1、管理会计学,天津工业大学应用技术、继续教育学院副教授刘 宝 海,学习要点,决策的含义及分类 决策的程序 决策分析相关的成本概念 决策分析的基本方法,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第一节 经营决策的意义及程序,一、决策的意义及其分类 （一）决策的含义及意义 1.决策：指人们为了达到预期目标，从两个或两个以上的备选方案中通过比较分析，选择一个最优方案的过程。 2.决策分析：管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。现代管理理论认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策。正确的决策对于企业的生存发展至关重要。
2、所以，决策分析是经营管理的核心内容，是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第一节 经营决策的意义及程序,二、决策的分类： （一）按决策规划时期的长短分类： 1.短期决策一般是指在一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决策，主要包括生产决策和定价决策等内容。它的主要特点是充分利用现有资源进行战术决策，一般不涉及大量资金的投入，且见效快，因此短期决策又称短期经营决策。 2.长期决策它是指在较长时期内（超过一年）才能实现的决策。它的主要特点是对若干期的收支产生影响，一般需投入大量资金，且见效慢，因此长期决策又称长期投资决策或资本性支出决策。,第六章 短期经营
3、决策(程序、方法）,第一节 经营决策的意义及程序,（二）按决策条件的肯定程度分类： 1.确定型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知的，且一个方案只有一个确定的结果。这类决策比较容易，只要进行比较分析即可。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第一节 经营决策的意义及程序,（二）按决策条件的肯定程度分类： 2.风险型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件虽然也是已知的，但表现出若干种变动趋势，每一个方案的执行都会出现两种或两种以上的不同结果，可以依据有关数据通过预测来确定其客观概率。这类决策由于结果的不惟一性，存在一定的风险。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第一节 经营决
4、策的意义及程序,（二）按决策条件的肯定程度分类： 3.不确定型决策与风险型决策不同，这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件只能以决策者的经验判断确定的主观概率作为决策依据。做出这类决策难度较大，需要决策人具有较高的理论知识水平和丰富的实践经验。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第一节 经营决策的意义及程序,（二）按决策条件的肯定程度分类： 3.不确定型决策,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第一节 经营决策的意义及程序,（二）按决策条件的肯定程度分类： 3.不确定型决策,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第一节 经营决策的意义及程序,（三）按决策的重要程度分类： 1.战略决策它是指关系
5、到企业未来发展方向、大政方针的全局性重大决策。这类决策取决于企业的长远规划和外部环境对企业的影响，它的正确与否，对企业的成败具有决定性意义。 2.战术决策它是指为达到预期的战略决策目标，对日常经营活动所采用的方法与手段的局部性决策。这类决策主要考虑怎样使现有的人力、物力、财力资源得到最合理、最充分的利用，决策的正确与否，都不会对企业的大局产生决定性影响。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第一节 经营决策的意义及程序,（四）按决策的层次分类 1.高层决策：属于战略性决策。 2.中层决策：可称之为战术性决策。 3.基层决策：属于执行性决策。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第一节 经营决策
6、的意义及程序,（五）决策的其他分类 1.按决策的重复程度可分为：程序化决策和非程序化决策。 2.按决策的内容可分为：投资决策、筹资决策和经营决策。 3.按决策方案之间的关系可分为：接受或拒决某方案的决策、互斥选择方案的决策和最优组合方案的决策。 （六）管理会计中的分类管理会计中一般将决策分为短期经营决策和长期投资决策。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第一节 经营决策的意义及程序,三、决策分析的一般程序 （一）确定决策目标 （二）收集有关资料（信息） （三）拟定备选方案 （四）评价和选择方案 （五）组织与监督方案的实施、反馈。,（一）明确决策目标 （二）设置备选方案 （三）收集与备选方案有
