1、2019/4/21,2005-0716,1,第一章 会计制度设计概论,第一节 会计制度与会计制度设计 第二节 会计制度设计的原则 第三节 会计制度设计的种类 第四节 会计制度设计的基本程序和方法 第五节 会计制度设计与内部控制制度 本章小节 课堂练习,2019/4/21,2005-0716,2,第一节 会计制度与会计制度设计,一、会计制度的产生和发展 二、会计制度与会计规范体系 三、会计制度设计的概念和内容,2019/4/21,2005-0716,3,一、会计制度的产生和发展,（一）制度要求成员共同遵守的，按一定程序办事的规矩。（二）会计制度会计制度，就是对会计业务的处理方法和处理手续以及会计
2、工作组织的系统规划要求。会计制度是会计规范体系的重要组成部分。,2019/4/21,2005-0716,4,（三）我国会计制度的产生和发展 1、起步阶段 时间：西周表现：账簿设计由这一时期开始周朝官府为了把贡、赋、租、税既总括又详细地记录下来，对“流水账”进行改革，设计出了三种账簿：“草流” 、“细流” 、“总清”，分别相当于现在的日记账、明细账和总账。在会计报告方面，设计了三种文字性报告：“日成”（相当于现在的日报、旬报）、“月要”（相当于现在的月报）、“岁会”（相当于现在的年报）。这标志着我国会计制度设计工作步入起步阶段。链接：周朝“九赋”,一、会计制度的产生和发展,2019/4/21,2
3、005-0716,5,2、发展和初步完善阶段时间：秦汉-清朝西汉时期，为了反映地租的收付，出现了收”、“付”两个记账符号；“收入付出结存”的平衡公式被广泛应用，从而大大促进了账簿格式的改进。,一、会计制度的产生和发展,2019/4/21,2005-0716,6,唐宋明清时期的“四柱清册”、“龙门账” 是我国账簿体系初步完善的表现。“四柱清册”是我国会计制度设计工作发展的一个里程碑。在那以后，1494年欧洲才出现“借贷记账法”。“四柱清册”始于唐朝,盛行于宋朝,是一种重要的会计核算方法。唐朝：618-907年（唐玄宗李隆基 (712-756)统治前期，政治较安定，经济繁荣发展，社会矛盾相对缓和，
4、唐朝进入全盛时期，中国封建社会呈现出前所未有的盛世景象。因这时期唐玄宗年号为开元，故称“开元盛世”。 ）五代十国：907-979年宋朝：9601127（北宋）、1127-1279年（南宋）元朝：1279-1368年 明朝：1368-1644年1494年,意大利数学家、会计学家卢卡帕乔利(卢卡巴其阿勒)在算术、几何及比例概要中系统地阐述了借贷记账法。这种方法开始广为流传。,1494-712=782 七八个世纪！,一、会计制度的产生和发展,2019/4/21,2005-0716,7,3、确立记账程序阶段时间：民国-新中国成立1914年，北洋政府对会计制度进行了较彻底的改造，不但建立了较完整的账簿体
5、系，设计了会计科目，初步建立起“会计凭证账簿会计报表” 的记账程序，而且，改传统的自右向左直书式为自左向右的横式书写，在与国际惯例接轨中迈出了可喜的一步。,一、会计制度的产生和发展,2019/4/21,2005-0716,8,4、引进苏联模式和计划经济时期新中国成立后，在较长的一段时间里，我国采用了苏联的计划经济体制模式，按行业、分所有制设计会计核算制度来规范会计工作，照抄苏联的会计平衡公式、会计报表体系和成本计算方法，设计出一系列分部门、分所有制的行业会计制度。这些会计制度带有浓厚的计划经济体制色彩，在特定的环境中发挥了很大的作用。,一、会计制度的产生和发展,2019/4/21,2005-0
6、716,9,5、会计制度改革阶段：20世纪70年代末 1993年 单一的计划经济体制向社会主义市场经济体制 跨地区、跨部门、跨所有制、跨行业的企业集团开始兴起，证券和股票市场开始建立（1990年12月19日，上交所成立；1991年4月，深交所成立），股份制、中外合资企业不断涌现，对外贸易和跨国投资迅速发展。 分行业、分部门、分所有制一统到底的会计制度的弊端日益显露出来。 1985年颁布中华人民共和国会计法 1992年财政部出台企业会计准则 13个分行业会计制度 1993年底颁布了中华人民共和国注册会计师法，改革了会计监督制度，变国家行政监督为社会监督,一、会计制度的产生和发展,2019/4/2
