1、会计学,刘桔,第一章 总论本章重点： 1、了解会计的产生和发展 2、初步掌握会计的基本概念、会计的基本职能、会计目标、会计对象与会计要素、会计等式、基本会计报表、会计核算的基本前提、会计核算的一般原则等等。,第一节 会计概述 一、会计的产生和发展 （一）会计产生和发展的动因会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物。会计起源于人类的生产实践，它是随着人类社会生产的发展和由此产生的对经济管理的客观需要而产生、发展并不断完善的。进行所得与所费的比较人类为了计量、记录劳动成果和劳动耗费，学会了计数。人类从学会计数开始，就有了会计的萌芽。古时有“结绳记事”。,人类最初的会计行为计量和记录在人类社会的早期，
2、会计只是作为生产职能的附带部分。当社会生产力发展到一定水平之后，会计才逐渐从生产职能中分离出来，成为一种由专职人员从事的经济管理工作。 （二）建国以来我国会计发展 概况 1、建国初，从前苏联引进了与计划经济体制相适应的会计模式；,2、1992年，“两则两制”的发布实施，是一次模式性的变革，标志着我国的会计模式已与前苏联会计模式完全脱钩，初步实现了从过去的计划经济体制下的“报账型”会计模式向为社会主义市场经济体制服务的“经营管理型”会计模式的转换，实现了与国际会计惯例的初步协调。,财政部又于2000年12月29日发布了打破行业和所有制界限的真正统一的企业会计制度，并于2001年1月1日起暂在股份
3、有限公司范围内实施，条件成熟后，将在所有企业实施。 企业会计制度的发布实施，标志着我国的会计核算制度已摆脱了计划经济体制的束缚，朝着适应社会主义市场经济对会计核算要求的方向和会计国际化的方向迈进。 3、2006年2月，财政部出台了1个基本准则、39个具体准则。初步完成了我国会计准则体系的建设。,传统会计分化为财务会计和管理会计两大分支，以及将电子计算机应用于会计领域，是近代会计发展为现代会计的重要标志。 现代会计的发展，又产生了物价变动会计、社会责任会计、人力资源会计、国际会计、绿色会计、网络会计等许多新兴的会计分支学科。 经济全球化进程的加快，会计已经超越了国家界限，成为“国际通用的商业语言
4、”，现代会计出现了前所未有的繁荣。,二、会计的含义 会计是旨在提高经济效益，以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定会计主体（即企业、事业、机关、团体等单位）的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。 会计的本质是一种管理活动； 会计的基本职能是核算和监督； 会计的基本目标是向有关方面提供会计信息 会计的主要特点是以货币计量为基本单位,在我国，关于会计的含义最有代表性的有两种观点，一是“管理活动论”，二是“信息系统论”。 随着人们的认识不断深化，“管理活动论”与“信息系统论”这两种观点正日趋接近。“管理活动论”也承认信息
5、系统的存在，只是强调这个系统的主要职能应是控制和监督，而不是反映（即提供信息）；“信息系统论”同样承认会计系统是管理系统的一部分，只是强调其主要职能是提供信息，为决策咨询服务，起决策（即管理）的支持作用。,三、会计的基本职能 会计的职能，是指会计在管理经济过程中客观 上所具有的功能，即会计在经济管理工作中能 够干什么。 核算和监督是会计的两项基本职能。 （一）进行会计核算 会计的核算职能，也称反映职能，是指会 计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、 记录、计算、报告等环节，从数量方面反映 企业、单位已经发生或已经完成的各项经济活 动，为各有关方面提供会计信息的功能。,会计核算职能是会计最基本
6、的职能。即人们通常所说的“记账、算账、报账” 会计核算贯穿于经济活动的全过程 ，即包括事前核算、事中核算 和事后核算。（二）实行会计监督 会计的监督职能，利用会计核算所提供的经济信息，对企业、单位的经济活动进行控制、调节和指导，使之达到预期目标的功能。,会计监督的内容包括合法性监督和合理性监督两个方面。我国会计法构建了包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督、以政府有关部门为主体的国家监督三位一体的会计监督体系。,四、会计的目标 会计的目标，是指在一定的社会经济环境下，会计工作所要达到的境地或标准。 它指明了会计实践活动的目的和方向。 会计的总目标提高经济效益 会计的基本目标 有关各方提
