1、2019/4/21,1,第 4 章,会 计 循 环,2019/4/21,2,会计循环的基本步骤及其结果 如何分析经济业务，正确反映经济业务 调整分录的产生与处理 试算平衡与结账 编制与基本财务报表,学习目标,2019/4/21,3,会计体系：财务会计管理会计,4.1会计系统与会计循环,2019/4/21,4,会计循环是将企业发生的经济业务通过一定的程序和方法以会计报表的形式表现出来的过程。即：把企业发生的经济业务转换为会计信息的过程。 会计循环是会计主体编制会计报表的过程，是企业提供会计信息的必经程序。 财务会计的整体框架是由会计循环搭建起来的。,2019/4/21,5,1. 分析企业发生的交
2、易或事项 2. 编制分录 3. 过账 4. 编制未调整试算表 5. 调整分录的编制与过账 6. 编制调整后试算表 7. 编制财务报表 8. 编制结账分录并过账 9. 编制结账后试算表,会计循环的步骤,2019/4/21,6,（二）会计循环的基本内容,2019/4/21,7,会计是一门商业语言，这门商业语言传达信息的最终形式是会计报表。 账户与会计科目是一一对应的，科目是账户的名称，账户是科目的具体应用，用来登记会计科目增减变动及其结果的工具。 会计科目则是构成会计报表中（资产负债表和收益表）的基本元素。,4.2 账户及其分类,2019/4/21,8,常用会计科目表,2019/4/21,9,资产
3、负债表反映企业某一时点的财务状况。利润表反映企业某一时期的经营成果。现金流量表反映企业某一时期现金流量的情况。,2019/4/21,10,资产负债表,ABC公司资产负债表 200年12月31日 单位：元 资 产 负债及所有者权益流动资产： 流动负债：现金 2 356 879 短期借款 3 335 862交易性金融资产 256 321 应付账款 5 689 123应收账款 6 873 247 应交税费 246 338存货 10 136 472 应付职工薪酬 332 868流动资产合计 19 622 919 流动负债合计 9 604 191非流动资产： 非流动负债：长期股权投资 3 456 889
4、 长期借款 8 573 837固定资产 16 117 325 负债合计 18 178 028减：累计折旧 4 276 883 所有者权益： 固定资产净值 11 840 442 实收资本 11 276 421无形资产 3 197 426 留存收益 8 663 227非流动资产合计 18 494 757 所有者权益合计 19 939 648资产总计 38 117 676 负债及所有者权益总 38 117 676,2019/4/21,11,第11章 会计报表,2019/4/21,12,X 公 司 现 金 流 量 表 2012年度,经营活动产生的现金流量：本期利润 900调整项目：应收账款增加 （30
5、0）存货减少 400应付账款增加 100经营活动的现金流量净额 1100 投资活动产生的现金流量：购置设备 （550）投资活动产生的现金流量净额 （550） 筹资活动产生的现金流量：银行借款 150发放股利 （500）筹资活动产生的现金流量净额 （350） 本期现金增加数： 200 期初现金余额： 300 期末现金余额： 500,2019/4/21,13,4.3 交易事项分析与复式记账,交易事项：经济业务 复式记账，就是指对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的记录的一种记账方法。 借贷记账法借贷记账法，是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。,
6、2019/4/21,14,借贷记账法要点,记账符号：“借”、“贷” 账户结构 记账规则 会计分录 试算平衡,2019/4/21,15,不同性质的账户的结构,2019/4/21,16,不同类别的账户的结构,资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户增加 减少 减少 增加 减少 增加费用类账户 收入类账户增加 减少 减少 增加,2019/4/21,17,记账规则,有借必有贷，借贷必相等,2019/4/21,18,会计分录,企业发生的经济业务进行分析后得出的结果。即将经济业务“翻译”成会计语言。 会计分录，是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录，它是会计语言的表达
