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面的系统的序时、分类记录。,1、设置和登记账簿是系统地归纳和积累会计核算资料的根本途径。 2、设置和登记账簿是计算财务成果、编制会计报表的基础资料。 3、设置和登记账簿是利用账簿的核算资料开展财务分析和会计检查的基本依据。,（二）账簿的种类,1、账簿按用途分类 2、账簿按外表形式分类,1、账簿按用途分类,日记账 分类账 备查簿,日记账,日记账又称序时账或流水账，是按经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记
7、的账簿。普通日记账 日记账特种日记账,分类账,分类账是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。 按记录的详简程度、概括程度的不同可分为：总分类账分类账 明细分类账,备查簿,备查簿也称辅助账，是对某些序时账和分类账等主要账簿未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。 是对账簿记录的一种补充辅助登记，有备查的性质，与其他账簿之间不存在着严密的依存和勾稽关系，也没有固定的格式，可根据企业管理的实际需要来进行具体的设计。,2、账簿按外表形式分类,订本账 活页账 卡片账,订本账,定义：订本账是在启用前固定装订成册并预先按顺序固定编号的账簿。 优点：可以防止账页的 缺点 ：（1）不便于分工记账 （2）不
8、能根据记账需要增减账页散失和非法抽换 适用：一般用于现金日记账、银行日记账和总分类账的登记。,活页账,定义：活页账是把在启用前账页不预先装订在账夹内，可以根据管理需要增添或取出账页的一种账簿。 优点：（1）可以根据需要增添或重新排列账页； （2）可以同时分工记账 。 缺点 ：账页容易丢失和被抽换。 适用：主要用于明细分类账的登记 。,卡片账,卡片账是根据核算和管理的特殊需要，采用分散的卡片形式，设计专门格式和栏次记录相关指标和内容的一种账簿，其实质是活页账的变形。 适用：需特殊管理的项目 。 优点： （1）使用起来比较灵活，反映的内容比较 详细具体； （2）可以跨年度使用，便于分类汇总，并 根
9、据管理的需要灵活移动。,（三）账簿的设置和登记,1、账簿的设置 ：现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账 2、账簿的登记,图表5-2 现金日记账,总分类账,总分类账也称总账，是按总分类账户（会计科目）进行分类登记的账簿，能全面、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况。 总账的外表形式一般采用订本式账簿，账页一般为借贷余三栏式。,图表5-14 生产成本总分类账,明细分类账,明细分类账也称明细账，是按照明细分类账户（明细会计科目）所开设的账簿，简称明细账，它能分类详细地反映和记录资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入、成果的各种资料。三栏式明细账 明细分类账 数量金额式明
10、细账多栏式明细账,图表5-7 明细分类账 （三栏式）,图表 5-8 明细分类账 （数单金额式）,图表5-9 制造费用明细分类账 （多栏式）,图表5-10 材料采购明细分类账 （多栏式）,图表5-11 生产成本明细分类账 （多栏式）,（二）会计账簿的启用和登记,1、会计账簿的启用 2、记账规则 3、账簿的更换与保管,首先，启用新的会计账簿时，应在扉页上填制“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”。,图表5-12 账簿启用和经管人员一览表,其次，会计人员应在启用前正确选择账簿的外表形式。 活页账的账夹上应当写明账簿的名称，年度结束应装订成册，加编顺序页次和目录表。,图表5-13 目 录,2、记账规则
11、,1、必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记各种账簿。 2、根据会计凭证及时登记账簿后在记账凭证的“过账”栏内注明账簿的页数或作出“”符号 。 3、记账时必须用钢笔和蓝、黑墨水或规定使用的圆珠笔书写。 4、要逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、跳行。 5、做到日清月结，不得拖延和积欠账目。 6、应在账页的最末一行加计本页发生额及余额。 7、在账簿记录中可采用通用的记账符号 。 8、不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹。,四、对账和结账,（一）对账：保证账簿记录正确 账证核对 、账账核对 、账实核对 （二）结账：把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，结出各种账簿的“本期发生额
