1、基 础 会 计 学,成都理工大学商学院会计系,2019/4/21,基础会计学教学教案,2,基础会计学教学教案总说明,一、编写该教案的依据是成都理工大学会计学专业人才培养计划。教学内容体现了会计法财务会计报告条例企业会计准则企业会计制度的精神。二、该课程既是会计学专业的主要课程，也是经济管理类专业的基础课程，因而具有通用性。其教学任务是：通过系统阐述会计基本理论，基本知识和会计核算的基本方法，使学生掌握会计学的基本理论，熟悉会计学的基本内容，了解会计学的基本方法。明确会计是随着社会生产发展和经营管理的需要而产生和发展的经济管理活动。三、该课程既是会计的理论课，又具有较强的实践性，在教学中应理论联
2、系实际，注重学生的实际操作能力的训练。为达到教学计划的培养目标，课堂讲授会计学本专业应安排为72课时，非会计学专业应安排54学时。同时安排课后作业练习。其课时具体分配见各章。,2019/4/21,基础会计学教学教案,3,四、该教案的参考书目为： 1中华人民共和国会计法 1999年修订版 2财务会计报告条例 国务院颁发 3企业会计准则 财政部制定 4企业会计制度 财政部制定 5中国人民大学基础会计 2001年版 6厦门大学基础会计 1999年版 7上海财经大学基础会计学 2003年版 8东北财经大学基础会计 2003年版 9西南财经大学会计学 2001年版 10初级会计实务 财政部编 2004年
3、版 11中级会计实务一 财政部编 2004年版 五、该教案是由赵泽松教授根据其主编的基础会计2003年版编制的，该教材于1996年7月被四川省教委评定批准为四川高等院校省级重点建设课程教材，并下达了川教高199649号文。,2019/4/21,基础会计学教学教案,4,第一章 总 论,教学目的要求：掌握会计的基本理论，熟悉会计核算的内容方法体系，了解会计的概念特征教学重点： 会计的对象教学难点：会计核算的基本前提和一般原则课时分配：6学时,2019/4/21,基础会计学教学教案,5,第一节 会计的概念,一、会计的产生和发展二、会计的性质三、会计的基本职能,2019/4/21,基础会计学教学教案,
4、6,四、会计的主要特点,五、会计学科体系及其会计的定义1按会计管理工作环节划分，它包括会计核算、会计分析和会计检查三个部分。2按会计研究内容划分，主要包括基础会计学（会计学原理）、财务会计学、成本会计学、管理会计学和审计学等分支学科。3按其应用于社会再生产的各个领域和经济性质划分，可分为工业企业会计学、商品流通企业会计学、旅游服务企业会计学、交通运输企业会计学、预算会计学、外商投资企业会计学、股份制企业会计学等。4按研究的领域并结合研究的方法划分，可分为会计制度设计、外国会计、比较会计、会计理论和会计发展史等分支学科。,2019/4/21,基础会计学教学教案,7,第二节 会计的对象,一、会计对
5、象,二、会计对象的具体内容 （一）资产,2019/4/21,基础会计学教学教案,8,（二）负债（三）所有者权益（四）收入,2019/4/21,基础会计学教学教案,9,（五）费用（六）利润,三、资金运动的两种形态（一）资金运动的静态资产负债所有者权益 （二）资金运动的动态利润收入费用,2019/4/21,基础会计学教学教案,10,第三节 会计的任务,（一）正确及时完整地反映企业经济活动过程和结果，为加强经济 管理提供准确可靠的会计信息。（二）监督企业经济活动过程，贯彻执行财经法律、法规和制度， 同一切违法行为作斗争。（三）维护企业的财务信誉，保护投资者权益并使之不受侵犯。（四）加强市场预测，改善
6、经营管理，提高企业经济效益。,2019/4/21,基础会计学教学教案,11,第四节 会计的方法,一、会计方法的内容,二、会计核算方法 （一）设置会计科目和账户 （二）复式记账 （三）填制和审核凭证 （四）登记账簿 （五）成本计算 （六）财产清查 （七）编制会计报表,2019/4/21,基础会计学教学教案,12,第五节 会计核算基本前提和一般原则,一、会计核算基本前提(一)会计主体 (二)持续经营(三)会计分期(四)货币计量,2019/4/21,基础会计学教学教案,13,二、会计核算的一般原则 （一）客观性原则 （二）实质重于形式原则 （三）相关性原则 （四）可比性原则 （五）一致性原则 （六）
