1、交易、事项分析与会计恒等式,复式记账原理,第二章 会计恒等式 与复式记账,交易、事项分析与会计恒等式,基本概念,会计对象会计要素 会计恒等式,会计的一般对象 是指会计所核算和监督的内容，即会计的客体。,是组织单位能以货币表现的经济活动。,一、会计对象,会计对象在企业中的具体表现,资金投入,资金周转,资金退出,经济业务：能用货币计量、并足以引起会计要素增减变动的经济活动或经济事项。包括交易、事项、情况。,资金筹 集业务,材料采 购业务,产品生 产业务,产品销 售业务,财务成 果业务,资金退 出企业,二、会计要素,是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素，即对会计对象所作的基本分类，或称会计对
2、象的具体化，企业交易、事项的具体化 。,国际会计准则规定的会计要素资产负债权益收益费用,美国的会计要素 资产 负债 权益 业主投资 派给业主款 收入 费用 全面收益 利得 损失,（一）资产,什么 是资产?,资产 指企业过去的交易或者事项形成、 企业拥有或控制的、预期会 给企业带来经济利益的资源。,资产是由于过去的交易或事项所形成的。 资产必须为企业所拥有或控制。 资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给予企业现金流入的资源。, 资产的特征,（一）资产,资产的分类,流动资产,按流动 性分,非流动资产,指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产.,指流动资产以外的资产。,（一）资产
3、,资产的分类,流动资产,按流动 性分,非流动资产,其他应收款,货币资金,交易性金融资产,应收及预付款项,存货,应收票据,应收账款,预付账款,原材料,库存商品,长期投资 投资性房地产,固定资产 长期生物资产,无形资产 商誉,（一）资产,资产,其他长期资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,（二）负债,什么是负债 ？,负债是过去的交易或事项引起的、企业现时所承担的义务。 负债是在将来要支付的经济责任，将来清偿负债会导致经济利益流出企业。负债要有确切的或可以合理估计的清偿日期与金额。,负债的特征,（二）负债,负 债的 分 类,流动负债,长期负债,是指将在一年
4、或者超过一年的一 个营业周期以内偿 还的债务.,是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务.,按偿还 期限,（二）负债,负 债的分类,流动负债,长期负债,短期借款,应付票据,应付账款,其他应付款,预收账款,应付职工薪酬,应交税费,应付股利,应付利息等,长期借款,应付债劵,长期应付款等,（二）负债,专项应付款,什么是所有者 权益？,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,（三）所有者权益,所有者权益（净资产）=资产负债,所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业资产减去负债后的余额保持等量的数量关系，并不与企业特定的具体资产和负债发生
5、直接对应关系。 所有者权益是对企业净资产的要求权。 所有者权益并非是一个独立的会计要素。,所有者权益的特征,（三）所有者权益,对企业要求权不同承担风险不同,负债和所有者权益的区别,盈余公积,所有者权益,资本（股本）溢价 接受捐赠资产 拨款转入 外币资本折算差额等,法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金,实收资本（或者股本）,资本公积,未分配利润,所有者权益的构成,（四）收入,收入的概念,收入是企业的日常经营活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。 收入能引起企业所有者权益的增加。 收入与所有者投入资本无关。 收入只包括本企业经济利益流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。,（四）收入,收入的
6、特征,按照企业经营 业务的主次分,主营业务收入,其他业务收入,销售商品、 产品、提供 劳务等取得 的收入,销售材料 、 技术 转让、 固定资产 出租、包 装物出租 等获得的收入,收 入 的 内 容,（四）收入,费用 的概念,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（五）费用,费用的特征,费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的交易或事项所导致的。 费用将引起所有者权益的减少。 费用与所有者分配利润无关。 费用最终会导致经济利益流出企业。,费用 的 分类,按经济 用途分,营业成本,期间 费用,管理费用,财务费用,销售费用,