7、关的信息 （四）选择最满意方案 （五）组织决策方案的实施 （六）评价和跟踪决策方案效果,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第一节 经营决策的意义及程序,四、短期经营决策的含义及内容 (一) 短期经营决的含义 短期经营决策是指企业在现有的生产能力条件下，对通常仅影响当年经营效果的专门业务所进行的决策。其核心问题是如何使企业现有的资源得到最充分合理的利用，以便取得最佳经济效益。与长期投资决策相比，短期经营决策具有以下三个方面的特点： 1.从性质上讲，由于短期决策一般不涉及大型固定资产投资，因而属于经营决策的范畴； 2.从时间上讲，短期经营决策只涉及一年以内的一次性专门业务，决策结果的影响短； 3
8、.从方法上讲，短期决策一般不考虑货币时间价值因素和风险因素，主要采用差量分析法、边际分析法、本量利分析法以及线性规划等方法。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第一节 经营决策的意义及程序,（二）短期经营决策的内容 1.定价决策定价决策是围绕着如何确定产品销售价格水平的问题而展开的决策。主要研究影响产品价格的有关因素，确定产品价格的方法，以及定价策略等问题。 2.生产决策生产决策是指在短期内，利用现有资源，围绕着生产什么、如何生产、生产多少等方面问题而进行的决策。具体说：新产品开发决策、零部件自制还是外购的决策、产品是进一步加工或直接出售的决策、亏损产品应否停产或转产的决策、生产能力约束下的
9、产品组合的决策、存货决策，等等。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,一、单一方案和多方案中的互斥方案 （一）单一方案如果在决策过程中，人们根据具体的决策任务只设计了一个决策方案，决策者必须对该方案作出要么接受或要么拒绝的选择，这个决策方案就是所谓的单一方案，对该方案所作的决策称为单一方案决策。 （二）多方案中的互斥方案互斥方案，指决策过程中同一项决策任务所涉及的所有备选方案之间存在着相互排斥的关系。因此，进行互斥方案的决策，要求决策者必须从所有的备选方案中选出唯一的一个最优方案。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,二、生产能力的不同概念 （一
10、）最大生产能力最大生产能力又叫理论生产能力，是指企业在不追加资金投入的前提下，百分之百的有效利用工程技术、人力及物力资源而可能实现的生产能力，它是生产能力的上限。 （二）正常生产能力正常生产能力又叫计划生产能力，即已经纳人企业年度计划，充分考虑到现有市场容量、生产技术条件、人力资源状况、管理水平，以及可能实现的各种措施等情况所必须达到的生产能力。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,（三）剩余生产能力 1.绝对剩余生产能力也称暂时未被利用的生产能力，它是指企业最大生产能力与正常生产能力之差，属于生产经营的潜力。 2.相对剩余生产能力是指由于受市场容量或经济效益原因的影响
11、，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方向而闲置的那部分生产能力。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,（四）追加生产能力追加生产能力是指根据需要和可能，通过追加资金投入等措施而增加的，超过最大生产能力的那部分生产能力。 1.临时性追加的生产能力是指通过临时性租赁而形成的生产能力。 2.永久性追加的生产能力是指通过追加固定资产投资而形成的生产能力。显然，永久性追加的生产能力会改变企业未来期间的最大生产能力。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,三、相关业务量、相关收入、相关成本 （一）相关业务量与无关
12、业务量相关业务量，指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。是短期经营决策中一个不容忽视的重要因素。 （二）相关收入与无关收入相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。相关收入的计算，要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,（三）相关成本与非相关成本进行短期经营决策必须区分相关成本与非相关成本。这样，可以使企业在决策中避免把精力耗费在收集那些无关紧要的信息和资料上，减少得不偿失的劳动。 相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能
13、对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本，又称有关成本。属于相关成本的有：差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、专属成本、重置成本、可避免成本等。 非相关成本 非相关成本是指与特定决策不相关的成本，因而决策时可不予以考虑。属于非相关成本的有：原始成本、沉入成本、共同成本、不可避免成本等。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,1.付现成本与沉入成本付现成本与沉入成本是按费用的发生是否需支付现金等流动资产（现金、有价证券和存货等）来划分的成本。 付现成本付现成本是指由于某项决策引起的，需要在将来或最近动用现金等流动资产的成本，付现成本是一种未来成本。,
