1、第二章 会计要素与会计等式,本章重点、难点,重点： 会计对象的概念 会计要素的内容,难点： 会计等式的基本原理,第一节 会计对象,一、会计对象的概念会计所反映和监督的内容（客体）社会再生产过程中(企业)的资金运动,资金运动,会计对象,资金：社会再生产过程中各种财产物资的货币表现及货币本身，是经济组织进行生产经营或其他经济活动的前提。,资金运动：资金在使用中发生的形态上的序列变化过程。,资金存在形态,二、对各类会计主体资金运动的考察 （一）工业企业资金的运动三个阶段：投入、使用与退出三个过程：供应、生产与销售若干种资金形态的变化,资金退出,缴纳税费和分配利润等,供应过程 生产过程 销售过程,（二
2、）商品流通企业资金运动三个阶段：投入、使用与退出两个过程：商品购进（采购）、商品销售,（三）行政、事业单位资金运动两个阶段（无循环、周转）-资金投入（拨入）-资金使用（付出）,负债,储备,资金,资金投入,资金使用,国家预算资金拨 款,第二节 会计要素,一、会计要素的含义对会计对象内容（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为：-反映企业财务状况的会计要素（静态会计要素）-反映企业经营成果的会计要素（动态会计要素）,会计要素可分为静态、动态两类,会计对象,静态会计要素,动态会计要素,对会计要素含义的理解,会计要素是对会计对象内容的基本分类,反映财
3、务状况、经营成果基本单位,二、会计要素的内容,（一）资产1.资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,2. 资产要素的基本特征,企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。,1）是由企业过去发生的交易、事项所形成的现时权利,交易或者事项（经济业务）,C 会 计 主 体,A 会 计 主 体,B 会 计 主 体,交易各会计主体之间发生的价值交换,事项企业内部各部门之间发生的价值转移等,购买材料支付货款,销售产品收回货款,材料仓库,生产车间,领用材料,企业
4、拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权(如企业购置的设备)；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制(如融资租入设备)。,经济资源,1）是由企业过去发生的交易、事项所形成的现时权利,2）必须为某一特定主体拥有或控制,预期会给企业带来经济利益：是指未来直接或者间接产生净现金流入量资产的本质。,经济资源,2）必须为某一特定主体拥有或控制,3）预期能给企业带来未来的经济利益,1）是由企业过去发生的交易、事项所形成的现时权利,3. 资产的构成,（1）流动资产是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。,营
5、业周期的划分方法一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,1月1日,12月31日,变现从现有形态变为货币资金。耗用在经营中被消耗使用掉。,流动资产,流动资产的组成内容,库存现金银行存款应收账款 应收及预付款 应收票据预付账款等原 材 料 存货 生产成本(在产品)库存商品(产成品)等, 货币资金, 结算资金, 储备资金, 生产资金, 成品资金,(广义的现金),（2）非流动资产,流动资产,资 产,非流动资产,长期股权投资 固定资产 无形资产等,1）概念
6、：非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,2）组成内容,长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不准备在1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。,固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。,（二）负债,1. 定义负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,1）
7、企业过去的交易或事项所形成的现时义务,2. 负债要素的基本特征,现时义务,过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下(如已签订借款合同或收到应付款账单)已承担的义务。,企业在将来的交易或事项可能形成义务不构成现时义务(如购货合同的签订暂未收货),必须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债（应付票据）或由债权人将企业欠其负债转为向企业投资（所有者权益）等。,1）企业过去的交易或事项所形成的现时义务,2）必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿,预期会导致经济利益流出企业：是指直接(以货币资金还债)或者间接（以实物还债等）导致经济利益流出企业。,1）企业过去的交易
8、或事项所形成的现时义务,3）预期会导致经济利益流出企业,2）必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿,3.负债的构成按其偿还期长短可分为：-流动负债（1年或超过1年的一个营业周期内偿还）-非流动负债（1年或超过1年的一个营业周期以上偿还）,负 债,长期借款 应付债券 长期应付款,偿还期不超过一年的借款,（三）所有者权益,所有者是指企业资本的提供者投资者，在股份企业是指股东。剩余权益：是指资产扣除负债后由所有者享有的权利。本质：从所有者手中吸收的资本及其增值,1.定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。,2. 所有者权益的构成包括所有者投入资本(股
9、本)、直接计入所有者权益的利得与损失、留存收益等。,投入资本,所有者 权 益,不作深入探讨,实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为100万元）资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积)盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。,未分配利润：暂未分配的那部分利润。,利得，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,损失,所有者 权 益
10、,利得,增 加,减 少,3.所有者权益与负债的区别是否需要偿还的区别：前者一般不需要归还；后者必须偿还。享有权益内容的区别：前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利；后者只有按期收回本息权。企业清算时求偿权的区别：前者没有优先求偿权；后者拥有这种权利。,债权人权益,（四）收入,日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动等。,1.定义是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入的特征,1）在企业的日常活动中产生,严格区别于非日常活动（流动资产盘盈等）产生的利得。,3）最终会导致所有者权益增加,经济利