7、费用的分类,营业税金及附加,费用 的 分类,按经济 用途分,营业成本,期间 费用,管理费用,财务费用,销售费用,费用的分类,营业税金及附加,管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（如行政管理部分工人的工资，办公费和差旅费），工会经费，咨询费，业务招待费，职工教育经费等等。,费用 的 分类,按经济 用途分,营业成本,期间 费用,管理费用,财务费用,销售费用,费用的分类,营业税金及附加,财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应作为期间费用的利息支出（减利息收入），汇兑损
8、失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。,费用 的 分类,按经济 用途分,营业成本,期间 费用,管理费用,财务费用,销售费用,费用的分类,营业税金及附加,销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售过程中所发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费用等等。,利润是指企业在一定会计期间 的经营成果,利润包括收入减去 费用后的净额、直接计入当期利 润的利得和损失等。,（六）利润,利 润 = 收 入- 费 用+利得-损失,利得,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,利得的构成,利得,偶发或非经营活动的收益企业与其他主体间的
9、非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动其他因素导致的利得,损失,损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,损失的构成,损失,偶发或非经营活动的牺牲企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动自然灾害或其他因素导致的损失,三、会计恒等式,会计恒等式是反映各会计要素之间数量关系的表达式,它是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据.,(一)会计恒等式的含义,(二)会计恒等式的意义,资产=负债+所有者权益,收入费用=利润（亏损）,资产=负债+所有者权益+（收入费用）利润,(三) 会计恒等式的构成及表达式,经 济
10、 资 源 (会计上的资产),权益,投资人,债权人,借 入,投 入,要求权,要 求 权,所有者 权益,债权人 权益,资 产 = 权 益,资产=债权人权益+ 所有者权益,资产=负债+所有者权益,资产=负债+所有者权益,投入资本,从表中可以看出，该公司的资产总额（800000元）=负债总额（200000元）+所有者权益总额（600000元），而表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具体项目并无直接的一一对应关系。,公司2005年3月1日的资产、负债和所有者权益的状况如下 表：,收入费用=利润（亏损）,企业将一定期间的收入与支付的费用比较后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入大于费用时，表示企
11、业实现利润；反之，则意味着企业发生了亏损。收入、费用和利润的关系，用公式表示即为：收入费用=利润,资产=负债+所有者权益+（收入费用）利润,资产增加,负债减少,所有者权益增加,费用的发生表现为,收入的实 现表现为,资产减少,负债增加,所有者权益减少,资产 = 负债+ 所有者权益+（收入费用）利润,资产+费用 = 负债 + 所有者权益+收入,资产 = 负债 + 所有者权益,投入资本+留存收益,（四）经济业务与会计等式,A公司2003年12月31日的资产、负债和所有者权益的状况如下：,即：资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）,案 例,资产（800000）= 负债（
12、200000）+所有者权益（600000）,（四）经济业务与会计等式,1、 公司从银行提取现金2000元备用。,库存现金 +2000 银行存款 2000,3、 公司签发并承兑商业汇票1 张，面额为50000 元，抵偿所欠购料款。,应付票据 +50000 应付账款 50000,2、 公司购入材料一批，价款50000元，货款未付。,原材料 +50000,应付账款 +50000,资产（850000）= 负债（250000）+所有者权益（600000）,4、以银行存款20000 偿还银行 短期借款。,银行存款 20000,短期借款 20000,资产（830000） = 负债（230000）+所有者权益