12、”和“期末余额”，为总括反映一定时期经济活动情况和编制会计报表所进行的工作。,五、账簿的更换与保管,对总账、日记账和大部分明细账必须每年更换一次；部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。 年末结账后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。,第三节 财产清查,一、财产清查的含义,又叫财产检查，是通过实地盘点、核对账目来确定各项财产物资、货币资金及债权债务的实有数，将实存数与账面结存数进行核对，借以查明账实是否相符以及账实不符的原因的一种会
13、计核算专门方法。,二、财产清查的种类,全面清查和局部清查 定期清查和不定期（临时清查） 内部清查和外部清查 实物清查、货币资金清查和往来账项清查,四、财产清查及账务处理,待处理财产损溢短缺数 溢余数溢余数的转销 短缺数的转销尚未转销的 尚未转销的短缺数 溢余数下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。,（一）现金的清查及账务处理,实地盘点法 盘点时，出纳人员必须在场。 同时要检查有无违反财经纪律的情况。 盘点结束，填制“现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及有关负责人签名盖章，并据以编制记账凭证，调整账簿记录。,现金盘点报告表 年 月 日 单位名称：,盘盈的账务处理,盘
14、盈：借：库存现金贷：待处理财产损溢,批准处理时：借：待处理财产损溢贷：营业外收入,盘亏的账务处理,盘亏： 借：待处理财产损溢贷：库存现金,批准处理时： 借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢,（二）银行存款清查及其处理,与开户银行核对账目（银行对账单）记账错误：更正未达账项：银行存款余额调节表,未达账项,在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已入账而另一方尚未入账的会计事项。 企业已收款入账，银行尚未入账 企业已付款入账，银行尚未入账 银行已代企业收款入账，企业尚未入账 银行已代企业付款入账，企业尚未入账,银行存款余额调节表单位名称： 年
15、月 日,银行存款日记账,金额,银行对账单,金额,调节后余额,调节后余额,核算举例,【例1】甲企业2 008年6月30日收到银行转来的对账单，对账单余额为59 440元，企业银行存款日记账余额为47280元。经过核对，发现有以下未达账项： （1）银行收到乙企业转来购货款5400元，已入账，但企业尚未收到银行转来的收账通知单。 （2）企业收到丁单位转来的购货支票一张，金额9000元已入账，银行尚未收到此转账支票。 （3）银行收到电信局转来的结算凭证，已将720元的费用支付入账，企业尚未收到银行转来的付款通知单。（4）企业预付丙企业的购货款14920元，开出转账支票并已入账，银行尚未办理。 （5）银
16、行结算利息时将企业应收的利息1560元直接划归企业并入账，企业尚未收到银行的收账通知单。,银行存款余额调节表 2000年6月30日,编制银行存款余额调节表，并不需要更改账簿记录，对于调节表中的未达账项均不作账务处理。待以后结算凭证到达并以其为依据填制记账凭证后，再作账务处理。调节表不是证明银行存款收付业务发生的原始凭证。,（三）存货的清查及处理,1、存货的盘存制度2、存货的清查及处理,1、存货的盘存制度,实地盘存制：也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以实地盘点的结果，确定期末存货账面结存数量的方法。 平时对有关存货只记增加，不记减少，期末通过实地盘点来确定存货数量，再按照所
17、选用的存货计价方法来计算期末存货成本，从而计算出当期耗用或销货成本。永续盘存制：也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别按品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。 也要对存货进行实物盘点，目的是为了核对存货账面记录，加强对存货的管理。,实地盘存制的特点,能简化日常工作量仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。 财产清查的目的主要是根据实地盘点的结果来登记账面结存，从而计算本期销货或耗用成本。,不能随时掌握存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况； 容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失，削弱了对存货的控制； 只能到期末盘点时
18、结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本； 加大了期末工作量。,永续盘存制的特点,有利于加强对存货的管理； 可以随时反映存货收入、发出和结存的情况； 账簿记录中的账面结存数，结合不定期的实地盘点，将实际数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺的原因； 通过账簿记录，可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时组织货源，加速资金周转。,缺点：存货明细记录的工作量大。永续盘存制下进行财产清查的目的，就是查明账簿记录的余额与实际数额是否一致。,2、存货清查的账务处理,发现盘盈时：借：库存商品贷：待处理财产损溢,上级部门批准处理时借：待处理财产损溢 贷：管理费用,存货盘亏和毁损的处理,发生盘亏和毁损的存货，按
