1、第三章 复式记账运用,江苏经贸职业技术学院,会计学原理与技能精品课程组,通过本章的学习，应理解制造业企业生产经营核算的全过程，掌握制造业企业生产经营过程中的基本概念、基本内容，重点理解制造业企业生产经营过程所使用账户的结构和内容，重点掌握制造业企业生产经营过程的会计处理及成本计算的方法。,学习目标,第三章 复式记账运用,会计学原理与技能精品课程组,案例导入：邯钢的奇迹,1990年，邯郸钢铁厂连续五个月亏损，巨额贷款不能归还，企业的贷款利率平均达到18.5%，资产负债率达到87%，企业的生存已面临严重的困难。一方面，企业的钢产品收入因竞争日趋激烈而逐步降低，另一方面，因原材料价格上涨导致钢产品成
2、本上升，当年邯钢28个产品中有26个是亏损产品。在这种情况下，邯钢人施行了闻名全国的“模拟市场核算，实行成本否决”的战略与管理策略，这一策略的核心是以市场价格作为企业各部门（分厂）内部转移价格的依据，并在此基础上，将产品成本的指标分解到班组甚至各个邯钢人，把成本指标作为企业决策、分析和考核的主要依据，从而一举扭转亏损的局面，当年就实现了利润，并一跃成为全国钢铁生产业领先的企业。资料来源：章钧 “从邯钢经验谈战略成本管理 现代管理会计2000.2.讨论：查阅相关资料，如何认识成本核算和管理在企业经营中的重要性,会计学原理与技能精品课程组,第一节 资金筹集的核算,资金筹集的来源： 投入 借入 所有
3、者与债权人 所有者：股东等 债权人：银行、非银行金融机构 资金的形式 货币形式 非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本,会计学原理与技能精品课程组,（一）账户设置（二）会计处理借：银行存款固定资产原材料贷：实收资本,实收资本登记所有者投入的资本额期末所有者投资的实有数,一、投入资金的核算,会计学原理与技能精品课程组,例 题,200年1月， 甲公司成立， 收到投资者投入的 货币资金200 000元， 存入银行；设备两台， 每台价值50 000元； 专利权一项， 价值80 000元,实收资本登记所有者投入的资本额380000 期末所有者投资的实有数380000,借： 银行存款 2
4、00 000固定资产 100 000无形资产 80 000贷：实收资本 380 000,会计学原理与技能精品课程组,二、借入资金的核算,（一）账户设置短期借款、长期借款等,会计学原理与技能精品课程组,（二）会计处理,借款： 借：银行存款贷：短期借款长期借款 还款： 借：短期借款长期借款贷：银行存款 预提利息： 借：财务费用贷：应付利息,会计学原理与技能精品课程组,例 题,会计学原理与技能精品课程组,例 题,会计学原理与技能精品课程组,例 题,假定甲公司 200年6月30日 以银行存款 支付上半年 短期借款 利息12 000元。,200年15月的会计分录： 借：财务费用 2 000贷：应付利息
5、2 000 200年6月末的会计分录： 借： 财务费用 2 000应付利息 10 000 贷： 银行存款 12 000,会计学原理与技能精品课程组,练习资金筹集的核算,资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下： 1、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。 2、收到某单位捐赠的一台设备，价值30 000元。（暂不考虑所得税） 3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。 4、预提本月的短期借款利息3 000元。 5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。 6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。,
6、要求：根据以上资料，编制相应的会计分录,会计学原理与技能精品课程组,第二节 供应过程的核算,一、材料采购成本的内容 材料买价 材料运费 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 支付的各种税金,会计学原理与技能精品课程组,材料采购成本的计算 直接费用直接计入 间接费用分配计入材料采购成本的计算公式,会计学原理与技能精品课程组,二、账户设置,材料采购 原材料 应交税费 应付帐款 应付票据,会计学原理与技能精品课程组,三、会计处理,采购材料： 借：材料采购（材料采购成本：买价采购费用）应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款应付票据 材料验收入库： 借：原材料贷：材料采购,会计学原理
7、与技能精品课程组,举 例,向乙公司购入 A材料2 000公斤， 每公斤单价5元， 价款共计10 000元， 价款已由银行存款支付，,借：材料采购材料 10 000应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 ,上项A材料运达企业， 验收入库。,借：原材料A材料 贷：材料采购乙公司 ,会计学原理与技能精品课程组,自丽江公司购入甲、乙两种材料，其中 甲材料5 000，10元，乙材料3 000， 4元，增值税税率为17%，货款及增值 税额开出一张六个月期限的商业汇票支付。,借：材料采购-甲材料 50 000-乙材料 12 000应交税费-应交增值税（进项税额） 10 540贷：应付票据 72 540,