13、（600000）,（四）经济业务与会计等式,案 例,资产（830000）= 负债（230000）+ 所有者权益（600000）,5、接受投资人王风追加投 资24000元存入银行。,银行存款 +24000,实收资本 +24000,资产（854000）= 负债（230000）+ 所有者权益（624000）,6、 投资人张 力从公司抽回投资18000元，公司以银行存款支付。,银行存款 18000,实收资本 18000,资产（836000）=负债（230000）+ 所有者权益（6060000）,（四）经济业务与会计等式,案 例,公司会计事项汇总表,资产（800000）=负债（200000）+所有者权益
14、（600000）,期初余额,会计事项1,会计事项2,会计事项3,会计事项4,会计事项5,会计事项6,库存现金 +2000,银行存款 2000,原材料 +50000,应付账款 +50000,银行存款 20000,短期借款 20000,银行存款 +24000,实收资本 +24000,银行存款 18000,实收资本 18000,应付票据 +50000,应付账款 50000,变动后余额,资产（836000）=负债（230000）+ 所有者权益（6060000）,（四）经济业务与会计等式,结 论,经济业务发生后，引起资产、负债、所有者权益的增减变动，不外乎以下四种类型：,资产项目之间此增彼减相同金额，会
15、计等式保持平衡。 负债、负债和所有者权益项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持平衡。 资产与负债和所有者权益项目同时增加相等的金额，会计等式保持平衡。 资产与负债和所有者权益项目同时减少相等金额，会计等式保持平衡。,结 论,资产 +,资产 ,负债和所有者权益 +,负债和所有者权益 ,有增有减,有增有减,同 增,同 减,“同类项目有增有减，增减金额相等；两类项目同增同减，增减金额相等。”,资产 = 负债+所有者权益,结 论,2、会计事项的发生还具有以下规律性：,会计事项的发生，如果只引起等式一方要素项目发生变动，不但不会破坏双方总额的平衡，而且原来的总额也不会变动；,会计事项的发生，如果引起等式
16、两方要素项目发生变动，会使双方总额发生同增、同减的变动，但变动后的双方总额仍然相等，仍不会破坏会计等式的平衡关系。,（四）经济业务与会计等式,二、账户,账户的含义账户的结构账户的种类账户与会计科目的关系,什么叫账户？,是根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行的科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构的标志。,（一）账户的含义,（二）账户的结构,1、账户的基本结构,会计账户的基本结构分为左、右两方，一方登记增加金额，一方登记减少金额。,（二）账户的结构,账户应包括以下基本内容： （1）账户名称（2）日期和摘要 （3）凭证号数 （4）增加和减少金额及余额,2、账户应具备
17、的要素,账户金额： 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 余额一定在增加方 账户金额四个指标之间的关系,（二）账户的结构,1.账户按经济内容分类,流动资产账户：银行存款、应收账款、原材料 非流动资产账户：固定资产、无形资产,流动负债账户：短期借款、应付账款、应交税费 长期负债账户：长期借款、应付债券,收入账户：主营业务收入、其他业务收入 费用、损失账户：主营业务成本、管理费用,实收资本、资本公积、本年利润,生产成本、制造费用,账户,资产类负债类所有者权益类 成本类损益类,（三）账户的种类,资产负债表账户,按期末余额分为,期末无余额账户,贷方余额账户,借方余额账户,实账户,虚账户,（三）账
18、户的种类,按提供指标详细程度分为,（1）总分类账户,总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，能够提供某一具体内容的总括核算指标。亦称总账账户、一级账户。,（2）明细分类账户,明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。对于明细项目较多的账户，可在总分类账户与明细分类账户之间设置二级或多级账户。,总分类账户（总括账户）,明细分类账户（补充账户）,（三）账户的种类,案 例,原材料,钢材,圆钢,角钢,直径为16毫米的圆钢,直径为32毫米的圆钢,明细账户,明细账户,总账账户,总分类账户,“原材料”明细分类账户,材料名称：甲材料,单位：元,