7、及时性原则 （七）明晰性原则 （八）权责发生制原则 （九）配比原则,2019/4/21,基础会计学教学教案,14,（十）谨慎性原则（十一）实际成本原则（十二）划分收益性支出与资本性支出原则（十三）重要性原则,2019/4/21,基础会计学教学教案,15,三、会计准则的一般问题 (一)会计准则的概念(二)会计准则的性质和特点(三)会计准则的层次(四)会计准则和会计法规、会计制度的关系,2019/4/21,基础会计学教学教案,16,第二章 账户和复式记账,教学目的要求：掌握复式记账原理，熟悉借贷记账法的内容，了解会计科目与账户的关系。 教学重点： 复式记账原理 教学难点：借贷记账法的内容课时分配：
8、12学时,2019/4/21,基础会计学教学教案,17,第一节 会计科目和账户,一、会计科目 (一)设置会计科目的原则1会计科目的设置必须结合会计对象的特点，应能科学而完整地反映企业会计对象的具体内容。2会计科目的设置必须结合经济管理的要求。3会计科目的设置，既须保证统一性，又须保持灵活性和相对稳定性。 (二)会计科目的分类1会计科目按经济内容分类,2019/4/21,基础会计学教学教案,18,(1)资产类。(2)负债类。(3)所有者权益类。(4)成本类。,2019/4/21,基础会计学教学教案,19,(5)损益类。 2会计科目按反映经济内容的详细程度分类会计科目按其反映经济内容的详细程度可以
9、分为总分类科目和明细分类科目。,2019/4/21,基础会计学教学教案,20,二、账户 (一)账户的意义(二)账户的基本结构左方 账户名称（会计科目） 右方 (三)会计科目与账户的关系会计科目和账户在会计学中是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。会计科目与账户的联系在于：首先会计科目是按会计对象具体内容分类的项目，账户又是根据会计科目开设的。因此，会计科目也称账户，表明两者的紧密联系；其次，会计科目规定的核算内容，也正是账户应该记录反映的经济内容。,2019/4/21,基础会计学教学教案,21,会计科目与账户的区别在于：首先、会计科目和账户存在着主从关系。会计科目是指会计对象具体内容进行
10、科学分类的标志，是设置账户、组织会计核算的依据；账户则是在会计科目分类的基础上，根据会计科目名称开设并按其规定的核算内容，进行连续、系统和完整地记录的载体。其次，会计科目只是规定了经济内容的质，不能反映经济内容的量；而账户不仅反映规定的经济内容，而且还具有一定的结构形式，以记录经济业务内容增减变动的量，并计算其变动的结果。所以二者既有主、从的区别，又有反映经济内容的质和量的差异。,2019/4/21,基础会计学教学教案,22,第二节 复式记账,一、复式记账原理,二、复式记账法 复式记账法是以资产等于负债加所有者权益的原理为理论依据的一种记账方法。概括地说：对每项经济业务，都以相等金额，同时在相
11、互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。,2019/4/21,基础会计学教学教案,23,三、借贷记账法 (一)借贷记账法的概念 (二)借贷记账法的基本内容1记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号。2账户的设置和结构(1)账户的设置账户是根据会计科目开设的，账户按经济内容分类也受会计科目按经济内容分类的制约。(2)账户的结构在借贷记账法中，一切账户都分为借方和贷方两个部分，借方都在账户的左方，贷方都在账户的右方，这是固定的。但是，借方是记增还是记减，贷方是记减还是记增，则取决于账户的性质。,2019/4/21,基础会计学教学教案,24,借贷记账法规定：资产类账户，借方登记增加
12、数，贷方登记减少数，余额在借方；负债和所有者权益账户，贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。3记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷、借贷必相等”。此规则要求在每项经济业务发生后，都要以相等的金额，相反的方向登记到相互联系的两个或两个以上的账户中去。4试算平衡试算平衡是根据“资产负债+所有者权益”的平衡关系和记账规则来检查和验证账户记录是否正确的一种方法。(1)余额平衡(2)发生额平衡,2019/4/21,基础会计学教学教案,25,2019/4/21,基础会计学教学教案,26,第三节 总分类账户和明细分类账户,一、总分类账户与明细分类账户的关系,二、总分类账户和明细分类账户的平行登记