7、方式。,2019/4/21,19,1. 分析经济业务，找出经济业务所涉及的会计科目； 2. 确定会计科目的类别，即确定是资产类、负债类、所有者权益类，还是收入类、费用类； 3. 确定会计科目反映的经济内容是增加了，还是减少了； 4. 根据作会计分录的记账规则，确定相关会计科目是应该记入借方，还是应该记入贷方。,会计分录的做法,2019/4/21,20,业务1：1月2日，光华公司购入原材料验收入库，价款共计6000元，货款尚未支付。对这笔业务可作如下分析：,第3章 复式记账,2019/4/21,21,业务2：1月5日，光华公司接受投资者凤凰公司投入资本金50 000元，存入公司开户银行。对这笔业
8、务可作如下分析：,第3章 复式记账,2019/4/21,22,业务3：1月10日，光华公司以银行存款偿还光明公司的应付账款3 000元。对这笔业务可作如下分析：,第3章 复式记账,2019/4/21,23,业务4：1月15日，光华公司所有者风帆公司抽回投资100 000元，用银行存款支付。对这笔业务可作如下分析：,第3章 复式记账,2019/4/21,24,业务5：1月20日，光华公司向银行借入三个月期限的短期借款50 000元，直接用于偿还应付账款。对这笔业务可作如下分析：,第3章 复式记账,2019/4/21,25,业务6：1月22日，光华公司用银行存款购买机器设备等固定资产，共计10 0
9、00元。对这笔经济业务可作如下分析：,第3章 复式记账,2019/4/21,26,业务7：1月23日，光华公司的投资者光润公司代其偿还短期借款200 000元，作为对光华公司投资的增加。对这笔经济业务可作如下分析：,第3章 复式记账,2019/4/21,27,业务8：1月25日，光华公司宣告发放现金股利10000元。对这笔经济业务可作如下分析：,第3章 复式记账,2019/4/21,28,业务9：1月30日，光华公司投资者凤凰公司将其对光华公司的投资50 000元转让给乙公司。对这笔经济业务可作如下分析：,第3章 复式记账,2019/4/21,29,现将前面所举第1-9笔经济业务的会计分录列示
10、如下： 借：原材料 6000贷：应付账款 6000 借：银行存款 50000贷：实收资本 50000 借：应付账款 3000贷：银行存款 3000,第3章 复式记账,2019/4/21,30,借：银行存款 100000贷：实收资本 100000 借：应付账款 50000贷：短期借款 50000 借：固定资产 10000贷：银行存款 10000,第3章 复式记账,2019/4/21,31,借：短期借款 200000贷： 实收资本 200000 借：利润分配 10000贷：应付股利 10000 借：实收资本凤凰公司 50000贷： 实收资本乙公司 50000,第3章 复式记账,2019/4/21,
11、32,复合会计分录： 现举例3-2说明如下：光华公司购进原材料30000元，其中20000元货款银行存款付讫，其余10000元货款尚未支付(不考虑增值税)。借： 原材料 30000贷： 银行存款 20000应付账款 10000,第3章 复式记账,2019/4/21,33,假设某运输公司于2007年6月1日成立，在当年发生如下经济业 务： 1. 所有者投资300 000元，存入银行； 2. 开出支票100 000元，购入一部汽车； 3. 提供运输服务，收入现金25 000元； 4. 提取固定资产折旧，计30 000元； 5. 支付汽油费5 000元； 6. 提供运输服务，应收服务费60 000元
12、，尚未收取； 7. 支付本期司机工资，计10 000元； 8. 按25的所得税率计提所得税，计10 000元。 要求：根据以上列出的经济业务，编制该公司本年度的会计报表。,会计分录与会计循环例,2019/4/21,34,会计分录与会计循环例,第一步：分析发生的经济业务，作分录。1. 所有者投资300 000元，存入银行。借：银行存款 300 000贷：实收资本 300 000,2019/4/21,35,会计分录与会计循环例,2. 开出支票100 000元，购入一部汽车。借：固定资产汽车 100 000贷：银行存款 100 000,2019/4/21,36,会计分录与会计循环例,3. 提供运输服
13、务，收入现金25 000元。借：现金 25 000贷：营业收入 25 000,2019/4/21,37,会计分录与会计循环例,4. 提取固定资产（汽车）折旧，计30 000元。借：营业费用折旧费 30 000贷：累计折旧 30 000,2019/4/21,38,会计分录与会计循环例,5. 用现金支付汽油费, 计5 000元。借：营业费用汽油费 5 000贷：现金 5 000,2019/4/21,39,会计分录与会计循环例,6. 为A公司提供运输服务，计60 000元，尚未收取。借：应收账款A公司 60 000贷：营业收入 60 000,2019/4/21,40,会计分录与会计循环例,7. 支付