14、在进行短期经营决策时，付现成本就是动用现金支付的有关成本。在企业现金短缺，支付能力不足，筹资又十分困难的情况下，对于那些急需上马的方案进行决策时，必须以付现成本而不是以总成本作为方案取舍的标准。往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,沉入成本沉入成本是指由于过去决策所引起的并已经实际支出、现在的决策不能改变的成本。该成本的发生不需要动用本期现金等流动资产，它所涉及的是以前的付现成本，如固定资产的折旧费用、无形资产的摊销费用等。,广义上讲，凡是过去已经发生、不是目前决策所能改变的成本，都是沉入成本。 狭义上讲，沉入成本是指
15、过去发生的、在一定情况下无法补偿的成本。沉入成本往往是一种与决策无关的成本。,区分付现成本与沉入成本的目的：从决策的角度看，不同时期发生的成本对决策会产生不同的影响，因此，区分付现成本与沉入成本有助于正确判断成本的时效性，避免决策失误。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,P103例6-5光明公司拟购入一条价值250万元的新生产线，旧生产线的账面净值为40万元。供应商同意以28万元的价格收购旧生产线，其余的222万以现金支付。那么在售旧购新的方案中，旧生产线的账面净值40万元属于沉没成本；28万元卖价属于旧生产线的重置成本；而差价222万则属于付现成本。,第六章 短期经
16、营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,2.原始成本与重置成本原始成本与重置成本是按照资产不同时期的价值作计量依据来划分的成本。 原始成本原始成本是指根据实际已经发生的支出而计算的成本。例如，购买的材料，就按购入时的买价、运费及其他采购费用作为原始成本；自制的设备，就按生产设备所消耗的料、工、费的价值作为其原始成本。,原始成本是财务会计中的一个重要概念。由于原始成本是已经发生的实际成本，有较客观的参考价值，所以在计算资产的价值和企业的净收益时，一般都用原始成本作为确定销售成本的依据。但在物价波动较大的情况下，如果生产周期较长，用较早购入的原材料的原始成本与现时的产品售价相配比，所计算的利
17、润就会显得偏高而不够稳妥，特别是当将所获利润全部分配掉时，由销售收入的实现所补偿的原材料成本由于物价的上涨而无法购到相同数量的原材料，这样就会影响企业的再生产活动。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,重置成本重置成本是指按照现行的市场价格购买目前所持有的某项资产相同或相似的资产所需支付的成本，它带有现时估计的性质。,在短期经营决策的定价决策以及长期投资决策的以新设备替换旧设备的决策中需要考虑以重置成本作为相关成本，而不是历史成本信息。,区分原始成本与重置成本的目的：由于原始成本已经发生或支出，因此，对未来的决策不存在影响力。由于通货膨胀、技术进步等因素，某项资产的重置
18、成本与原始成本的差异较大，在分析决策时，不能根据原始成本来估价，而应该以重置成本为依据。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,P104例6-6光明公司拟出售一批库存材料，出售价格为2 000元，而购入价格为1500元，若从账面价值看似乎可以获利500元。但如果目前购入相同材料支付2300元，此时事实上亏损300元。由此我们可以看出，决策时应该考虑的是重置成本（2300元）而非历史成本（1500元）,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,3.专属成本与共同成本专属成本与共同成本是按照费用的发生是否可直接追溯至某个成本对象进行的分类。 专属成本专属成本
19、是指那些可以明确归属于某种、某批或某个部门的成本，专属成本是特定决策的相关成本。例如，某种设备专门生产某一种产品，那么，这种设备的折旧就是该种产品的专属成本。,专属成本往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。专属成本的确认与取得上述装置、设备、工具的方式有关。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,共同成本共同成本是指那些需要几种、几批或几个部门共同负担的成本，不是某项特定决策的相关成本。例如，某种通用设备生产甲、乙、丙等多种产品，那么，该设备的折旧就是这几种产品的共同成本。,区分专属成本与共同成本的目的： 在于明确某项决策所发生的成