13、 平行登记的要点是： 1同期登记。 2方向一致。 3金额相等。,2019/4/21,基础会计学教学教案,27,三、总分类账户与明细分类账户的核对 1明细分类账户的期初余额之和是否等于统驭其的总分类账户的期初余额； 2明细分类账户的借方发生额之和是否等于统驭其的总分类账户的借方发生额； 3明细分类账户的贷方发生额之和是否等于统驭其的总分类账户的贷方发生额； 4明细分类账户的期末余额之和是否等于统驭其的总分类账户的期末余额。,2019/4/21,基础会计学教学教案,28,第三章 企业主要经济业务的核算(复式记账原理的运用),教学目的要求：掌握复式记账原理的运用方法，熟悉资产负债，所有者权益，收入费
14、用，利润六大会计要素的基本核算内容，了解六大要素最一般的会计核算方法。 教学重点： 复式记账原理的运用 教学难点：会计六大要素的核算 课时分配：20学时,2019/4/21,基础会计学教学教案,29,第一节 资产的核算,一、资产的核算范围 企业会计核算是按资产的分类来确定其核算范围的。 （一）流动资产流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。 （二）非流动资产（长期资产）非流动资产是指任何不属于流动资产定义的资产。包括长期投资 、固定资产、无形资产和其他资产。,2019/4/21,基础会计学教学教案,30,二、流动资
15、产的核算(一)现金的核算现金通常是指企业的库存现金。1. 现金的使用范围2. 现金的库存限额3. 现金的日常开支4. 现金的内部控制 例3-1 某企业从银行提取1000元备用。该企业应做会计分录为：借：现金 1000贷：银行存款 1000,2019/4/21,基础会计学教学教案,31,(二)银行存款的核算银行存款是指企业存入银行的各种款项。例3-2 某企业购买原材料一批，价款为150000元，适用增值税 率为17，价税款已经支付，原材料已经入库。该企业应做会计分录为：借：原材料 150000应交税金应交增值税（进项税额） 25500贷：银行存款 175500,2019/4/21,基础会计学教学
16、教案,32,(三)应收及预付款项的核算 1应收账款的核算应收账款是指企业在正常经营过程中，由于销售商品或提供劳务 而向客户收取的款项。应收账款一般按交易发生时或销售收入确认时 确定为债权的金额入账。例3-3 甲企业销售产品一批给乙企业，价款为100000，适用增值税 率为17，价税款尚未收到。 甲企业实现销售时应做会计分录： 借：应收账款 117000贷：主营业务收入 100000应交税金应交增值税（销项税额） 17000,2019/4/21,基础会计学教学教案,33,总价法总价法是把未减折扣前的价款作为实际售价，即作为应收账款的入账金额。净价法净价法是把扣除销售折扣后的金额作为实际售价，即作
17、为应收账款的入账金额。2应收票据的核算（1）应收票据的性质和种类票据是一种载明一定金额，在一定日期持票人可向出票人或指定付款人收取款项的凭证。我国的应收票据指企业因销售产品或提供劳务而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,2019/4/21,基础会计学教学教案,34,（2）应收票据的利息计算 （3）应收票据的核算方法收到票据时，不论票据是否带息、应以票面金额入账。例3-4 某企业销售产品一批给A公司，货已发出，发票上注明的销 售收入为200000元，增值税额为34000元。收到A公司交来的商业承 兑汇票一张，期限为三个月，票面利率5。 该企业收到商业承兑汇票时应做会计分录： 借：应
18、收票据 234000贷：主营业务收入 200000应交税金应交增值税（销项税额） 17000,2019/4/21,基础会计学教学教案,35,（4）应收票据贴现企业在应收票据到期前，如果急需用资金，可以将这些票据到银行 贴现。贴现是票据持有人通过背书手续向银行收取相等于到期价值扣减 银行贴现息后的金额。背书是指票据持有人将票据转让时，在票据背面 签字的称谓。,2019/4/21,基础会计学教学教案,36,3其他应收款的核算其他应收款是指企业除应收票据、应收账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。例3-5 某企业的王经理要出差，从财务处预借差旅费1500