11、益流入,1）在企业的日常活动中产生,收入最终会导致所有者权益增加：是收入、费用及利润与所有者权益之间的关系所决定的。,企业实现的利润的所有权归属于所有者,2）表现为资产增加、负债减少，或二者兼而有之,4）与所有者投入资本无关，也不包括为第三方代收的款项,经济利益流入,1）企业在日常活动中产生,3）最终会导致所有者权益增加,收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入 。,2）表现为资产增加、负债减少，或二者兼而有之,2.收入的构成,收 入,利得,上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。,主营业务收入是指企业
12、从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、计算机生产企业销售计算机收入等）。其他业务收入是指企业发生的日常其他非主要业务所产生的收入（如汽车制造企业销售其汽车配件收入、计算机生产企业销售其计算机配件收入）。,投资收益是指企业对外投资取得的收益减去发生投资损失后的净额。营业外收入是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业处置固定资产和无形资产的净收益、收到被罚款方交来的罚款收入等。,（五）费用,1.定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的特征,经济利益流出,1） 企业在日常活动中产生,严格区别于非日常
13、活动发生的损失。,1） 企业在日常活动中产生,2）表现为资产减少、负债增加，或者二者兼而有之,费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！,企业实现的利润的所有权归属于所有者,3）最终会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关,2.费用的构成（包括：成本、费用）,上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。,损失,销售费用 管理费用 财务费用,费 用,（六）利润,1.定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利
14、润的利得和损失等。,利润的特征,经营成果,1） 企业在一定会计期间的经营成果,2） 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失,狭义收入狭义费用营业外收入营业外支出,经营成果,1） 企业在一定会计期间的经营成果,2） 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失,3）表现为企业资产的增加、负债的减少,4） 利润的实现最终会导致所有者权益增加,2.利润的构成-营业利润、利润总额、净利润,利 润,营业收入营业成本等,三、划分会计要素的意义1.会计要素是会计对象的科学分类2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据3.会计要素是构成会计报表的基本框架,实现会计的反映职能，分类、系统的反映
15、会计对象的需要,设置会计科目和会计账户的基本依据,构成会计报表的基本框架,对划分会计要素意义的理解,【例】会计要素与资产负债表、利润表。,资 产,负 债,所有者 权 益,收 入,费 用,利 润,会计报表财务报告文件,资产负债表 要 素,利润表要 素,会计要素构成会计报表的基本框架,财务状况,经营成果,第三节 会计等式,一、会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的恒等式。【例】以下均为会计等式：资产=负债+所有者权益收入-费用=利润,（一）基本会计等式(也称第一会计等式，或静态会计等式、存量会计等式),债权人权益,在所有会计等式中排在第一位,反映各要素在特定时点
16、的余额,反映资金运动的相对静止状态,组合方式：资产=负债+所有者权益,注意：“权益”的双重含义,对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。,资金来源渠道,资金存在形态,第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等；,资金存在形态,资金来源渠道,资产 = 负债+所有者权益,第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。,资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产,负 债,所有者 权 益,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,借入款项,收到投资,偿还负债,归还投资,基本会计等式的作用第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；
17、,产权属于谁？,债权人,投资者,第二，是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。,编制财务会计报告,（二）经济业务的发生对基本会计等式的影响经济业务：应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。,如收到投资、借入款项、购买材料和支付费用等,如制定材料和设备采购计划，与客户或供应商签订购销合同等,1、经济业务影响基本会计等式的类型,2、各类经济业务对基本会计等式的影响 一项经济业务的发生，可能仅涉及资产、负债、所有者权益中的一方，也可能涉及双方，但无论如何，基本会计等式的恒等关系保持不变。 一项经济业务的发生，如果仅涉及资产、负债、所有者权益中的一方，既不会
18、影响到双方的恒等关系，也不会使双方的总额发生变动。 一项经济业务的发生，如果涉及资产、负债、所有者权益中的双方，虽然不会影响到双方的恒等关系，但会使双方的总额发生同增或同减变动。,（三）动态会计等式也称增量会计等式组合方式：收入-费用=利润,变动的结果会增加资产、权益,反映资金运动的显著变动状态,对动态会计等式的理解第一，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,配比,第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。,利 润,利润随着收入的增加而增加,利润随着收入的减少而减少,收 入,利润会随着费用的增加而减少,利润会随着费用的减少
19、而增加,收 入,费 用,利 润,第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。,（四）扩展会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入,以上等式由下面综合等式转化而来：资产=负债+所有者权益+收入-费用 （1）或：资产=负债+所有者权益+利润 （2）,二、会计对象具体内容之间的相互关系会计对象具体内容，即会计要素，也称财务报告要素。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是资金运动所体现的具体内容。,六大会计要素的相互关系反映资金运动的两种形式相对静止状态 显著变化过程,合计 9 000,合计 8 000,1.反映资金运动的相对静止状态反映该状态的会计要素及其表达方式,主要作用：反映资金运动在某一时点上存在的状态及其来源渠道（财务状况）,资金存在形态,资金来源渠道,财务状况,2.反映资金运动的显著变化过程反映该状态的会计要素及其表达方式,经营成果,主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）,