20、本（成本的发生与特定决策方案相关），从而作出正确的决策。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,4.可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本是按费用的发生能否为考核对象（即责任中心）所控制来划分的成本。 可控成本可控成本是指考核对象（责任中心）对成本的发生能予以控制的成本。由于可控成本对各责任中心来说是可控制的，因而必须对其负责。 不可控成本不可控成本是指考核对象（责任中心）对成本的发生不能予以控制的成本，因而也不予负责的成本。,从一个单位或部门看，凡成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位（部门）所控制的，叫做这个单位（或部门）的可控成本。反之，叫做这个单
21、位（部门）的不可控成本。成本的可控与否是有条件的。成本按其可控性分类，是以一个特定的单位和一个特定的时期作为出发点。因此，考虑可控成本的时候，要注意时间、空间以及人员的范围。,区分可控成本与不可控成本的目的：在于明确各个责任中心的经济责任，便于评价和考核其工作业绩，促使可控成本的不断降低。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,5.可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本是按决策方案变动时某项支出是否可避免来划分的成本。 可避免成本可避免成本是指当决策方案改变时某些可免于发生的成本，或者在有几种方案可供选择的情况下，当选定其中一种方案时，所选方案不需支出而其他方案
22、需支出的成本。,应当注意：可避免成本不是指可降低的成本。虽然对本方案来说，其他方案的某些支出，本方案可免于支出，但本方案可能发生其他支出。所以，可避免成本仅指其他方案的某些支出本方案可免于支出。是否发生可避免成本，完全取决于决策者。因此，可避免成本常常是与决策相关的成本。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,不可避免成本不可避免成本是指无论决策是否改变或无论选用哪一种方案，都需发生的成本，即在任何情况下都需发生的成本。,由于不可避免成本是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。其发生与否，并不取决于有关方案的取舍。因此，不可避免成本常常是与决策无关的成本。,区分可避免成本
23、与不可避免成本的目的：区分可避免成本与不可避免成本，对于企业亏损产品决策、特殊订货决策，以及零部件自制或外购决策都具有重要的现实意义。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,P105例6-8光明公司拟接受一批特殊订货，该项目需要购置一台价值20000元的专属设备，设备使用寿命5年，期满无残值，按直线法计提折旧。并假设该设备除此之外别无它用。如果企业接受这项特殊订货，生产该产品的材料成本必然发生，若1年后该产品停产，其材料成本也会随之消失，因此材料成本就是可避免成本。但是对于已购置的专属设备来说，其折旧费4 000元却不会随生产与否而消失，因此折旧费就是不可避免成本。由此可
24、见，对某个方案的取舍主要应考虑可避免成本。只有可避免成本才构成差别成本。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,6.可延缓成本与不可延缓成本决策成本按其可递延性，可分为可延缓成本与不可延缓成本。 可延缓成本可延缓成本是指对已经选定但可以延期实施而不会影响大局的某方案相关联的成本。即某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，因此，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。,可延缓成本与可避免成本是两个不同的概念，可延缓成本只是在发生的时间上可以推迟，但将来注定要发生；而是否发生可避免成本，完全取决于决策者。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相
25、关概念,不可延缓成本不可延缓成本是指对已经选定的方案必须立即实施，否则将会对企业的全局产生重要影响的成本。即如果已选定的某一决策方案必须马上实施，否则会影响企业的生产经营活动的正常进行，那么与这一方案有关的成本成为不可延缓成本。,不可避免成本是与可避免成本相对立的成本，若在短期经营决策中若削减不可避免成本的开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。,区分可延缓成本与不可延缓成本的目的：区分可延缓成本与不可延缓成本，有助于企业在资源稀缺的约束条件下，根据轻重缓急安排方案的实施时间，从而提高企业资源的配置效益和使用效益。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,
26、7.差量成本与边际成本,差量成本与边际成本的特点与上述成本概念的特点不同，它们不是相对称的成本概念。,差量成本差量成本有广义和狭义之分。广义的差量成本是指两个备选方案之间预计成本的差异数。狭义的差量成本是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异。,在企业的经营决策中，差量成本是一个广泛应用的重要成本概念。差异成本的意义在于，在比较两种行为或两个方案时，仅仅考虑它们之间成本间的差异就可以了，而没有必要分别考虑两种行为的总成本。这样就可以减少收集、处理信息的成本，缩短、简化决策过程。在各方案的成本比较中，当选定某一方案为基本方案，然后将其他方案与之相比较时，增加的成本也称为增量成本，所以增量成