19、元。 该企业应做会计分录： 借：其他应收款王经理 1500贷：现金 1500,2019/4/21,基础会计学教学教案,37,4预付货款的核算 例3-6 甲企业需从乙企业定购一批产品，先预支了100000的货款， 款项已从银行划转。 此时，甲企业应做的会计分录为： 借：预付账款 100000贷：银行存款 100000 5待摊费用的核算企业在某一会计期间发生的支出，按照权责发生制的要求，并 不一定完全由当期生产产品或损益负担。例3-7 甲企业用现金支付明年的报刊订阅费共计800元。 甲企业应做会计分录为： 借：待摊费用 800贷：现金 800,2019/4/21,基础会计学教学教案,38,(四)存
20、货的核算 1存货的范围存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产。2存货的计价方法所谓存货计价是用货币金额计算存货的价值量。存货的计价方法主要有分批认定法、加权平均法、移动平均法、先 进先出法等。,2019/4/21,基础会计学教学教案,39,(1)分批认定法(2)加权平均法(3)移动平均法(4)先进先出法,2019/4/21,基础会计学教学教案,40,3存货的成本构成在实际成本计价原则下，由于企业存货来源的不同，其实际成 本的构成内容也不相同。 (1)购入存货的成本 (2)自制存货的成本 (3)委托外单位加工的存货成本 (4)投资者投入的存货成本 (5)盘盈的存货成本 (6)接
21、受捐赠的存货成本,2019/4/21,基础会计学教学教案,41,4材料的核算在按实际成本计价的情况下，对材料收发的总分类核算和明细分类 核算都应按实际成本计价。(1)外购材料收入业务的账务处理例3-8 甲企业从乙企业购买原材料一批，价款为100000元，增值税额 为17000元，款项已经全部从银行划转，原材料也已入库。 甲企业应做会计分录为： 借：原材料 100000应交税金应交增值税（进项税额） 17000贷：银行存款 117000,2019/4/21,基础会计学教学教案,42,(2)外购材料发出业务的账务处理例3-9 根据甲企业5月份的发料汇总表：5月份共发出原材料30000元， 其中生产
22、A产品耗用10000元，生产B产品耗用5000元，车间一般耗用 3000元，厂部耗用12000元。 甲企业应做会计分录为： 借：生产成本A产品 10000生产成本B产品 5000制造费用 12000管理费用 3000贷：原材料 30000,2019/4/21,基础会计学教学教案,43,5包装物的核算,6低值易耗品的核算,7自制半成品的核算,8产成品的核算,2019/4/21,基础会计学教学教案,44,三、投资的核算 投资分为两类：一是短期投资，二是长期投资。,(一)股票投资的核算 1成本法2. 权益法,2019/4/21,基础会计学教学教案,45,(二)长期债券投资的核算 1债券购入的核算债券
23、是债券发行者对债券持有人允诺到期偿还本金并定期支付固定利息的一种书面证明。(1)按面值购入：购入价格 票面价格 (2)按溢价购入：购入价格 票面价格 (3)按折价购入：购入价格 票面价格 2债券溢价与折价摊销的核算(1)溢价摊销的核算(2)折价摊销的核算3债券到期收回本金和利息的核算,2019/4/21,基础会计学教学教案,46,四、固定资产的核算 (一)固定资产的概念,(二)固定资产计价标准和方法 1计价标准（1）原始价值。（2）重置完全价值。（3）折余价值。2计价方法由于固定资产形成方式不同，其原始成本构成及价值确定方法也不尽相同。企业的各项固定资产，在取得时应按成本计价。,2019/4/
24、21,基础会计学教学教案,47,（三）购入固定资产及在建工程的核算例3-10 甲企业购入不需要安装的设备一台，发票中注明：设备价款为 80000元，增值税额为13600元。款项已以银行存款支付。 甲企业应做会计分录为： 借：固定资产 93600贷：银行存款 93600例3-11 某企业购入需要安装的设备一台，发票中注明：设备价款为 50000元，增值税额为8500元。款项已以银行存款。 该企业应做的会计分录为： 借：在建工程 58500贷：银行存款 58500,2019/4/21,基础会计学教学教案,48,(四)接受捐赠固定资产的核算 (五)其他单位投资转入固定资产的核算 (六)固定资产折旧的
25、核算 1折旧的概念 2折旧的计算固定资产应提折旧额一般按固定资产原价、预计残值率和折旧率计算。（1）固定资产原价。（2）预计残值率。（3）折旧率。,2019/4/21,基础会计学教学教案,49,（4）折旧方法。 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法,2019/4/21,基础会计学教学教案,50,3折旧的核算方法固定资产折旧的核算通过“累计折旧”账户进行。行政管理部门 使用的固定资产计提的折旧额计入“管理费用”，车间使用的固定资 产其折旧额计入“制造费用”。例3-12 某企业2005年11月份车间使用固定资产应计提的折旧额为 6000元，企业管理部门的固定资产应提折旧3000元。 该