7、供会计信息 会计的基本目标取决于会计信息使用者的要求。 因此，会计目标不是一成不变的。,我国企业会计的基本目标主要有以下三个方面： （一）为国家宏观经济管理和调控提供会计信息； （二）为企业外部各有关方面提供会计信息； （三）为企业内部经营管理提供会计信息。,五、会计对象 （一）会计对象的一般含义 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。在商品经济条件下，会计的对象可以表述为： 能够用货币表现的经济活动即企业的资金运动或价值运动。 （二）企业会计的对象 典型的现代会计是企业会计，企业会计的对象就是企业的资金运动 。 不同行业的企业，其资金运动也均有各自的特点,下面以工业企业为例，说明企业会计的对
8、象。 企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转和资金的退出三个基本环节。,资金投入,资金的循环与周转,资金退出,工业企业资金运动,资金的循环与周转,货币 资金,第二节 会计要素、会计等式与基本会计报表 上述企业会计对象的表述，仍比较抽象，需要将会计对象的具体内容进行适当的分类，会计要素就是对会计对象具体内容所作的基本分类。,会计对象,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,（一）资产 1、概念 是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。它包括各种财产、债权和其他权利。 2、资产的基本特征： （1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。 （2）资产
9、是企业拥有或者控制的。 （3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。 （4）资产必须能够用货币来计量其价值,3、资产的分类 流动资产与非流动资产流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 如原材料、库存商品等。 非流动资产是指超过1年或者超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。 如长期投资、固定资产等,4、资产的组成项目流动资产,货币资金现金及银行存款 短期投资有价证券 应收及预付款应收票据应收账款其他应收款预付账款待摊费用 存货 库存商品、在产品、原材料等,非流动资产 长期投资股票投资、债券投资等 固定资产房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具等
10、无形资产专利权、商标权、土地使用权等,（二）负债 1、概念 负债是指过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 2、基本特征 （1）负债是由于过去的交易或事项而产生的现时义务； （2）负债是一种具有强制性的义务； “欠债还钱，天经地义” （3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； （4）负债是能够用货币确切计量或合理估计； （5）负债一般都有确切的受款人和偿付期限。,3、负债的分类 负债按其流动性不同（或偿还期限的长短），可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 。； 长期负债是指偿还期限在1年或者超过1年
11、的一个营业周期以上的负债。,4、负债的组成项目 流动负债短期借款、应付票据、应付账款应付工资应付福利费应付股利应交税金预收账款预提费用,；长期负债长期借款应付债券长期应付款 （三）所有者权益 1、概念 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。资产负债=净资产,2、所有者权益的组成项目,必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系 。 资产=负债+所有者权益 （四）收入 1、概念 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成
12、的经济利益的总流入。 收入有广义和狭义之分。上述指的是狭义的收入，只包括企业的营业收入。广义的收入包括营业收入、投资收入和营业外收入。,2、收入的特征 （1）收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 ； （2）收入表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之； （3）收入会导致企业所有者权益的增加； （4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项,3、收入的分类及组成项目 （1）收入按其性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入 ； （2）按照企业经营业务的主次，可以分为基本业务收入（也称主营业务收入）和其他业务收入（也称附营