27、本是差量成本的一种表现形式。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,边际成本从经济学的观点来看，边际成本是指成本对业务量无限小变化的变动部分。在现实的经济活动中，边际成本是指产品的业务量每增加一个单位所需增加的成本。,在大批量生产情况下，由于在一定的生产能力范围内，每增加一个单位产品只增加变动成本，所以边际成本常表现为变动成本。但在单件小批生产情况下，增加一个单位产品常需增加生产能力，即需增添机器设备等，这时边际成本就包括由增加这一单位产品所发生的所有变动成本和固定成本。 在会计实务中，人们常常也将增加一批产量所增加的成本看作为边际成本，这时的边际成本实际是边际成本总额。
28、,边际成本的概念在短期经营决策中常常发挥十分重要的作用，可以用来判断业务量的增减在经济上是否核算。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,P103例6-4如果光明公司最大生产能力为1000件，生产100件产品的总成本为5000元，生产101件产品的总成本为5050元，则所增加一个产品的成本为50元，既边际成本为50元。在生产能力的范围内，边际成本表现为产品的单位变动成本。边际成本的概念可用于产品是否增产的决策，当生产能力未被充分利用时，只要售价高于边际成本。增产方案就是可行的。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,8.目标成本与标准成本 目标成本目
29、标成本是企业在一定时期内经营活动追求实现的成本期望值。它是产品成本应达到的水平，也是考核企业经营成果的基础。,目标成本是对目标利润的实现提供了较大的可靠性。 目标成本是成本控制的标准，目标成本的制定是实现目标成本管理的关键。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,标准成本标准成本是一种常用的目标成本。它是根据企业目前的生产技术水平，在有效的经营条件下可能达到的成本。,企业总的目标成本一旦制定，就要结合企业实际生产经营情况，层层分解，建立成本控制各个环节上的具体控制标准，即标准成本。标准成本在成本管理工作中能充分发挥其应有的积极作用。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第
30、二节 决策的相关概念,9.机会成本 机会成本是指由于从多个可供选择的方案中选取一种最优方案而放弃一些次优方案上的收益。 机会成本产生的前提：它以经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在为前提。,机会成本是企业在作出决策时必须考虑的一种成本：当一种资源具有多种用途，好多种利用机会时，选定其中的一种就必须放弃其余几种，为了保证经济资源得到最佳利用，即选择资源利用的最优方案，在分析所选方案（机会）收益时，就要求将其余放弃的方案中的最高的收益额视作选定该方案所付出的代价，这种被放弃的次优方案的最高收益额即为所选方案的机会成本。在选择方案时，如果考虑了机会成本，所选方案的收益仍为正数，该方案即为最优方案；如
31、果考虑机会成本后，所选方案的收益为负数，该方案就不是最优方案，引进机会成本这一概念后，就可保证决策的最优化。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,P104例6-7光明公司打算利用现有的生产线来生产新产品，若不生产新产品可将现有的生产线出租，每年的租金收入为25万元。若要生产新产品，也就损失了这25万元的资金收入，因此所损失的25万元就是生产新产品的机会成本。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第一节 短期经营决策概述,需要注意的问题： 机会成本不是实际所需支付的成本，也不记入帐册，有时甚至是难以计量。但是，为了保证所作的决策是最优的，就要将机会成本作为一个现实的重要因
32、素加以考虑。,GAAP,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,10.质量成本质量成本是指企业为了保证和提高产品或服务的质量而支出的一切费用，以及因未达到既定的质量标准而发生的一切损失总和。质量成本分为两个部分：运行质量成本和外部质量保证成本。运行质量成本又由预防成本、检验成本、内部缺陷成本、外部缺陷成本组成。如下图：,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,预防成本预防成本是为了防止产生不合格品与质量故障而发生的各项费用，主要包括质量工作费用、产品评审费用、质量培训费用、质量奖励费用、质量改进措施费用和质量管理专职人员工资及福利费用。 检验成本检验成本