8、会计学原理与技能精品课程组,运杂费的分配率=4 000/（5 000+3 000） =0.5 元/ 甲材料应负担的运杂费=5 0000.5=2 500元 乙材料应负担的运杂费=4 000-2500=1 500元,以银行存款支付 上述甲、乙材料 的运输费、装卸 费等共4 000元。 （按甲、乙材料的 重量比例进行分配）,借：材料采购-甲材料 2 500-乙材料 1 500贷：银行存款 4 000,会计学原理与技能精品课程组,结转所采购材料的成本,借：原材料-甲材料 52 500-乙材料 13 500贷：材料采购-甲材料 52 500-乙材料 13 500,会计学原理与技能精品课程组,练习供应过程
9、的核算,资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下： 1、自燕山工厂购入甲材料1 000， 20元，增值税税率为17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。 2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元。 3、从燕山工厂购入的甲材料已运抵企业并验收入库，结转其采购成本。 4、自本市某企业购入乙材料500， 30元，增值税税率为17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库，结转其采购成本。 5、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1 500，20元，乙材料1 000，30元，增值税税率为17%，货款及增值税暂欠。 6、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲
10、、乙材料的重量比例分配） 7、上述甲、乙材料已验收入库，结转其采购成本。,要求：根据以上资料编制会计分录。,会计学原理与技能精品课程组,第三节 生产过程的核算,制造企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容 直接材料 直接人工 制造费用,会计学原理与技能精品课程组,一、账户设置,账户设置 生产成本、制造费用、库存商品 管理费用、应付工资、应付福利费 固定资产、累计折旧,费用的区分与成本的计算 生产费用与非生产费用 本期生产费用与非本期生产费用 直接费用与制造费用 完工产品成本与在产品成本,会计学原理与技能精品课程组,二、会计处理,（一）材料费用的核算领用材料借：生产成本-A产品 -B
11、产品 制造费用 管理费用 贷：原材料-甲材料 -乙材料,会计学原理与技能精品课程组,（二）职工薪酬费用的核算,提现 发放工资 借：库存现金 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 贷：库存现金 分配工资 计提福利费 借：生产成本-A产品 借：生产成本-A产品 -B产品 -B产品 制造费用 制造费用管理费用 管理费用贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬,会计学原理与技能精品课程组,（三）制造费用的核算,1、固定资产的折旧费、修理费的核算 计提固定资产折旧借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 2、其他制造费用的核算 借：制造费用贷：银行存款现金 3、制造费用的归集与分配 借：生产成本贷：制造费用,会计学原理
12、与技能精品课程组,（四）产品成本的计算及结转,结转产品成本借：库存商品贷：生产成本,计算： 期初在产品成本+本期的生产费用期末在产品成本=本期完工产品成本,会计学原理与技能精品课程组,反映生产过程各帐户间的关系,库存商品完工入库 产品成本,会计学原理与技能精品课程组,产品生产主要经济业务核算举例,公司本月仓库发材汇总如下 ：,会计学原理与技能精品课程组,产品生产主要经济业务核算举例,会计学原理与技能精品课程组,会计学原理与技能精品课程组,从银行存款中 提取现金15 000元， 并发放职工工资,借：库存现金 15 000贷：银行存款 15 000 借：应付工资 15 000贷：库存现金 15 0
13、00,以银行存款90 000元支付 厂房租金,借：制造费用 贷：银行存款 ,会计学原理与技能精品课程组,以现金支付本月产品 生产设备修理费1 000元,借：制造费用 1 000贷：库存现金1 000,按照规定的固定资产 折旧率，计提本月 固定资产折旧4 000元， 其中车间生产用 固定资产折旧3 000元， 企业管理部门 固定资产折旧1 000元。,借：制造费用 3 000管理费用 1 000贷：累计折旧 4 000,会计学原理与技能精品课程组,练习生产过程的核算,资料：佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下： 1、生产车间主任刘振出差预借差旅费2 000元，以现金支付。 2、开出一张现