13、业务收入） 。 （五）费用 1、概念费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 。,费用也有广义和狭义之分。上述指的是狭义的费用，广义的费用泛指企业发生的所有耗费和损失，包括营业费用、投资损失、营业外支出等。 2、费用的分类及组成 费用可以分为生产成本和期间费用。 生产成本=直接费用+ 间接费用 直接材料 制造费用直接工资 期间费用管理费用、财务费用、营业费用,3、费用的基本特征 （1）费用表现为企业资产的减少或负债的增加 ； （2）最终会导致企业所有者权益的减少 。 （六）利润 1、概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润是根据收入与费用的计算而确定的，是
14、企业的收入减去费用后的余额。 收入费用=利润,2、利润的组成 企业的利润一般包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支净额。 利润总额减去所得税费用后的净额，即为企业的净利润。 利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少,二、 会计等式 （一）会计等式的演进会计等式是指反映各项会计要素之间基本关 系的表达式 。从实质上看，会计等式揭示了会 计主体的产权关系和基本财务状况。 会计等式产生于15世纪末，由意大利数学 家、近代会计的奠基人卢卡帕乔利首先提出。通过数学运算方法建立了西式复式簿记的基 本方程式，即：,一个人的所有财产=其人所有权的总值,后逐渐演变为 “资产=权
15、益” 到20世纪30年代，会计等式及其理论基本成熟定型 。 “资产负债资本”这一会计等式就成了西方国家借贷复式簿记的理论基础。 现在，西方国家的会计基本等式通常表述为 “资产负债业主权益”。 我国将会计基本等式表述为 “资产负债所有者权益”。,权益的存在形态 资产的来源从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益。,资产,权益,=,“资产负债所有者权益” 是资金运动的静态表现，构成会计的第一等式，也是编制资产负债表的理论依据，故资产负债表属于静态报表； “收入费用=利润”是资金运动的动态表现， 构成会计的第二等式，是编制利润表的理论依据，故利润表属于动态报表。三、基本会计报表,资产负债表
16、（简化格式）,2005年12月31日,利润表（简化格式）,2005年12月,第三节 会计核算的基本前提和一般原则 一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，是指对会计核算的空间 和时间范围以及核算内容、计量手段和方法等 所作的合理限定。即把会计核算限定在一定条 件下 。,会计核算的基本前提,会 计 假 设,会计主体,持续经营,会计分期,货币经营,（一）会计主体 会计主体又称会计实体或会计个体，是指会计 工作所服务的特定单位或组织。它是对会计工 作的空间范围所作的限定。 会计主体假定是为了明确为谁报告，报告谁的经营活动。其目的： 一是为了与其他会计主体的经济活动区分开来； 二是为了与该主体所有
17、者的经济活动区分开来。,需要注意，会计主体不同于法律主（法人）体。一般而言，法律主体可以成为会计主体，但会计主体不一定可以成为法律主体。,一般的企业,独立核算 的部门,集团公司,（二）持续经营 是指企业的生产经营活动将按照正常的经营方针 和既定的经营目标持续不断地进行下去，在可预 见的未来，企业不会面临破产清算而不复存在。它是对会计工作的时间范围所作的限定。持续经营这一基本前提，就是针对市场经济 条件下企业经营的持续期间具有不确定性而提出 的。 如果企业面临破产：财产的变卖价格、债务的归还、折旧计提、费用的摊销等不能正常进行。,（三）会计分期 是指将企业持续不断的生产经营过程人为地划分 为若干
18、连续的、等距离的时间“间隔”，以便分期 结算账目和编制财务会计报告，及时向有关方面 提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量的 会计信息。 它是对会计主体提供会计信息的具体期限所作的 限定。,会计期间分为年度、半年度、季度和月度 ，均 按公历起讫日期确定 。 半年度、季度和月度均称为会计“中期”。 （四）货币计量 是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为 统一计量单位，综合反映其财务状况和经营成 果。 它是对会计计量手段和方法所作的限定。,使提供的会计信息具有可比性。货币计量还包括记账本位币的确定。内资企业、外资企业有不同的规定。货币计量也包含着币值稳定不变或变化甚微的 假设条件。,二、会计核
