1、中级会计实务模拟试卷 2 一、单项选择题1、甲企业采用账龄分析法核算坏账。该企业 2005 年 12 月 31 日应收账款余额为 200 万元，“坏账准备”科目贷方余额为 8 万元；2006 年发生坏账 9 万元，发生坏账收回 2 万元。2006 年 12 月 31 日应收账款余额为 180 万元（其中未到期应收账款为 60 万元，估计损失1；过期 1 个月应收账款为 40 万元，估计损失 2；过期 2 个月的应收账款为 50 万元，估计损失 4；过期 3 个月应收账款为 20 万元，估计损失 6；过期 3 个月以上应收账款为 10 万元，估计损失 10。 ）企业 2006 年应提取的坏账准备
2、为（ ）万元。 答案/提问A、5.6 B、4.6 C、4.4 D、5.6 正确答案:B解析:2006 年 12 月 31 日“ 坏账准备”科目贷方余额601+402+50 4+20 6+10105.6 万元2006 年应提取的坏账准备5.6（89+2）4.6 万元2、2005 年 9 月 3 日，新纪公司与胜利公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2006 年 3 月 6 日，新纪公司应按每台 56 万元的价格向胜利公司提供甲产品 6 台。2005 年12 月 31 日，新纪公司甲产品的账面价值（成本）为 448 万元，数量为 8 台，单位成本为56 万元，2005 年 12 月 31
3、日，甲产品的市场销售价格为 60 万元/台。假定甲产品每台的销售费用和税金为 1 万元。2005 年 12 月 31 日甲产品的账面价值为（ ）万元。 答案/提问A、448 B、450 C、442 D、440 正确答案:C解析:为销售合同部分甲产品的可变现净值 65661330 万元，成本656336万元，该部分账面价值为 330 万元；无销售合同部分甲产品的可变现净值26021118 万元，成本256112 万元，该部分账面价值为 112 万元；2005年 12 月 31 日甲产品的账面价值330112442 万元。3、甲公司于 2006 年 1 月 1 日从证券市场上购入乙公司 20%的股
4、份，并对乙公司能够实施重大影响，甲公司于 2006 年 7 月 1 日又从证券市场上购入乙公司 30%的股份，乙公司2006 年全年实现净利润 100 万元（假定利润均衡发生） 。则甲公司采用权益法核算 2006 年应确认的投资收益为（ ） 答案/提问A、35 万元 B、25 万元 C、45 万元 D、50 万元 正确答案:A解析:甲公司 2006 年应确认的投资收益 =10020%+10030%6/12=35 万元4、源通公司于 2006 年 1 月 1 日借入一笔长期借款，金额 100 万元，利率为 6，期限为3 年，又于 10 月 1 日借入另一笔借款 60 万元，利率为 9，期限为 5
5、 年。工程于当年的 4月 1 日正式开工，46 月的每月初发生资产支出 10 万元，7 月 1 日至 10 月 31 日因工程事故发生停工，1112 月每月初发生资产支出 20 万元，则当年的利息资本化额为（ ）元。 答案/提问A、10000 B、9585 C、6897 D、7998 正确答案:B解析:（1）累计支出加权平均数105/12104/12103/12202/12+20 1/12 15（万元）（2）加权资本化率（10066093/12 ）（10012/12 603/12）1006.39（3）当年利息资本化额156.39*100009585（元）5、股份有限公司采取收购股票的方式减资时
6、，依次冲减的所有者权益科目是（ ） 答案/提问A、股本、资本公积、留存收益 B、留存收益、资本公积、股本 C、股本、留存收益、资本公积 D、留存收益、股本、资本公积 正确答案:A解析:股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，应按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益。6、下列项目中应计入管理费用的是（ ） 。 答案/提问A、福利部门人员的工资 B、存货跌价损失 C、劳动保护费 D、自然灾害造成的存货损失 正确答案:B解析:福利部门人员的工资在应付福利费中列支；劳动保护费计入制造费用中；自然灾害造成的存货损失计入营业外支出。7、某企业 2
7、004 年 11 月 1 日购入一项固定资产。该固定资产原价为 498 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 5 万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产 2005 年应计提的折旧额是（ ）万元。 答案 /提问A、98.6 B、119.52 C、185.92 D、192.56 正确答案:D解析:2005 年计提的折旧=498（2/5 ）（11/12）+498498（2/5）（2/5）（1/12）=192.56 （万元）8、企业核算当月交纳前期增值税时，采用的会计科目是（ ） 。 答案/提问A、应交税金应交增值税（转出未交增值税） B、应交税金应交增值税（转出多交增值税） C、应交税金应
8、交增值税（已交税金） D、应交税金未交增值税 正确答案:D解析:企业当月交纳前期应交未交增值税，应通过 “应交税金未交增值税”科目核算；企业当月交纳当月应交未交增值税，应通过“应交税金应交增值税（已交税金） ”科目核算。9、某建筑公司与客户签订了总金额为 1200 万元的建造合同，预计合同总成本 1000 万元，一季度发生领用物资和人工费用等工程成本 400 万元，季末已经计入工程成本的工程领用物资中尚有 100 万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则一季度的合同收入为（ ） 。 答案/提问A、480 万元 B、360 万元
9、C、300 万元 D、400 万元 正确答案:B解析:完工进度=（400100 ）/1000 100%=30%，合同收入 =1200*30360（万元） ，堆放在现场未投入使用的材料不计入工程成本中去。10、甲公司销售给乙公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款 526.50 万元，甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税率 17%；到期时乙公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲公司同意乙公司用产成品抵偿该项债务，该产品市价 450 万元，成本 300万元，已提减值准备 22.50 万元，假设甲公司为该应收账款计提了 15 万元的坏账准备。则甲公司库存商品的入账价值是（ ）万元。乙公司