33、是为检查和评定产品质量、工作质量、工序质量、管理质量是否满足规定要求和标准所需的费用，主要包括进货检测试制费、现场产品制造和加工检测及产品测试等费用。 内部缺陷成本内部缺陷成本是指产品交用户前由于自身的缺陷造成的损失，及处理故障所支出的费用之和，主要包括不可修复的废品损失、可修复废品的返修损失、返工后或矫正后的产品重复检测和试验的复验费用、由于产品质量事故引起的停工损失及产品降级损失等。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,外部缺陷成本外部缺陷成本是指在产品交用户后，因产品质量缺陷引起的一切损失费用，主要包括由于质量缺陷而支付的诉讼费用、索赔费用、退换货损失、保修费用和
34、降价损失等。 外部质量保证成本外部质量保证成本是指为提供用户要求的客观证据所支付的费用，包括特殊的和附加的质量保证措施费用、产品质量验证费、质量评定费用。,为什么在管理会计中要考虑质量成本：除上述质量成本外，对于低质量所发生的机会成本，如由于低质量而导致的销售下降，通常并不在会计系统中进行计量，但是，企业由于或服务的质量缺陷，可能会导致失去现在和潜在的顾客，甚至会丧失市场份额，由此带来的损失是无法估量的，因此，在分析时应加以考虑。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,11.责任成本 责任成本是一种以责任中心为对象计算的成本，它是考核、评价各责任中心经营业绩和职责履行情况
35、的一个重要依据。,责任成本的计算原则：责任成本的计算原则是谁负责谁承担，即所发生的成本不管用于哪种产品，只要是由该责任中心负责生产的，就由该责任中心承担负责。,责任成本大部分是可控成本：责任成本大部分是可控成本，因为只有责任中心能控制的成本，才能作为考核、评价其业绩的依据。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,12.可分成本与联合成本 可分成本可分成本是指关联产品分离后各自进一步加工所发生的成本，又叫再加工成本。如原油中分离出部分有机物后，继续加工成汽油所耗费的成本。 联合成本联合成本是指关联产品分离时分担的共同成本。如对原油进行加工分离有机物时，在分离点之前所发生的成
36、本。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第二节 决策的相关概念,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第三节 短期经营决策的基本方法,一、差量分析法（差别损益分析法） 差量分析法（差别损益分析法）是指在进行两个相互排斥方案的决策时，以差别损益（差量损益）指标作为评价方案取舍标准的一种决策方法。,差别（量）损益分析表,R甲- R乙= R C甲- C乙= C P= R- C,根据差别损益做出决策的判断标准是：若差别损益P大于零，则甲方案优于乙方案；若差别损益P等于零，则甲方案与乙方案的效益相同；若差别损益P小于零，则乙方案优于甲方案。如果是多方案比较，可以两个两个的比较，逐个淘汰后，最终得到最优方
37、案。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第三节 短期经营决策的基本方法,例题：某厂利用现有设备既可生产A产品，也可生产B产品，有关资料如下表，用差量分析法，确定生产哪种产品更好。该方法应用于各种类型的决策分析，尤其应用于不同产品的生产决策分析、零件自制或外购的决策分析、是否接受追加订货的决策分析。,差量收入=151000-101500=0(元) 差量成本=81000-41500=2000(元) 差量损益=0-2000=-20000 后者为优 选择B产品生产,可多获利润2000元。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第三节 短期经营决策的基本方法,二、相关损益分析法某方案的相关损益是指该方案
38、相关收入与相关成本之差。相关损益分析法通常也需要编制相关损益分析表。,相关损益分析表,RA - CA = PA RB CB = PB RN - CN = PN,这种方法适用于多个方案的决策分析，相关损益是一个正指标,判断的标准:哪个方案的相关损益最大,哪个方案最优。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第三节 短期经营决策的基本方法,三、边际贡献法 （一）单位资源边际贡献法 企业生产受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位边际贡献（即单位产品边际贡献）和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源边际贡献法进行短期经营决策。单位资源边际贡献=单位边际贡献边际单位产品资源消耗定额是
39、以有关方案的单位资源边际贡献指标作为决策标准的一种方法。资源可以是原材料、人工工时、机器台时等。注意，这里的决策标准是单位资源边际贡献，而不是单位产品边际贡献。为什么不能用“单位边际贡献（即单位产品边际贡献）”指标进行决策,而用“单位资源边际贡献”指标进行决策哪? 举例来说明理由。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第三节 短期经营决策的基本方法,例题：已知某企业的某种材料资源可用来生产甲产品或乙产品。但到底用来生产哪种产品最好哪？根据资料计算的单位边际贡献和单位资源边际贡献：,单位资源贡献边际是个正指标，根据它做出决策的判断标准是：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。如果这种材料资源是有限