26、企业应做的会计分录为： 借：制造费用 6000管理费用 3000贷：累计折旧 9000 (七)固定资产毁损报废的核算,2019/4/21,基础会计学教学教案,51,五、无形资产的核算(一)无形资产的概念和分类 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉权等。,(二)无形资产的计价 企业对不同的无形资产按其取得的方法不同，分别计价。,2019/4/21,基础会计学教学教案,52,（三）无形资产核算 1. 购入无形资产 例3-13 某企业从A研究所购入一项专利技术用于生产经营，一次性支付 价款50000元，款项已从银行划转。 该企业应做会
27、计分录为： 借：无形资产 50000贷：银行存款 50000 2. 其他单位投入的无形资产 例3-14 甲企业接受乙企业的一项商标权投资，协商作价70000元。 甲企业应做会计分录为： 借：无形资产 70000 贷：实收资本 700003自创的无形资产,2019/4/21,基础会计学教学教案,53,三、长期待摊费用 长期待摊费用指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。 (一)开办费开办费指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间工作人员工资、办公费、差旅费以及不计入资产成本的其他支出。 (二)其他长期待摊费用的核算其他长期待摊费用是指摊销
28、期限在一年以上的除开办费以外的其他费用。,(四)无形资产摊销(五)无形资产转让的核算,2019/4/21,基础会计学教学教案,54,第二节 负债的核算,一、负债的分类负债按其偿还期限的长短可分为流动负债和长期负债。,二、流动负债的核算 （一）短期借款的核算短期借款主要是指企业从银行和其他金融机构借入用于企业经营活动的期限在一年以下的各种借款。例3-15 某企业于2005年7月1日从银行取得临时借款30000元，年利息率6%，三个月后一次还本付息。该企业应做会计分录如下：,2019/4/21,基础会计学教学教案,55,1. 取得借款时 借：银行存款 30000贷：短期借款 30000 2. 7月
29、末计提借款利息时 借：财务费用 150贷：预提费用 150 3. 8月末计提借款利息时 同上笔 4. 9月末还本付息 借：财务费用 150贷：预提费用 150 同时 借：短期借款 30000预提费用 450贷：银行存款 30450,2019/4/21,基础会计学教学教案,56,（二）应付账款的核算例3-16 甲企业购入原材料一批，价款为100000元，增值税为17000 元，原材料已验收入库，价税款尚未支付。 甲企业应做会计分录为： 借：原材料 100000应交税金应交增值税（进项税额） 17000贷：应付账款 117000例3-17 接例16中资料，甲企业10天后支付价税款。 此时，甲企业应
30、做会计分录为： 借：应付账款 117000贷：银行存款 117000,2019/4/21,基础会计学教学教案,57,（三）应付票据的核算例3-18 甲企业购入原材料一批，价款为100000元，增值税为17000 元，原材料已验收入库，价税款尚未支付，甲企业给销货方开具了一张 面值117000元的3个月期商业承兑汇票。 甲企业应做会计分录为： 借：原材料 100000应交税金应交增值税（进项税额） 17000贷：应付票据 117000例3-19 接例18中资料，甲企业3个月后兑付了商业承兑汇票。 借：应付票据 117000贷：银行存款 117000,2019/4/21,基础会计学教学教案,58,
31、（四）预收账款的核算例3-20 长江公司接到乙公司的一笔订单，乙公司需购买长江公司生产的A产品，长江公司按合同规定收取了对方价款的10%的订货款，计20000元。 长江公司收到订货款时应做会计分录为： 借：银行存款 20000贷：预收账款乙公司 20000 （五）应付工资的核算 应付工资是指企业应付给职工的工资。例3-21 甲公司10月末的“工资结算汇总表”（简化）如下：,2019/4/21,基础会计学教学教案,59,2019/4/21,基础会计学教学教案,60,公司10月末分配工资时应做会计分录： 借：生产成本 31000制造费用 5000管理费用 6000贷：应付工资 42000 （六）应