14、本期司机的工资，计10 000元。借：营业费用司机工资 10 000贷：现金 10 000,2019/4/21,41,会计分录与会计循环例,8. 按25的所得税率计提所得税, 计10 000 元。 借：所得税费用 10 000贷：应交税费应交所得税 10 000,2019/4/21,42,第二步：登记总分类账和明细分类账 在T型账户中，账户的左方是借方，右方是贷方，余额若在左方则为借方余额，若在右方则为贷方余额。 登记账户的方法是：根据记账凭证或日记账上的会计分录，分别登记在总分类账和明细分类账户上。,会计分录与会计循环例,2019/4/21,43,银行存款 实收资本 固定资产 1. 3000
15、00 2. 100000 1. 300000 2. 100000 汽 车 现 金 营业收入 2. 100000 3. 25000 5. 5000 3. 25000 7. 10000 6. 60000,会计分录与会计循环例,2019/4/21,44,累计折旧 营业费用 折旧费 4. 30000 4. 30000 4. 30000 5. 5000 7. 10000汽油费 司机工资 所得税费用 5. 5000 7. 10000 8. 10000,会计分录与会计循环例,2019/4/21,45,应收账款 A公司6. 60000 6. 60000应交税费 应交所得税8. 10000 8. 10000,会
16、计分录与会计循环例,2019/4/21,46,会计分录与会计循环例,第三步: 编制试算平衡表 两种形式：发生额平衡与余额平衡。 原理：将各个总账上借方、贷方的发生额（或余额）进行加总，如果两者相等，则认定在前面的记账和过账过程中没有发生错误；如果两者不等，则说明前面的记账和登记账簿过程中有错误，必须及时予以更正。,2019/4/21,47,试算表内容：（1）日期（2）会计科目（3）借方余额和贷方余额（4）合计,会计分录与会计循环例,2019/4/21,48,会计分录与会计循环例,发生额（及余额）的试算平衡表,2019/4/21,49,试算表的缺陷,试算表无法发现以下错误： 漏记一项经济业务；
17、重记一项经济业务； 借贷反向； 科目用错； 金额差错。,2019/4/21,50,第四步: 根据总分类账编制财务报表运输公司利润表 2007年度 单位：元 营业收入 85 000减：营业费用 45 000营业利润 40 000减：所得税费用 10 000净利润 30 000,会计分录与会计循环例,2019/4/21,51,运输公司资产负债表 2007年12月31日 单位：元资 产 负债与所有者权益现 金 10 000银行存款 200 000 应交税费 10 000 应收账款 60 000 流动负债合计： 10 000 流动资产合计： 270 000 固定资产 100 000 实收资本 300
18、000减：累计折旧 30 000 未分配利润 30 000 固定资产净值 70 000 所有者权益合计： 330 000资产总计： 340 000 负债与所有者权益总计: 340 000,会计分录与会计循环例,2019/4/21,52,运输公司现金流量表 2007年度 单位：元一、经营活动产生的现金流量：营业收入 25 000汽油费 （5 000）工资费 （10 000）所得税费用 0 经营活动产生的现金流量净额 10 000 二、投资活动产生的现金流量：购置汽车 （100 000） 投资活动产生的现金流量净额： （100 000） 三、筹资活动产生的现金流量所有者投资 300 000筹资活动
19、产生的现金流量净额： 300 000 现金净流量： 210 000,会计分录与会计循环例,2019/4/21,53,会计确认基础： 权责发生制收付实现制,4.4调整分录,2019/4/21,54,应计项目1应付费用2. 应收收入 递延项目1预付费用2预收收入 估计项目,调整分录,2019/4/21,55,假设企业的长期借款期末余额为20000元，出票日 为7月31日，年利率为6%。则8月31日应计算当期承担的 利息费用为：当期应计利息费用=200006%1/12=100借：财务费用 100贷：应付利息 100,调整分录例1,2019/4/21,56,企业应收票据期末余额为20000元，出票日为
20、7月31 日，年利率为6%。8月31日应收利息的计算与调整如 下：当期应计利息收入=200006%1/12=100借：应收利息 100贷：利息收入（财务费用） 100,调整分录例2,2019/4/21,57,企业于当年3月1日支付一年期保险费1200元，则在8月31日确认的当月应承担的费用为1200/12=100元。借：保险费（管理费用） 100贷：预付保险费（应付账款） 100,调整分录例3,2019/4/21,58,企业于当年8月1日收到一年租金6000元。 借：现金 6000贷：预收收入（预收账款） 60008月31日，随着时间的推移，部分租金收入得到实现。借：预收收入（预收账款） 50