19、算的一般原则 是指进行会计核算所必须遵循的基本规则和要 求。 我国的企业会计制度规定了13项会计核算的 一般原则，按其在会计核算中的作用，大体上可 以划分为下列三类：一是对会计信息质量要求的 一般原则；二是对会计要素确认和计量的一般原 则；三是起修正作用的一般原则。,（一）对会计信息质量要求的一般原则 对会计信息质量要求的一般原则主要包括客观性 原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、 及时性原则、明晰性原则等。 1、客观性原则是指会计核算应当以实际发生的 交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、 经营成果和现金流量。 2、相关性原则也称有用性原则，是指企业提供 的会计信息应当能够反映企业
20、的财务状况、经营 成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需 要。,3、一贯性原则也称一致性原则，是指企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得 随意变更。 如有必要变更，应当将变更的内容和理由及累计影响数在会计报表附注中予以说明。 4、可比性原则是指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口 径一致、相互可比。 需要注意的是，可比性原则强调的是不同企业在同一会计期间的横向比较问题，一贯性原则强调的是同一企业在不同会计期间的纵向比较问题。,5、及时性原则是指企业的会计核算应当及时进 行，不得提前或延后。 6、明晰性原则也称可理解性原则，是指企业的 会计核算和编制的财务会计报告
21、应当清晰明 了，便于理解和利用。 （二）对会计要素确认和计量的一般原则 对会计要素确认和计量的一般原则主要包括权 责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划 分收益性支出与资本性支出原则。,1、权责发生制原则，也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认本期收入和费用的一种方法。 其具体内容是：凡是当期已经实现的收入和 已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收 付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于 当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也 不应当作为当期的收入和费用。 问题的提出：本期收入 本期费用=本期利润,例如：某企业1月份发生下列经济业务：
22、 1、销售产品3000元，货款已存入银行； 2、销售产品5000元，货款本月尚未收到； 3、销售产品2000元，货款已于上月预收； 4、本期预收货款1000元，下月发货； 5、预提本月银行借款利息2000元； 6、预付全年保险费12000元 7、本月通信费500元，以现金支付。 根据上述业务，确认本月的收入和费用各是多少。,收付实现制也称现金制或现收现付制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。 权责发生制有利于正确计算和考核企业的经营成果。 2、配比原则，是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比 。 配比原则有两层含义：一是因果配比 ；二是时间配比 。,3
23、、历史成本原则也称实际成本原则，是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。 按历史成本计量的优点：一是客观性、二是可验证性、三是数据容易得到。 需要注意的是，如果资产已经发生了减值，其账面价值已经不能反映其未来可收回金额时，企业就应当按照规定计提相应的资产减值准备。 4、划分收益性支出与资本性支出原则是指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资 本性支出的界限。,凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 只有划清这两类不同性质的支出，企业才能正确地确定资产的价值和当期损益。 如果不能正确划分收