14、金支票，支付办公费1 000元，其中生产车间负担400元，厂部800元。 3、刘振出差回来，报销差旅费1600元，退回多余现金，结清前借款。 4、以现金支付职工李宏的困难补助500元。 5、以银行存款支付本月的水电费3000元，其中生产车间负担2000元，厂部1000元。 6、自银行提现45 000元，并发放本月职工的工资。,会计学原理与技能精品课程组,、月末，计提本月的固定资产折旧23 000元，其中生产车间的折旧14 000元，厂部为9 000元。 、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产A产品的工人工资16 000元，B产品工人工资18 000元，车间管理人员的工资3 000元，厂部管理
15、人员工资8 000元。 、按上述工资总额的14%计提福利费。 1、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。,要求：根据以上资料编制会计分录,会计学原理与技能精品课程组,第四节 销售过程的核算,销售过程的主要经济业务 产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 产品销售成本与生产成本 产品销售成本的确定,产品销 售成本,产品销 售数量,单位产 品成本,会计学原理与技能精品课程组,（一）账户设置,主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 应收账款 应收票据,会计学原理与技能精品课程组,(二)会计处理,1、主营业务
16、销售的核算 销售产品时: 借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额） 结转成本时借：主营业务成本 贷：库存商品 发生销售费用时借：销售费用 贷：银行存款 计算产品销售税金借：营业税金及附加贷：应交税费,会计学原理与技能精品课程组,2、其他业务销售的核算 销售材料时 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 结转成本时 借：其他业务成本贷：原材料-甲材料,会计学原理与技能精品课程组,销售过程主要经济业务核算举例,A公司销售给荣达 公司甲产品30件， 每件售价400元， 货款计12 000元，增值 税率17%，款项已通 过银行收讫。,A公司销售给
17、三 林公司甲产品140件， 每件售价380元， 货款计53 200元，增值 税率17%，产品已发出， 款项尚未收到。,借：银行存款 14 040贷：主营业务收入 12 000应交税金应交增值税（销项税额）2040,借：应收帐款三林公司 62 044 贷：主营业务收入 53200应交税金应交增值税（销项税额）9044,会计学原理与技能精品课程组,会计学原理与技能精品课程组,练习销售过程的核算,资料：佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下： 1、销售给华清工厂A产品400件，240元，增值税税率为17%，收到货款40 000元，其余款项暂欠。 2、以银行存款支付本月销售产品的广告费15 00
18、0元。 3、销售给本市某企业甲材料400， 35元，增值税税率为17%，款项收到存入银行。 4、销售给春风商场B产品800件， 85元，增值税税率为17%，收到对方开出的三个月期限的商业汇票。 5、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费3 000元。 6、月末，结转已销产品的成本。其中A产品的单位成本为115元，乙产品的单位成本为50元。 7、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金4 000元。 8、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为20元/。,要求：根据以上资料编制会计分录,会计学原理与技能精品课程组,第五节 利润及利润分配的核算,利润的概念 利润是企业在一定期间的经营成果，它
19、是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。 利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。 企业的利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量根据利润表，营业利润、利润总额和净利润的计算可用下列公式加以描述：,会计学原理与技能精品课程组,利润总额 =营业利润+营业外收入营业外支出,营业利润 =营业收入营业成本营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益,净利润 =利润总额所得税,会计学原理与技能精品课程组,财务成果核算的账户设置,“营业外收入”账户 “营业外支出”账户 “本年利润”账户 “所得税费用”账户 “利润分配”账户,会计学原理与技能精品课程组,财务成果核算各账户之间的关系,会计学原理与技能精品课程组,财务成果业务的核算举例,会计学原理与技能精品课程组,会计学原理与技能精品课程组,会计学原理与技能精品课程组,会计学原理与技能精品课程组,引入会计循环,会计学原理与技能精品课程组,本章小结,制造业会计循环：资金筹集供应过程生产过程销售过程利润及利润分配 供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础,