21、0贷：租金收入（其他业务收入） 500,调整分录例4,2019/4/21,59,假设工业企业8月末应收账款及应收票据的余额经估计约有1500元不能收回。则调整分录如下：借：资产减值损失坏账损失 1500贷：坏账准备 1500,调整分录例5,2019/4/21,60,月结季结年结,结 账,2019/4/21,61,虚账户又称临时性账户，包括收入及费用两类账户，即利润表中的科目。结账后的账户期末余额为零。 实账户又称永久性账户，指资产、负债及所有者权益各类账户，即资产负债表中的科目。期末一般有余额。,结 账,2019/4/21,62,借： 本期利润贷： 费用类账户借：收入类账户贷：本期利润,结账,
22、2019/4/21,63,工作底稿,（1）会计科目栏 （2）试算表栏 （3）调整分录栏 （4）调整后试算表栏 （5）利润表项目栏 （6）结账分录栏 （7）结账后试算表栏 （8）资产负债表栏,2019/4/21,64,财务会计的基本目标就是向信息使用者提供对他们有用的财务信息，并概略地说明这些信息应包括的内容,编制财务报表,2019/4/21,65,练习：A公司2010年所发生的经济业务,1.发行股票500万股，每股面值1元，发行价4元，款项全部收到银行账户。 2. 向银行贷款(1月1日贷入)100万元，年息5%，期限3年，到期一次还本付息。 3. 购入商品600万元，增值税进项税17%，已经付
23、款500万元，其余未付。 4. 销售商品800万元，增值税销项税17%，已经收款600万元，其余未付。该批商品的成本为500万元。 5. 购入固定资产(1月1日购入)总成本400万元，预计使用10年，到期无偿值。款项已经支付。 6. 支付广告费20万元。 7. 支付人工工资30万元。 8. 计算本年应付利息。 9. 用双倍余额递减法计提本年折旧费80 000元，计入管理费用。 10. 把本年收益结转到未分配利润。,2019/4/21,66,会计分录,1.发行股票 借：银行存款 20，000，000贷：股本 5，000，000贷：资本公积股本溢价 15，000，000 2.银行贷款 借：银行存款
24、， 1，000，000贷：长期借款 1，000，000 3.购买存货 借：库存商品 6，000，000 借：应交税金应交增值税（进项税额） 1，020，000贷：银行存款 5，000，000 贷：应付账款 2，020，000,2019/4/21,67,4.销售商品 （1）确认收入借：银行存款 6，000，000借：应收账款 3，360，000贷：主营业务收入 8，000，000贷：应交税金应交增值税（销项税额） 1，360，000 （2）结转销售成本借：主营业务成本 5，000，000贷：存货 5，000，000 5.购入固定资产借：固定资产 4，000，000贷：银行存款 4，000，000
25、,2019/4/21,68,6.支付广告费借：营业费用广告费 200，000贷：银行存款 200，000 7.支付人工工资借：管理费用工资费 300，000贷：银行存款 300，000 8.计算应付利息本年应付利息=1005%=5（万元）借：财务费用利息费用 50，000贷：长期借款应付利息 50，000,2019/4/21,69,9.计提本年折旧费 本年折旧费=4002/10=80（万元）借：管理费用折旧费 800，000贷：累计折旧 800，000 10.结转损益借：主营业务收入 8，000，000贷：主营业务成本 5，000，000贷：营业费用广告费 200，000贷：管理费用工资费 3
26、00，000贷：管理费用折旧费 800，000贷：财务费用利息费用 50，000贷：利润分配未分配利润 1，650，000,2019/4/21,70,A公司损益表 2010年度 金额单位：万元,2019/4/21,71,A公司资产负债表 2010年12月31日 金额单位：万元,2019/4/21,72,A公司现金流量表 2010年度 金额单位：万元,来自营业活动的现金流量 净利润 165加：折旧 80减：应收账款的增加 -336减：存货的增加 -100加：应付账款的增加 202加：应交税金的增加 34加：财务费用 5 来自营业活动的现金净流量 50 来自投资活动的现金流量 购买设备 -400
27、来自筹资活动的现金流量 长期借款 100发行股票 2，000 来自筹资活动的现金净流量 2，100 现金及现金等价物净增加 1，750,2019/4/21,73,案例一： 为什么需要现金流量表？ 资料：20X5年10月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产引起人们的广泛注意。令人不解的是，W.T.Grant宣告破产的前一年，其营业净利润接近2000万美元，银行借款余额达6亿美元。而在20X3年末，公司股票价格仍按其每股收益20倍的价格出售。为什么净利润和营运资金都为正数的公司会在一年后宣告破产？为什么投资者会购买一个濒临破产公司的股票而银行也乐于为其发放贷款，问题就出在投资者和