40、的，则根据单位资源边际贡献法，此题的最优方案为生产甲产品。虽然乙产品的单位边际贡献为50元，但在材料资源是有限的前提下，生产乙创造的边际贡献总额不是最多。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第三节 短期经营决策的基本方法,（二）边际贡献总额分析法当有关决策方案的相关收人均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将边际贡献总额作为决策评价指标。边际贡献总额等于相关的销售收入与相关的变动成本之差，该指标是个正指标，根据它做出决策的判断标准是：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。 例题：某厂利用现有设备既可生产A产品，也可生产B产品，有关资料如下表，用差量分析法，确定生产哪种产品更好。,用边际贡献总
41、额法决策： A产品边际贡献总额=（15-8）1000=7000（元） B产品边际贡献总额=（10-4）1500=9000（元） 应选择B产品生产。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第三节 短期经营决策的基本方法,四、成本无差别点法成本无差别点法足指在各备选方案的相关收入均为零，相关的业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点、业务量间的关系，作为互斥方案决策的一种方法。 各方案的业务量单位必须相同 ，方案之间的相关固定成本水平与单位变动成本水平恰好相互矛盾，否则无法应用该方法。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第三节 短期经营决策的基本方法,成本无差别点法基本公
42、式成本无差别点x0= = 如果业务量成本无差别点x0时，则固定成本较高的A方案优于B方案；如果业务量成本无差别点x0时，则固定成本较低的B方案优于A方案。,请看下页的例题,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第三节 短期经营决策的基本方法,例题：某公司需要用计算机，有两个方案：一是购买，买价10000元，有效寿命5年，5年后残值1000元，使用时营运成本为10元/小时；另一方案是租用租金为50元/小时。用成本平衡点法确定应采用哪种方法。 分析：设该公司每年计算机使用时间为x小时y表示购买方案的年使用成本；y表示租赁方案的年使用成本 则： y = a购+b购x = (10000 - 1000)5
43、 + 10xy= a租+b租x = 0 + 50x=50x 令 y = y, 则： a购+b购x0 = a租+b租x0 即： x0 =（ a购- a租）（ b租- b购） 也即：x0= （10000 1000）5 0（ 50 -10）= 45 （小时）,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第三节 短期经营决策的基本方法,x0= 45（小时） 当年计算机使用时间=45小时，两种方法任选其一（见下图）。 当年计算机使用时间45小时，应外购为宜（见下图）。该方法主要适用于未知业务总量情况下的零件自制或外购以及设备租赁或外购的决策分析。,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第三节 短期经营决策的基本方
44、法,五、线性规划法线性规划法是运筹学的一个重要组成部分，专门用来对具有线性关系的极值问题进行求解的一种数学方法。其研究的问题主要是两大类：一是用有限的资源如何获取最大的经济效益，即求极大值问题；二是如何以最小的投入来完成既定的目标，即求极小值问题。步骤：确定目标函数设立约束条件用图解法或行列式法单纯形法求解。,请看下页的例题,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第三节 短期经营决策的基本方法,例题：某公司今年三季度拟生产甲、乙两种产品，有关资料如下：问怎样安排生产才能获得最大的贡献毛益总额。,确定目标函数:甲产品生产x件,乙产品生产x件，则：Tcm=（85-55）x+（90-65）x=30x+
45、25x,第六章 短期经营决策(程序、方法）,第三节 短期经营决策的基本方法,假定：L1代表直线3x+4x=2400L2代表直线6x+4x=3600L3代表直线 x=500则在坐标图中围成的可行解区域如下图中阴影部分。经证明，线性规划问题的最优解一定在可行解区域的极点上，因此通过求解两两交叉直线的联立方程，或直线与坐标轴的交叉联立方程，如下：,3x+4x=2400 6x+4x=3600,3x+4x=2400 x=500,x=500 X =0,6x+4x=3600 x =0,把四个联立方程的解分别代入目标函数：Tcm = 30x+25x，求得四个相应的Tcm，其Tcm最大者对应的x和x为最优解。 求解得：x=400(件); x=300(件); 最大的贡献毛益总额Tcm=19500（元）,第六章 短期经营决策(程序、方法）,