19、单位：元,计量单位：吨,（三）账户的种类,（四）会计科目与会计账户的关系,常用会计科目及其核算内容表,常用会计科目及其核算内容表,常用会计科目及其核算内容表,常用会计科目及其核算内容表,常用会计科目及其核算内容表,三、复式记账原理,复式记账原理,借贷记账法,复式记账原理,什么是复式记账法？,是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种方法。,案例：从银行提取现金1000元,以银行存款偿还所欠货款50000元。,复式记账原理,复式记账有哪些优点？,1、可以了解每一项经济业务的来龙去脉，并通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程
20、和结果。 2、通过试算平衡可以检查账户记录的正确性。,复式记账原理,复式记账法的具体方法,1、借贷记账法 2、增减记账法 3、收付记账法,借贷记账法,什么是借贷记账法？,借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,借贷记账法的基本内容,记账符号,账户结构,记账规则,理论基础,试算平衡,借贷记账法的应用,借贷记账法,理论基础,会计恒等式,记账符号,借贷记账法产生的历史背景借贷记账法产生于13世纪末、14世纪初的意大利沿海城市，所以借贷记账法也称为“意大利式记账法”当时，意大利正处在封建社会末期和资本主义萌芽时期。没落的地主阶级（借贷资本家）主要从事借贷资
21、本的经营，即吸收存款后将其转借给产业资本家作为产业资本，从中获取高额的利息差额。为了反映借贷资本的贷入和借出，以及借出的收回和贷入的归还业务，借贷资本家创建了借贷记账法。,借贷记账法的演变,借方,贷方,贷 入,借 出,借出的收回,贷入的归还,债务的增加,债权的增加,债权的减少,债务的减少,负债的增加,资产的增加,负债的减少,资产的减少,负债的增加,负债的减少,资产的减少,资产的增加,借方期末余额 =借方期初余额+借方本期发生额 贷方本期发生额,借贷记账法,账户结构,借贷记账法,账户结构,贷方期末余额 =贷方期初余额+贷方本期发生额 借方本期发生额,本期增加发生额,本期减少发生额,该类账户结构与
22、资产类账户基本相同，不同之处在于该类账户一般无期末余额。,该类账户结构与权益类账户基本相同，不同之处在于该类账户期末无余额。,本期增加发生额,本期减少发生额,该类账户结构与资产类账户基本相同，不同之处在于该类账户期末无余额。,借贷记账法,账户结构,借贷记账法,账户结构,借,贷,资产增加,负债及所有者权益增加,资产减少,负债及所有者权益减少,费用增加,收入增加,费用减少,收入减少,利润增加,利润减少,资产余额,负债及所有者权益余额,借贷记账法,记账规则,1.一项资产增加，（借）一项负债或所有者权益增加；（贷） 2.一项资产减少，（贷）一项负债或所有者权益减少；（借） 3.一项资产增加，（借）另一
23、项资产见减少；（贷） 4.一项负债或所有者权益增加，（借）另一项负债或所有者权益减少。（贷）,借贷记账法,记账规则,1000,1000,20000,20000,18000,18000,15000,50000,50000,10000,10000,15000,试算平衡,总分类账试算平衡公式：,1、发生额试算平衡公式(根据借贷记账法的记账规则）,2、余额试算平衡公式 （根据会计等式）,试算平衡,总分类账试算平衡表,年 月 日 编号：,编制试算平衡表，可检查会计记录是否有差错,试算平衡表的编制,试算平衡表,期初余123000本期发生50000,本期发生26000,期末余147000,期初余 8000
24、本期发生18000,本期发生 20000,期末余 6000,余额平衡,余额平衡,发生额平衡,123000,50000,26000,147000,8000,20000,18000,6000,借贷记账法的应用,编制会计分录（编制记账凭证或登记普通日记账）,过账登记分类账簿,案例：,从银行提取现金1000元备用。,是对每一笔经济业务列示其应借记或应贷记的账户名称及其金额的一种记录。,会计分录,编制会计分录的步骤：,库存现金,银行存款,资产,资产,+,借,贷,1000,1000,会计分录,简单会计分录,复合会计分录,一借多贷,一贷多借,多借多贷,例：企业销售产品一批，价款5000元，其中收到款项3000元存入银行，余款尚未收回。,银行存款,应收账款,主营业务收入,借：,贷：,3000,2000,5000,一借一贷,借贷记账法的应用,附单据 张,会计主管 记账 稽核 出纳 制单,付 款 凭 证,贷方科目: 2005 年 9 月 10 日,付字第 号:,67,1,从银行提现,库存现金,银行存款,1 0 0 0 0 0,￥ 1 0 0 0 0 0,任良,李军,李军,苏慧,孙华,在会计实务中，就是填制记帐凭证的过程,借贷记账法,借贷记账法的应用,过账,（1） 借：库存现金 1000贷：银行存款 1000,库存现金,银行存款,