32、付福利费的核算 例3-22 甲公司10月末应计提的职工福利费为5880元，其中：生产工人 4340，车间管理人员700元，公司管理人员840元。 甲公司应做会计分录为： 借：生产成本 4340制造费用 700管理费用 840贷：应付工资 5880,2019/4/21,基础会计学教学教案,61,（七）应交税金的核算应交税金指企业应交未交的各种税金，如增值税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税等。 （八）预提费用的核算预提费用是企业按规定从成本中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。（九）其他应付款的核算其他应付款核算企业应付、暂收其他单
33、位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。,2019/4/21,基础会计学教学教案,62,三、长期负债的核算 （一）长期借款的核算 例3-23 某企业从银行取得一笔三年期借款，金额为500000元。 该企业取得这笔借款时应做会计分录为： 借：银行存款 500000贷：长期借款 500000 （二）应付债券的核算 1应付债券的性质应付债券是企业依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的证券。应付债券实质上是一种长期的应付票据，是企业筹集资金的重要方式。2债券发行及折价、溢价摊销的核算。,2019/4/21,基础会计学教学教案,63,第三节 所
34、有者权益的核算,一、所有者权益核算概述,二、投资者投人资本的核算 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资。 （一）直接投入资本的核算1现金（包括银行存款）投资的核算例3-24 甲企业收到某公司的现金投资50000元。收到投资时甲企业应做会计分录为：借：银行存款 50000贷：实收资本 50000,2019/4/21,基础会计学教学教案,64,2实物投资的核算 例3-25 甲企业收到某公司的固定资产投资，该固定资产账面原 价为150000元，双方的评估确认价值为70000元。 甲企业收到固定资产时应做的会计分录为： 借：固定资产 150000贷：实收资本 70000累计折旧 8000
35、0 3无形资产投资的核算,2019/4/21,基础会计学教学教案,65,（二）发行股票筹集资本的核算 1、平价发行：发行价 = 股票面值 2、溢价发行：发行价 股票面值 例3-26 A股份有限公司创立时，发行股票500000股，每股面值10元， 股票按面值发行，全部款项已送存银行。 A公司发行股票时应做会计分录： 借：银行存款 5000000贷：股本 5000000 例3-27 A股份有限公司创立时，发行股票500000股，每股面值10元， 股票溢价发行，每股售价15元，全部款项已送存银行。 A公司发行股票时应做会计分录： 借：银行存款 7500000贷：股本 5000000资本公积 2500
36、000,2019/4/21,基础会计学教学教案,66,三、资本公积的核算 （一）资本溢价的核算（二）捐赠公积的核算（三）资本公积使用的核算,四、盈余公积的核算,2019/4/21,基础会计学教学教案,67,（一）提取盈余公积的核算 1提取法定盈余公积金 例3-28 某企业当年实现税后利润1000000元，按规定提取10%的法定盈 余公积金，共计100000元。 该企业应做会计分录为： 借：利润分配提取盈余公积 100000贷：盈余公积金法定盈余公积 100000 2提取公益金 例3-29 某企业当年实现税后利润1000000元，按规定提取5%的法定公 益金，共计50000元。 该企业应做会计分
37、录为： 借：利润分配提取盈余公积 100000贷：盈余公积金公益金 100000 3提取任意盈余公积金,2019/4/21,基础会计学教学教案,68,（二）使用盈余公积金的核算 1弥补亏损。2转增资本金。3分配股利。,2019/4/21,基础会计学教学教案,69,第四节 收入的核算,一、收入的内容和确认,二、收入的核算 （一）主营业务收入的核算 1主营业务收入取得的核算 1)采用支票、银行本票和商业汇票结算方式下的销售。 例3-30 甲公司向A公司销售产品一批，价税款共计140400元，其中增 值税额为20400元，收到A公司交来的转账支票，并送存银行。 甲公司应做会计分录为： 借：银行存款