28、债权人未对该公司的现金流动状况作深入的了解和分析。如果分析一下公司的现金流量情况，就可发现从1965年开始，尽管W.T.Grant一直盈利，但其现金的主要来源不再是经营活动，而是银行借款。20X0年起该公司的经营活动净现金流量就开始出现负数，到20X4年，经营活动净现金流量高达-11,000万美元。若如此，投资者就不会对一个现金严重短缺、毫无偿债能力的公司进行投资。,2019/4/21,74,分析：这一事件使人们认识到，简单地分析资产负债表、利润表或财务状况变动表已不能完全满足决策的需要。他们需要了解企业的现金流动状况，需要知道为什么盈利企业会走向破产？为什么亏损企业会发放股利？为什么经营净利
29、润与经营现金净流量不相等？这类问题均可通过分析现金流量表得以解答。,2019/4/21,75,案例二（试算平衡表不是万能的）,资料：刘燕是会计专业二年级的学生，她想锻炼一下自己，提高专业能力，遇事利用暑假到爸爸的一个朋友开办的服装公司实习。刘燕到公司实习的第一天，正赶上财务部忙着月末结账，感受到这种忙碌的工作气氛，刘燕也跃跃欲试。于是，财务部经理交给刘燕一项任务编制试算平衡表。刘燕轻松地对财务部经理说：“这太简单了，我保证完成任务。”刘燕找齐公司的所有总账账簿之后，认真地工作起来了。很快，刘燕将本月的“总分类账户发生额及余额试算平衡表”完整地编制出来了。刘燕得意地将试算平衡表交到财务部经理手中
30、，高兴地说：“经理，这个月的总账发生额和余额都借贷平衡，说明这个月的总账记录完全正确。”财务部经理摇摇头说：“那可不一定。”话音未落，负责稽核的会计张平走了过来，指着手上的凭证说：“这个月的账核对完了，有一笔错账。有一笔招待费是50000元，负责这笔账的李丽是这样登记的：,2019/4/21,76,借：管理费用 500 贷：银行存款 500 显然，她少记了4500元，需要进行错账更正。” 刘燕愣住了：“试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错账呢？难道试算平衡表不能检验所有的错账吗？” 请你替财务经理向刘燕解释一下。 1.试算平衡表能够检验所有的错账吗？如果不能，有哪些错账不会影响试算表的平衡？
31、 2.编制试算平衡表有什么意义？编制试算平衡表的理论依据是什么？,2019/4/21,77,案例三： 会计报表粉饰实例1广电股份xx年11月将6926万元的土地以 21926万元的价格转让给其母公司，确认了15000万元的收益。同年12月又将账面净资产1454万元的一家下属公司的整体产权以9414万元的价格转让给其母公司，确认了7960万元的营业外收入。仅仅两项交易就带来了22960万元的收益，占该年度利润总额9733万元的235.9%。若剔除这两笔交易，该公司1997年度实际上亏损了13227万元。资产重组和关联交易的“魔力”由此可见一斑。这一案例再次印证了“有妈的孩子像个宝”这一颠扑不破的
32、真理。上市公司出现了亏损时，只要哭着找“妈妈”（母公司或大股东）就行了，母公司或大股东必定会通过资产重组和关联交易给上市公司“喂奶”（输送利润）。,2019/4/21,78,会计报表粉饰实例2 陕长岭的大股东黄河集团为了解决拖欠债务问题，xx年10月30日将其持有的西方圣方科技股份公司的1000万股股权，以每股1元转让给陕长岭。同年11月22日，陕长岭以每股8元的价格将其转让给美鹰玻璃（浙江）有限公司（是否为关联公司，不得而知），获得了7000万元的投资收益，占当年利润总额1604万元的436.4%。若剔除这笔交易， 陕长岭2000年度实际上亏损了5396万元。这个案例存在的疑问是：既然西方圣
33、方科技的股权在不到一个月内便可增值7000万元，大股东为何不自己将这些股权直接出售给美鹰玻璃公司呢？假定梅鹰股份是关联企业，陕长岭为何不在确定转让价格时多加一个零呢？显然是不好意思。,2019/4/21,79,会计报表粉饰实例3波导股份xx年度将发生的10427万元广告宣传费中的70%，即7299万元转由其大股东奉化波导科技发展公司承担，转嫁给大股东承担的费用占波导股份当年利润总额4401万元的165.8%。若剔除这一因素，波导股份2000年将亏损2898万元。大股东替上市公司承担广告费用由来已久，前有美菱电器，后有厦新电子，现又有了波导股份。看来，上市公司有难，大股东解囊相助已蔚然成风。,2019/4/21,80,END,