7、1,2005-0716,10,6、逐步与国际惯例接轨阶段1999年10月31日经第九届全国人民代表大会第十二次会议审议通过了修订的(会计法)，完善了新时期会计工作的基本大法。2000年12月29日，在股份有限公司会计制度) (1997年颁布)及其补充规定的基础上，财政部制定并发布了企业会计制度。该制度打破行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，适用于除金融保险企业以外的大、中型企业，并在此基础上对各个行业、企业的个性业务拟定各个专业核算办法。2001年11月颁布实施了金融企业会计制度另外，针对小规模企业的特点，2004年4月发布了小企业会计制度。,一、会计制度的产生和发展,2019/4/21,
8、2005-0716,11,随着市场经济的进一步深化、完善和规范，将会逐步加大以会计准则规范会计行为的力度，淡化会计制度的统一约束。国务院于1992年11月16日批准了企业会计准则，由财政部在1992年11月30日颁布，自1993年7月1日实行，实现了我国会计制度与国际会计制度接轨。企业会计准则分为基本会计准则和具体会计准则。我国财政部自1993年开始探讨具体会计准则的制定，从1997年开始至2005年底已经陆续发布了16项具体准则。2006年修订基本准则，将具体准则扩展到38个。新的企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行 。,一、会计制度的产生和发展,2019/4/21,200
9、5-0716,12,（四）西方会计制度的发展情况1、会计循环模式的建立与完善阶段时间：资本主义社会至20世纪40年代 表现：1494年卢卡帕乔利总结出借贷复式记账法，使记账方法的设计有了突破性进展。同时，会计账户由人名账户逐步扩展到非人名账户，这些“人名”和“非人名”账户在后来演变成现代会计中的会计科目。第一次产业革命之后，账簿体系得到进一步发展，会计循环模式的设计和完善使会计核算趋向规范化、标准化和科学化。十九世纪中叶，英国第一部公司法颁布，规定了资产负债表是公司对外的必报报表，以公布公司的资产、负债和所有者权益的情况，到十九世纪末二十世纪初，损益表正式作为企业的第二张重要报表。会计循环模式
10、以资产负债表和损益表的设计和完善而告完成。,一、会计制度的产生和发展,2019/4/21,2005-0716,13,与此同时，为了科学地计算损益，成本核算规程的设计由简单法(品种法)逐步发展成为包括品种法、分批法、分步法、分类法、标准成本法等一系列方法，规定各种成本计算方法的程序、费用归集和分配方法、设计成本计算单的格式和内容，使会计制度设计进入较高级的阶段，成本会计制度的诞生和发展，更加充实和完善了会计循环模式。特征：以借贷复式记账法的建立为标志，以资产负债表和损益表的设计和运用、产品成本计算方法的完善为主要特征。,一、会计制度的产生和发展,2019/4/21,2005-0716,14,2、
11、设计工作由满足事后核算向满足内部管理需要发展时间：20世纪40年代后至今表现：20世纪40年代后西方发达国家出现了以着重加强企业内部经营管理、提高经济效果和效率为目的的管理会计。 电子计算机的出现，使会计领域正在发生深刻的革命，手工簿记系统下的各种信息载体被搁置一旁，而代之以计算机会计和网络会计。为适应现代化大生产和企业规模扩大、管理层次增加的需要，为了加强企业(集团)内部经营管理，划清经济责任和核算各责任单位的经济责任，从而也就出现了责任会计制度设计的新课题。,一、会计制度的产生和发展,2019/4/21,2005-0716,15,工业时代，伴随着资源的耗损，废水废气废渣的产生，大气和水资源
12、的污染，如何计量企业耗用自然资源的成本，计量企业生产经营对社会产生的影响，环境会计制度的设计提到了议事日程。与此同时，人力资源在生产要素中的作用更加重要，如何计量人力的价值，以及人力资本对企业剩余价值的分配份额，又成为人力资源会计制度设计的重要任务。特征：管理会计制度、电算化会计制度和责任会计制度、环境会计制度、人力资源会计制度的设计，把会计制度设计推向高级阶段 。,一、会计制度的产生和发展,2019/4/21,2005-0716,16,1.会计规范是指用来指导和约束会计实践工作和会计人员行为的各种会计法律、会计行政法规、会计规章制度和会计职业道德。 会计制度是会计规范体系的重要组成部分。2.