19、其成本转入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。报经批准以后，分别进行处理： 属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用； 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值（原材料）、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿（其他应收款），然后将净损失记入管理费用； 属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿（其他应收款）， 然后将净损失转作营业外支出。,【例5】A材料实际结存数比账面数少了100件，价值5 000元，其进项税额850元。B材料实际结存数比账面数少了20件，价值200元，其进项税额34元。经调查发现A材料盘亏与保管人员有
20、关，最后上级决定由保管员王某赔偿损失的40%，其余部分转作当期损益；B材料损失属于意外损失，列作营业外支出。 （1）盘亏时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6 084贷：原材料A材料 5 000B材料 200应交税费应交增值税（进项税额转出） 884 （2）经批准处理时： 借：其他应收款王某 2 340管理费用 3 510营业外支出 234贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6 084,（四）固定资产清查及其账务处理,实地盘点法 在清点时，固定资产的保管员必须在场，将固定资产卡片与实物进行核对，并由盘点人员根据实际盘点结果填制“固定资产清查报告表”，并在上面签名盖章。 不仅要查明固定资
21、产数量上账实是否相等，还要检查其使用、保管和维修情况，以加强对固定资产的管理。,1、盘盈固定资产,盘盈时，视同前期差错处理,2、盘亏固定资产,盘亏时：借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产,处理时：借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢,（五）往来账项清查及其处理,采用查询核实法。核对前，清查单位应先检查各往来账项的正确性及完整性，然后通过信函、电询或面询等方式，同对方单位核对账目。 未达账项：双方都应采用调节账面余额的方法，核对往来账项是否相符 记账错误：应立即查明并按规定予以更正 有争执的款项以及不可能收回或无需支付的款项：应将情况在清查表上详细说明 长期悬置：应查明原因及时催收或清偿
22、 长期不能收回：经查证落实后确认为坏账损失，按既定的程序予以核销 长期无法支付：经查证落实按规定程序报批后，转为营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目,第四节 会计核算组织程序,会计凭证、账簿、会计报表和账务处理程序相互结合的方式。记账凭证核算程序 科目汇总表核算程序 多栏式日记账核算程序 汇总记账凭证核算程序 日记总账核算程序,二、记账凭证核算程序,直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账，是最基本的会计核算程序。 优点：容易被会计人员理解、便于掌握；总账详细登记记录与反映经济业务的发生情况，便于了解经济业务动态和查对账目。 缺点：总账工作量大 适用：规模小且经济业务量少的会计主
23、体,付款凭证,原始凭证,收款凭证,转帐凭证,原始凭证汇总表,现金银行 存款日记帐,总分类帐,明细分类帐,会计报表,1,4,3,2,5,5,6,三、科目汇总表核算程序,定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。 优点 ：科目汇总表可以进行试算平衡；大大减少登记总账的工作量 ； 缺点：只能作为登记总账和试算平衡的依据，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。 适合于经济业务量较多的会计主体,付款凭证,原始凭证,收款凭证,转帐凭证,原始凭证汇总表,现金银行 存款日记帐,科 目 汇 总 表,明细分类帐,会计报表,1,4,3,2,6,6,7,总分类帐,5,四、汇总记账凭证核算程序,定期将所有记账凭证按收款、付款、转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。 优点 ：大大减少登记总账的工作量 ；便于通过科目之间的对应关系了解经济业务的来龙去脉 缺点：当转账凭证量多时，编制汇总记账凭证的工作量也较大 适合于规模大、经济业务较多的会计主体,付款凭证,原始凭证,收款凭证,转帐凭证,原始凭证汇总表,现金银行 存款日记帐,汇 总 记 账 凭 证,明细分类帐,会计报表,1,4,3,2,6,6,7,总分类帐,5,