24、益性支出与资本性支出，将资本性支出误记为收益性支出，就会低估资产和当期收益；将收益性支出误记为资本性支出，则会高估资产和当期收益。,（三）起修正作用的一般原则是指对上述原则具有补充、修正作用的一般原则，主要包括谨 慎性原则、重要性原则和实质重于形式原则等。 1、谨慎性原则也称稳健性原则 ，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。 对应收款项计提坏账准备； 在物价持续上涨时对发出存货采用后进先出法计价； 对固定资产采用加速折旧法计提折旧。,需要注意的是，谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，将视
25、为重大会计差错来处理。 2、重要性原则是指在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。 对于重要的经济业务与次要的经济业务，可以采用不同的会计处理程序和方法。 3、实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当 仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,即在会计核算过程中，应注重交易或事项的经济实质，而不必完全拘泥于其外在法律形式 。 如融资租赁方式租入的固定资产。会计核算的基本程序,会计核算的基本程序：,第二章 会计核算方法,第一节 经济业务与会计等式 一、经济业务对会计等式的影响 （一）资产、负债和所有者权益的增减变化对会计等式的影响
26、【例1】假设北方大学投资1 000 000元开办三星公司，经会计师事务所验资，工商部门批准注册登记，投资款项已存入三星公司的银行存款账户。 【例2】三星公司为了扩大经营规模，向银行借款800 000元，已存入银行。 【例3】三星公司从银行提取现金50 000元备用。,【例4】三星公司向某企业赊购甲种材料一批，价值40 000元。 【例5】三星公司以银行存款20 000元归还部分赊购货款。 【例6】三星公司向银行借款20 000元支付所欠的赊购货款。 【例7】北方大学代三星公司归还500 000元的银行借款，并同意作为学校对三星公司的追加投资，已办理有关追加投资手续。 【例8】北方大学所欠外单位
27、一笔货款300 000元，委托三星公司代为偿还，并作为学校对三星公司投资的减少，已办理了减少投资的有关手续，但三星公司尚未偿还该笔货款。,【例9】北方大学决定从三星公司抽回投资200 000元，在办理减少投资的有关手续后，由三星公司用银行存款支付。 【例10】北方大学决定将其对三星公司投资的一半500 000元转让给振兴经济研究所，已办理有关手续。 （二）收入、费用和利润的增减变化对会计等式的影响 【例11】三星公司为客户提供咨询服务，收到现金7 000元。 【例12】三星公司用银行存款1 000元支付本月的房屋租金。,【例13】三星公司为客户提供咨询服务，应收取收入13 000元，但款项尚未
28、收到。 【例14】三星公司耗用甲种材料1 500元。 【例15】三星公司计算出本月应付职工工资2 000元，但尚未支付。 【例16】三星公司计算出本月应上交的所得税3 500元，但尚未交纳。 【例17】月末，三星公司计算出本月实现的净利润为12 000元。,（三）经济业务对会计等式影响的九种类型 （1）资产与所有者权益同增 （2）资产与负债同增 （3）资产内部一增一减 （4）资产与负债同减 （5）负债内部一增一减 （6）负债减，所有者权益增 （7）所有者权益减，负债增 （8）资产与所有者权益同减 （9）所有者权益内部一增一减,经济业务的发生对等式的影响，注意掌握两个问题； 一是任何业务的发生都
29、不会影响等式的平衡；二是有些业务的发生会引起资产总额的变化，而有些业务的发生不会引起资产总额的变化。,（四）会计等式的表现形式 会计期初： 资产=负债+所有者权益 会计期间： 资产负债所有者权益（收入费用） 会计期末：资产=负债+所有者权益,第二节 会计科目和账户 一、会计科目 （一）含义：会计科目是指对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。会计科目是对会计对象进行第二层次的划分。其目的是将会计要素的增减变化分门别类地记录在账户中。,会计对象,会计要素,会计科目,（二） 会计科目的分类 1、按其反映的经济内容分类 （1）资产类科目 （2）负债类科目 （3）所有者权益类科目 （4）成本
30、类科目 （5）损益类科目 2、按提供核算指标的详细程度分类,（1） 总分类科目又称总账科目或一级科目，是指对会计对象的具体内容进行总括分类的科目。它是设置总分类账户的依据，提供总括的核算指标； （2）明细分类科目又称明细科目或二级科目，是指对总分类科目进一步分类的科目。它是设置明细分类账户的依据，提供详细、具体的核算指标。 明细科目还可以分层次设置子目、细目。 总分类科目一般由国家统一会计制度规定。 明细科目的设置可以由企业单位根据其管理需要自行设置。,二、 账户及其基本结构 （一）账户的含义账户是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 实际