13、会计规范体系的组成内容我国会计法规建设现在已经形成了以中华人民共和国会计法为中心、国家统一的会计制度、会计准则为基础的较为完整的法规体系。,二、会计制度与会计规范体系,2019/4/21,2005-0716,17,纵向来看，我国的会计规范体系包括四个层次。第一个层次 是会计法。它是我国会计工作的根本大法，由国家最高权力机关（全国人大常委会）制定。首次制定于1985年，1999年10月31日经第九届全国人民代表大会第十二次会议审议通过了修订的中华人民共和国会计法。第二个层次 是国务院规定的有关会计工作的行政法规，主要包括总会计师条例、会计专业职务试行条例、企业财务会计报告条例等。第三个层次 是财
14、政部颁布的会计规章，主要有会计准则、会计制度、内部会计控制规范、会计基础工作规范、会计档案管理办法。第四个层次 是会计职业道德。,二、会计制度与会计规范体系,2019/4/21,2005-0716,18,横向来看，我国的会计规范体系包括四个方面的内容。（1）会计核算方面法规，如会计准则、会计制度等；（2）会计监督方面的法规，如注册会计师法；（3）会计机构和会计人员方面的法规，如总会计师条例、会计专业职务试行条例、会计证管理办法等；（4）会计工作管理方面的法规，如会计档案管理办法、会计电算化管理办法等。,二、会计制度与会计规范体系,2019/4/21,2005-0716,19,三、会计制度设计的
15、概念和内容,1. 会计制度设计会计制度是会计制度设计人员的工作成果或产品。从实践方面来看，会计制度设计是对会计业务的处理方法和处理手续以及会计工作组织进行系统规划的工作，是会计管理的重要组成部分。从理论上看，作为一门学问，会计制度设计是设计工作的经验总结和科学概括，它已发展成为会计科学的一个分支学科，主要研究如何系统地规划和拟定各项会计制度的一般原理和基本方法。,2019/4/21,2005-0716,20,2.会计制度设计的内容会计制度有广义和狭义之分。广义的会计制度包括会计法律（会计法）和会计法规、会计准则、会计制度以及各单位的会计规章制度。狭义的会计制度一般只包括会计准则、会计制度和单位
16、会计规章制度。本课程着重研究手工簿记系统下狭义会计制度设计的基本原理和基本方法。在我国，会计准则、会计制度由国家财政部统一制定，本书着重研究单位会计制度的设计,这也是计算机会计系统设计的基础和前提。单位会计制度设计的主要任务：运用系统的理论和方法，充分体现加强内部控制的精神，将会计科目、会计凭证、会计账簿、会计报表、成本核算制度、会计核算组织形式等规范化地组成一套可以实施的会计程序和方法。,三、会计制度设计的概念和内容,2019/4/21,2005-0716,21,一般企业会计制度设计由以下几个方面组成：（1）财务会计制度设计。包括：会计科目设计、会计凭证设计、会计账簿设计、会计报表设计和会计
17、核算程序设计。（2）成本核算制度设计。包括：成本会计凭证设计、制造成本方法体系设计和制造成本会计事务处理程序设计。（3）管理成本会计制度设计。包括：标准成本会计制度设计、责任会计制度设计等。（4）内部会计控制制度设计。包括：货币资金内部控制制度设计、采购与付款内部控制制度设计、销售与收款内部控制制度设计、存货内部控制制度设计、投资内部控制制度设计专项制度设计。（5）会计工作组织设计。包括：账务处理程序设计、单位（集团）内部会计核算工作组织形式设计、会计机构设置设计、会计岗位及人员分工设计、会计档案和会计工作交接制度等。,三、会计制度设计的概念和内容,2019/4/21,2005-0716,22
18、,设计练习,请结合自己的知识经验为所在小组建立一个企业模型，并对该模拟单位的生产、组织、管理、人员等方面进行初步描述。,2019/4/21,2005-0716,23,西周的“赋”,西周时军费由贵族内部筹集，征集率为十分之一，即10，称为“赋”。“赋”字从贝从武，指兵车之赋，即军赋，含有整军经武之义，是税收的另一种别名。后来，汉代创造了一种介于散文与诗歌之间的文学形式也称为赋，这不但是中国历史上文史分途之始，而且从此赋就有了税收和文体的双重含义。它与贡献、互助、彻底等现代使用频率很高的词汇一样，都源于赋税。,2019/4/21,2005-0716,24,西周的“税”,对于商业和手工业，周朝初期都