38、140400贷：主营业务收入 120000应交税金应交增值税（销项税额） 20400,2019/4/21,基础会计学教学教案,70,(2)采用商业汇票结算方式销售。例3-31 甲公司向A公司销售产品一批，价税款共计140400元，其中增 值税额为20400元，收到A公司出具的商业承兑汇票一张，承兑期为3个 月。 甲公司应做会计分录为： 借：应收票据A公司 140400贷：主营业务收入 120000应交税金应交增值税（销项税额） 20400(3)预收货款方式销售。,2019/4/21,基础会计学教学教案,71,(二)其他业务收入的核算 例3-32 某企业由于产品转型，有一批多余的原材料出售，原材
39、料成本为12000元，出售的价款为10000元，增值税额为1700元，取得的全部价税款已送存银行。 该企业编制的会计分录为： 借：银行存款 11700贷：其他业务收入 10000应交税金应交增值税（销项税额） 1700 借：其他业务成本 12000贷：原材料 12000,(三)营业外收入的核算 营业外收入反映企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收入。,2销货退回的核算 3销售折扣与折让的核算,2019/4/21,基础会计学教学教案,72,(三)营业外收入的核算营业外收入反映企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收入。例3-33 某企业11月份收到责任个人的现金罚款收入200元。 该企业应
40、做会计分录为： 借：现金 200贷：营业外收入 200,2019/4/21,基础会计学教学教案,73,第五节 费用确认与成本计算,一、费用及其分类 根据各种费用与产品生产的关系，可将费用划分为以下几种： 1直接费用。2间接费用。3期间费用。,2019/4/21,基础会计学教学教案,74,二、产品制造成本的归集与账务处理 (一)直接费用的归集与账务处理 例3-34 某企业本月消耗材料如下：车间生产甲产品领用材料20000元，生产乙产品领用材料30000元，车间一般消耗1000元，厂部领用100元。 所做会计分录应为： 借：生产成本甲产品 20000生产成本乙产品 30000制造费用 1000管理
41、费用 100贷：原材料 51100,2019/4/21,基础会计学教学教案,75,例3-35 根据本月工资计算表，生产甲产品工人工资10000元，生产乙产 品工人工资12000元，车间管理人员工资6000元，厂部管理人员工资 5000元。同时按工资额的14%计提职工福利费。 所做会计分录如下： 借：生产成本甲产品 10000生产成本乙产品 12000制造费用 6000管理费用 5000贷：应付工资 33000 借：生产成本甲产品 1400生产成本乙产品 1680制造费用 840管理费用 700贷：原材料 4620,2019/4/21,基础会计学教学教案,76,(二)制造费用的归集与账务处理制造
42、费用是制造企业为生产产品而发生的各种间接费用，它无法按产品类别确认其直接归属，属于一种共同费用。三、费用的确认 费用的确认，就是要确定费用的所属期间。确认费用的标准 和原则主要有以下几点：(一)联系收入确认(二)按一定的分配方式确认费用(三)在支出发生时直接确认为当期费用,2019/4/21,基础会计学教学教案,77,四、费用的核算 (一)销售成本的核算 例3-36 某企业5月份销售产成品合计1000件，按企业选定的方法计算出的实际生产成本共计54000元。 该企业5月末应做会计分录： 借：主营业务成本 54000贷：生产成本 54000 (二)管理费用的核算管理费用是组织、管理生产和经营而发
43、生的费用。由于各项管理费用的发生与实际支付在时间上的非同步性，因而在核算中涉及到直接支付、转账摊销、已付待摊和预提应付四种方式。,2019/4/21,基础会计学教学教案,78,1直接支付。 例3-37 甲企业的管理部门本月购买了120元的办公用品。 甲企业应做会计分录： 借：管理费用 120贷：现金 1202转账摊销。 例3-38 甲企业管理部门使用的固定资产本月应提折旧额为1600元。 本月末甲企业应做会计分录为： 借：管理费用 1600贷：累计折旧 1600,2019/4/21,基础会计学教学教案,79,(三)财务费用的核算 例3-39 甲企业本月应负担的长期借款利息额为2000元。 甲企