31、工作中，会计科目与账户往往不加以区分。,账户的分类方法与会计科目相同： 按其反映的经济内容不同可以分为: 资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户； 按提供核算指标的详细程度分为: 总分类账户和明细分类账户。,（三）账户的基本结构 为教学方便，账户结构表示如下：左方 账户名称（会计科目） 右方,账户左、右两方记录的内容包括： 1、期初余额 2、本期增加发生额 3、本期减少发生额 4、期末余额这四项内容之间的关系是：期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额 至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于所采用的记账方法、账户的性质及其所记录的经济业务内容。,第三节 复式记账
32、 本章内容概览,第三节,复式记账原理,借贷记账法,总分类账户和 明细分类账户,一、复式记账原理 （一）记账方法的种类 1、单式记账法单式记账法是指对每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。这种方法主要用于记载货币资金的收付和债权、债务的结算业务。 2、复式记账法复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记的方法。,（二）复式记账法的理论基础 复式记账是以“资产=负债+所有者权益”为依据所设计的一种记帐方法，即复式记账的理论基础是会计恒等式。,（三）复式记账法的种类 1、增减记账法 2、收付记账法 3、借贷记账法 1993年7月1日起，我国所有企
33、业统一采用借贷记账法。目前，我国的企业和行政事业单位采用的记账方法都是借贷记账法。,二、 借贷记账法 （一）借贷记账法的由来借贷记账法产生于公元13世纪的意大利。“借”、“贷”二字的最初含义是分别表示债权和债务。 收进的款项 贷主 债务 放出的款项 借主 债权 发展至今，“借”、“贷”二字已失去了其原有的含义，而演变为纯粹的记账符号，标明记账方向。,（二）借贷记账法的基本内容 1、借贷记账法的含义 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号 的一种复式记账法。 2、借贷记账法的记账符号以“借”、“贷”作为记账符号。 注意“借”“贷”二字仅仅是用来标明记账方向 的，没有其他的含义。,3、借贷记账法
34、下的账户结构借贷记账法下，将账户的左右两方分为借方 和贷方，在丁字账中左方固定为借方，右方固定 为贷方。借方 账户名称 (会计科目) 贷方哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质。,（1）资产类账户的结构借方 资产类账户 贷方期初余额 本期增加额 本期减少额本期发生额 本期发生额期末余额 期末借方余额期初借方余额本期借方发生 额本期贷方发生额,例题： 现金帐户期初余额2000元； 1、收到现金800元； 2、支付现金1000元； 3、又收到现金500元。 例题： 应收账款期初余额5000元； 1、销售产品000元，货款尚未收到； 2、收回某单位前欠货款3000元； 3、又销售产品1
35、000元，货款尚未收到。,（2）负债类账户的结构借方 负债类账户 贷方期初余额 本期减少额 本期增加额本期发生额 本期发生额期末余额 期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发 生额本期借方发生额,短期借款账户期初余额50000元； 1、向银行借款20000元； 2、归还银行借款30000元； 3、 又向银行借入35000元。 应付账款账户期初余额7000元； 1、购买物资2200元，货款未付； 2、偿还前欠某单位货款5000元； 3、偿还前欠某单位货款800元。,（3）所有者权益类账户的结构借方 所有者权益类账户 贷方期初余额 本期减少额 本期增加额本期发生额 本期发生额期末余额 期末贷方余额期初贷
36、方余额本期贷方发 生额本期借方发生额,（4）费用类账户的结构借方 费用类账户 贷方 本期增加额 本期减少或转出额 本期发生额 本期发生额 费用类账户期末一般无余额。成本类账户期末如有借方余额，表示在产品的成本。,（5）收入类账户的结构借方 收入类账户 贷方 本期减少或转出额 本期增加额本期发生额 本期发生额收入类账户期末无余额。期末无余额的账户也称为虚账户，期末有余额的账户也称为实账户。,借 会计帐户 贷资产增加 资产减少负债减少 负债增加所有者权益减少 所有者权益增加收入减少 收入增加成本费用增加 成本费用减少,4、借贷记账法的记账规则 （1）记账规则的内容,“有借必有贷，借贷必相等”,有借