19、是官府经营，一律不征税。 随着经济的发展，春秋战国时期，生产力大大提高，再加上战争频繁，军费增加，开支浩大，仅仅依靠助、彻两法的什一税收入，已不足以供应国家需要，因此，井田制便逐步瓦解，国家的土地尤其新开垦的非井田允许农民或地主耕种，然后按土质和条件的好坏履亩征税，矿山、河海、林木对人民开放，允许经营工商，国家从中征税，所以从公元前594年最先在鲁国实行“初税亩”开始，“税”在各诸侯国普遍推行。“税”字从兑从禾，实物税之义，征收的主要是实物。与西周时的劳役地租不同，赋在西周由贵族负担，春秋以后改由农民负担。赋、税逐渐合流。赋税制度的改变是生产力和生产关系发展的结果，对生产力的发展又起了促进作用
20、，如这一时期修筑的著名水利工程都江堰和郑国渠，分别使成都平原成了天府之国，关中平原成了旱涝保收的八百里秦川，就是政策效应的有力证明。,2019/4/21,2005-0716,25,西周的“贡”,西周的赋税收入分为两大类：一类是诸侯对王室的贡纳，又分为职贡与朝贡两种。职贡按所封诸侯国内的主要生产物为贡纳品，每年均须缴纳，是具有完全强制意义的征收。朝贡是以所封诸侯国内的珍奇物品为奉献，不一定年年奉献，间隔时间随所在国距王城的远近而异。贡物数量取决于爵位的高低，一般是爵位高者地广而贡多；反之则贡少。另一类是人民对王室的贡纳，分贡赋与力役两种。贡赋是按土地面积征收实物，采用彻法。王畿贡赋之一征收标准是
21、：越接近王城者其税越轻，越远者越重，由近及远，税率分别是5、10、15、20，仅仅只有漆林一类的经济作物税率为25。近者赋轻的原因是“近者多役”，即以多服徭役以补赋轻之不足。凡国中（都城内）之人身高7尺（周尺之实际长度仅及现代市尺的0.7-0.8尺），20岁至60岁，郊野自身高6尺，15岁至65岁，都得服徭役。力役规定每年“使民不过三日”，不管路近路远，都必须自带粮食，前去服役。,2019/4/21,2005-0716,26,周朝“九赋”的内容是什么？,据周礼记载，周朝中央政府的经常税收收入有“九赋”，它们与经常支出“九式”相对应，即分别用“九赋”收入供“九式”支出，以达到均衡节制财用的目的，
22、从而形成了一套我国最早的初具规模的专税专用财政制度。 在周朝的“九赋”之中，有：邦中之赋、四郊之赋、邦甸之赋、家削之赋、邦县之赋和邦都之赋。这六种赋税，均属农业税性质，它们随土地离京城远近不同和税率的差异而相互区别。凡课于京城城郭以内的土地者，为邦中之赋。邦中属京畿之地，这里的人民承担力役较多，为了适当平衡负担，所以，税率规定得比较低。凡课于京城以外的土地者，每出100里，分别为四郊、邦甸、家削、邦县和邦都之赋。这些地方因去京畿远，人民承担力役较少，为使负担合理，所以，税率规定为愈远而愈高。此外，还有关市之赋、山泽之赋和币余之赋，这三种赋税都属于工商税性质。如关市之赋，是对商人出入关卡的货物和
23、存放货物所在的商舍课征；山泽之赋，是对土特产品、盐和水产品等课征等等。（农业税于2006年废止）,2019/4/21,2005-0716,27,“四柱清册”,四柱清册法始于唐朝，盛行于宋朝，是一种重要的会计核算法。四柱清册法在当时来讲，其先进程度远远超过西方。四柱清册法写成公式就是：旧管 + 新收 = 开除 + 实在 或：旧管 + 新收 一 开除 = 实在它相当于今天的：期初余额 + 本期增加额 = 本期减少额 + 期末余额或：期初余额 + 本期增加额 一 本期减少额 = 期末余额,2019/4/21,2005-0716,28,“龙门账”,傅山，明末清初山西帮商人，他参考当时官厅会计 “四柱清
24、册”的记账方法，设计出一种适合于民间商业的会计核算方法：“龙门账”。龙门账的要点是将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。“进”指收入；“缴” 指支出；“存”指资产和债权；“该”指负债和业主投资。当时的民间商业一般只在年终才办理结算（称年结），年结就是通过“进”与“缴”的差额，同时也通过“存”与“该”的差额，平行计算盈亏。“进”大于“缴”就是盈利，反之则为亏损。它与“存”、“该”的差额相等。就是：进-缴存-该。傅山将这种双轨计算盈亏，并检查账目平衡关系的会计方法，被形象地称为“合龙门”，“龙门账”因此而得名。“龙门账”的诞生标志着我国复式簿记的开始。,2019/4/21,2005-0716,29,1999年修订的会计法中规定了单位负责人对本单位会计工作的责任。 会计法规定：“单位负责人是单位的法定代表人，应当对本单位的会计行为负责”；“单位责任人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”。以上规定明确了单位负责人的责任主体地位，具有明显的积极意义，单位负责人再也不能以“不懂会计业务”或“不了解情况”为借口规避法律责任。,