44、业本月末应做会计分录为： 借：财务费用 2000贷：长期借款 2000,(四)营业费用的核算 营业费用是指产品在销售过程中所发生的费用。 例3-40 甲企业本月应支付营销人员工资为28000元，营销部门使用的固定资产应提折旧额为1300元。 月末甲企业应做会计分录为： 借：营业费用 28000贷：应付工资 28000 借：营业费用 1300贷：累计折旧 1300,2019/4/21,基础会计学教学教案,80,(五)主营业务税金及附加的核算 例3-41 甲企业本月应交纳的城市维护建设税额为600元。 月末甲企业应做会计分录为： 借：主营业务税金及附加 600贷：应交税金应交城市维护建设税 600
45、,(六)营业外支出的核算 营业外支出指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项支出。其内容包括：固定资产盘亏、处理固定资产净损失，出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产、无形资产、在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,2019/4/21,基础会计学教学教案,81,例3-42 某企业因违反协议而向对方交纳罚款10000元。 该企业应做会计分录： 借：营业外支出 10000贷：银行存款 10000,2019/4/21,基础会计学教学教案,82,第六节 利润的核算,一、利润的概念,二、利润的核算 （一）利润形成的核算,2019/4/21,基础会计学教学教案,83,例3-43 某
46、企业5月末利润形成核算前，各收入、成本费用账户余额如下：主营业务收入 200000 其他业务收入 20000营业外收入 1000 投资收益 2000主营业务成本 120000 管理费用 18000财务费用 9000 营业费用 15000其他业务支出 6000 营业外支出 3000主营业务税金及附加 7000月末结算利润时予以结转：,2019/4/21,基础会计学教学教案,84,借：主营业务收入 200000其他业务收入 20000营业外收入 1000投资收益 2000贷：本年利润 223000 借：本年利润 178000贷：主营业务成本 120000管理费用 18000财务费用 9000营业费
47、用 15000其他业务支出 6000营业外支出 3000主营业务税金及附加 7000企业本月实现毛利等于本年利润的贷方余额，为（223000178000）45000元。若本年利润账户出现借方余额则企业产生的是亏损。,2019/4/21,基础会计学教学教案,85,（二）利润分配的核算 1利润分配的一般程序（1）缴纳企业所得税（2）税后利润分配弥补亏损（5年之外的亏损）；提取法定盈余公积金；提取公益金；向投资者分配利润。 2利润分配核算设置的账户“利润分配其他转入” “利润分配提取盈余公积”“利润分配应付利润”“利润分配未分配利润”,2019/4/21,基础会计学教学教案,86,3利润分配的核算
48、例3-44 企业本年度实现利润总额为500000元，所得税率为33%。 做利润分配的账务处理。 （1）计提并结转所得税 借：所得税 165000贷：应交税金所得税 165000 借：本年利润 165000贷：所得税 165000 （2）计算并结转净利润 借：本年利润 335000贷：利润分配未分配利润 335000,2019/4/21,基础会计学教学教案,87,（3）提取法定盈余公积金（10%） 借：利润分配提取盈余公积 33500贷：盈余公积法定盈余公积 33500 （4）提取法定公益金 借：利润分配提取盈余公积 16750贷：盈余公积公益金 16750 （5）向投资者分配利润（假设分配100000元） 借：利润分配应付利润 100000贷：应付股利 100000,2019/4/21,基础会计学教学教案,88,4年终结转本年利润和利润分配的核算 仍以上例： （1）结转本年利润时 借：本年利润 335000贷：利润分配未分配利润 335000 （2）结转“利润分配”各明细账入“利润分配未分配利润”账户 借：利润分配未分配利润 150250贷：利润分配提取盈余公积 50250利润分配应付利润 100000年度终了，除“利润分配未分配利润”账户外，“利润分配”的其 他明细账户均无余额。,