37、必有贷,借贷必相等,记账方向相反。即一方面记入有关账户的借方，另一方面记入有关账户的贷方。,记账金额相等。即必须以相等的金额记入借贷双方。,例题分析： 1、三星公司收到某学校投资100万，存入银行。 用什么账户？ 账户的性质： 入账金额： 记账方向：实收资本 银行存款100万 100万,2、向银行借入50万，存入银行。 用什么账户？ 账户的性质： 入账金额： 记账方向：短期借款 银行存款50 50,3、从银行提取现金5万。 用什么账户？ 账户的性质： 入账金额： 记账方向：银行存款 现金 5 5,4、购入材料10万，7万以银行存款支付，余款未付。 用什么账户？ 账户的性质： 入账金额： 记账方
38、向：银行存款 原材料7 10应付账款3,5、收回某单位前欠货款5万，其中，银行存款4万，现金1万。 用什么账户？ 账户的性质： 入账金额： 记账方向：应收账款 银行存款5 4现金1,2、会计分录 （1）会计分录的含义会计分录是指运用复式记账原理，标明每项经济业务应记账户名称、应记账户方向及其应记金额的一种记录，简称分录。 （2）会计分录的内容 账户的名称，即会计科目； 记账的方向，即借方和贷方； 入账的金额。,1、三星公司收到某学校投资100万，存入银行。 2、向银行借入50万，存入银行。 3、从银行提取现金5万。 4、购入材料10万，7万以银行存款支付，余款未付。 5、收回某单位前欠货款5万
39、，其中，银行存款4万，现金1万。,1、借：银行存款 1 000 000贷：实收资本 1 000 000 2、借：银行存款 500 000贷： 短期借款 500 000 3、借：现金 50 000贷：银行存款 50 000 4、借：原材料 100 000贷：银行存款 70 000应付账款 30 000 5：借：银行存款 40 000现金 10 000贷：应收账款 50 000,3、账户的对应关系在借贷记账法下，有关账户之间形成的应借、应贷关系，称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称为对应账户。 4、过账和结账对各项经济业务编制会计分录以后，应将其记入有关账户，这项工作通常称为“过账”。过账以
40、后，在会计期末应进行结账，即结算出各账户的本期发生额和期末余额。,将上述五笔会计分录登记入帐并结帐。 下列账户期初余额如下： 现金 3万元 短期借款 28万元 银行存款 120万元 应付账款 10万元 应收账款 6万元 实收资本 100万元 原材料 10万元,5、试算平衡 （1）试算平衡的含义试算平衡是指检查所有账户记录是否正确的一种方法。 （2）试算平衡的内容 发生额平衡 全部账户借方本期发生额合计全部账户贷方本期发生额合计,为什么？,余额平衡 全部账户借方期初余额合计全部账户贷方期初余额合计全部账户借方期末余额合计全部账户贷方期末余额合计在实际工作中，发生额试算平衡和余额试算平衡工作，是通
41、过编制试算平衡表来完成的。,为什么？,本期发生额和余额试算平衡表2005年9月30日 单位：元,3、编制试算平衡表的注意事项 （1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。 （2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 （3）即使试算平衡了，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：,（三）总分类账户与明细分类账户 1、联系与区别 联系：（1）反映的经济业务相同（2）登记的原始依据相同 区别：（1）指标的详细程度不同（2）发挥的作用不同 2、平行登记 （1）同期登记 （2）方向相同 （3）金额相等,第四节 会计凭证与账簿,一、
42、会计凭证 （一）会计凭证的概念 会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。（二）会计凭证的分类 会计凭证按填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两类。,概念、种类、填制、审核等,原始凭证,记账凭证,会计凭证,1、 原始凭证 （1）原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。 是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种证明文件。,（2）原始凭证的种类 按照来源不同分类 收料单、领料单 发票、飞机和火车票 成本计算单 工资发放明细表 银行收付款通知
43、单 出库单等 现金收据等,自制原始凭证,外来原始凭证,按照填制方法不同分类收料单 限额领料单 工资汇总表 领料单 耗用材料汇总表,一次凭证,累计凭证,汇总凭证,（3）原始凭证的填制和审核 原始凭证的基本内容 （1）原始凭证的名称； （2）填制凭证的日期； （3）凭证编号； （4）接受原始凭证的单位名称； （5）经济业务的内容、数量、单价和金额； （6）填制凭证的单位名称或者填制人的姓名； （7）经办人员的签名或者盖章；,（二）原始凭证的填制 1、记录真实。 2、内容完整。 3、填写规范。 4、手续完备。 5、连续编号。 6、填制及时。,（3）原始凭证的审核内容 原始凭证的审核内容，主要有以下两
44、个方面： 经审核的原始凭证应根据不同情况处理： 1、形式上的审核； 2、实质上的审核。,经会计人员审核后，应区别下列情况处理： 1、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；2、对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。,2、 记账凭证 （1）记账凭证的概念 是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。,（2）记
45、账凭证的种类 1、按反映的经济内容分类用于记录收入现金和银行存款业 务的凭证。分为现金收款凭证和 银行存款收款凭证两种。用于记录支付现金和银行存款 业务的凭证。分为现金付款凭证 和银行存款付款凭证两种。 用于记录不涉及现金和银行存 款业务的凭证 。,收款凭证,付款凭证,转帐凭证,需要注意的是：对于现金和银行存款之间相互划转的经济业务，都只编付款凭证，不编收款凭证，以避免重复记账。 2、按照填列方式分类 可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种。 3、按照用途不同分类 可分为通用记账凭证和专用记账凭证两种。,（3）记账凭证的填制和审核 记账凭证的基本内容 1、记账凭证的名称； 2、填制记账凭证的日期
46、； 3、记账凭证的编号； 4、经济业务的内容摘要； 5、经济业务所涉及的会计科目、记账方向 及金额； 6、记账标记； 7、所附原始凭证张数； 8、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。,（4）记账凭证的审核 1、内容是否真实。 2、项目是否齐全。 3、会计分录是否正确。 4、书写是否正确。,二、会计账簿 （一）账簿的含义账簿是指以会计凭证为依据，由具有一定格式并相互联系的账页所组成的，用来全面、系统、连续、分类、序时地记录和反映经济业务的簿籍。 （二）账簿的作用 1、提供全面、系统的会计信息； 2、便于会计分析和会计检查； 3、为编制会计报表提供数据资料。,（二）会计账簿的分类 1、
47、账簿按其用途分类账簿按其用途不同，一般可以分为:（1）序时账簿序时账簿又称日记账，是指按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔连续登记的账簿。,序时账簿,分类账簿,备查帐簿,目前，我国企业广泛使用的是特种日记账，主要有现金日记账和银行存款日记账。,序时账簿,特种日记账,普通日记账,现金日记账,银行存款日记账,（2）分类账簿分类账簿又称分类账，是指根据经济业务的性质和类别进行登记的账簿。 按其提供会计资料的详细程度和范围不同：。,分类账簿,总分类账簿,明细分类账簿,在会计账簿体系中，分类账簿占有特别重要的地位，它所提供的核算资料是编制会计报表的主要依据。 （3）备查账簿备查账簿又称备查簿或辅助账簿
48、，是指对序时账簿和分类账簿不能记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。 备查账簿与账簿不同之处： 第一；无须根据记账凭证登记入帐； 第二；没有固定的账页格式。 如委托加工材料备查簿、临时租入固定资产备查簿等。,2、账簿按外表形式的分类现金日记账 财产物资 固定资产 银行存款日记账 明细分类账 明细账 总分类账,订本帐,活页账,卡片账,（五）错账的更正方法 当发现账簿记录有错时，采用下列方法更正： 一、划线更正法（红线更正法）。 在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账 凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法子以更正。 更正的方法是： 先在错误的文字或数字上划一条红线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。,