10、记入资本公积的金额是（ ）元。 答案/提问A、435；22.5 B、277.5；22.5 C、277.5；172.5 D、435；172.5 正确答案:D解析:甲公司库存商品的入账价值 526.501545017%=435（万元） ；乙公司计入资本公积526.522.530045017%172.5（万元）11、某事业单位当年实现事业结余 60 000 元，经营结余 90 000 元。假设该单位经营结余应按 33的税率缴纳所得税，按当年事业结余和经营结余的 10提取福利基金。则结转到“事业基金一般基金”科目的未分配结余为（ ）元。 答案/提问A、105 300 B、108 270 C、90 45
11、0 D、85 500 正确答案:A解析:转入“事业基金一般基金 ”科目的未分配结余（60 00090 000）90 00033（60 00090 000）10105 300（元） 。12、下列子公司中，应当纳入其母公司合并会计报表合并范围的是（ ） 。 答案/提问A、资金调度受到限制的境外子公司 B、已宣告被清理整顿的子公司 C、准备近期出售而短期持有其 75股份的子公司 D、所有者权益为负数的持续经营的子公司 正确答案:D解析:母公司对其控制能力受到限制的子公司，或母公司并不打算对其继续实施控制的子公司不应纳入合并范围。13、2006 年 3 月 10 日，隆盛公司发现 2003 年一项重大
12、会计差错，在 2005 年度财务会计报告批准报出前，隆盛公司应（ ） 。 答案/提问A、不需调整，只将其作为 2006 年 3 月份的业务进行处理 B、调整 2005 年会计报表期初数和上年数 C、调整 2006 年会计报表期初数和上年数 D、调整 2005 年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数 正确答案:B解析:年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度以前的重大会计差错，应当调整报告年度会计报表期初数和上年数。14、甲企业 2005 年初某无形资产账面余额为 82 万元，剩余摊销年限为 10 年，无形资产减值准备账户贷方余额 12 万元，年末企业经判断估计该无形资产可收
13、回金额为 60 万元，则当年应计提的无形资产减值准备为（ ）万元。 答案/提问A、1.8 B、3 C、15 D、13.8 正确答案:B解析:2005 年应摊销的无形资产 =（8212）/10=7 万元，2005 年年末无形资产的账面余额=827=75 万元，此时无形资产可收回金额=60 万元应累计计提的无形资产减值准备=7560=15 万元，已经计提的无形资产减值准备为 12 万元。所以应补提的无形资产减值准备=1512=3 万元15、甲乙公司为一般纳税企业，增值税税率 17，公允价值即计税价格，于 2006 年 9 月15 日进行非货币性交易并开具增值税票，甲公司本期以自己的产品 A 交换乙
14、公司的产品B，甲公司 A 产品成本为 90 万元，公允价值为 100 万元，消费税税率 10，乙公司 B 产品成本为 80 万元，公允价值为 90 万元，资源税税率 5，交换过程中乙公司向甲公司支付补价 10 万元，乙公司自行运费成本 3 万元，甲公司应确认的收益是（ ）万元。 答案/提问A、1 B、0 C、1.7 D、1.43 正确答案:B解析:10（1010090） 10100（10010）10100（1009010）0。注意收益的计算公式中不包括增值税和所得税。二、多项选择题1、下列业务中，可引起资产、负债同时变动的有（ ） 。 答案/提问A、融资租入固定资产 B、计提短期借款利息 C、
15、股东会宣告分配现金股利 D、取得长期借款 正确答案:AD解析:计提短期借款利息和宣告分配现金股利引起负债和所有者权益同时发生变动。2、甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰） 。该批原材料加工收回后用于对外投资。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（ ） 。 答案/提问A、支付的加工费 B、支付的增值税 C、负担的运杂费 D、支付的消费税 正确答案:ACD解析:收回后不是用于连续生产应税消费品时，所支付的消费税应计入委托加工物资的成本。3、下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ） 答案/提问A、股权投资准备 B、子公司
16、接受资产捐赠 C、固定资产减值准备 D、子公司外币资本折算差额 正确答案:ABD解析:C 选项计入当期损益，其他选项按规定可以记入“ 资本公积”科目中。4、下列哪些项目属于营业外收入核算的内容（ ） 。 答案/提问A、固定资产盘盈收入 B、无法归还的应付账款 C、存货盘盈收入 D、非货币性交易收益 正确答案:AD解析:营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性交易收益、罚款收入等。无法归还的应付账款属于资本公积核算的内容，存货盘盈冲减管理费用。5、下列属于生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法有（ ） 。 答案/提问A、定额比例法 B、约当产量比例
17、法 C、按计划成本分配法 D、在产品按定额成本计价法 正确答案:ABD解析:选项“C”按计划成本计价法是辅助费用的分配方法。6、下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有（ ） 。 答案/提问A、固定资产报废 B、固定资产出售 C、固定资产盘亏 D、固定资产对外投资 正确答案:ABD解析:固定资产盘亏，通过 “待处理财产损溢”科目核算7、下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ） 。 答案/提问A、职工未按期领取的工资 B、应交的住房公积金 C、存入保证金 D、应付经营租入固定资产租金 正确答案:ACD解析:住房公积金通过“其他应交款 ”科目核算。 8、企业与债权人进行债务重组，下列
18、说法中不正确的有（ ） 。 答案/提问A、以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入营业外收入 B、以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转。应付债务的账面价值与用于 抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出 C、以债务转为资本的，应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按债务账面价值与转作实收资本的金额的差额，作为资本公积 D、以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入营业外支出 正确答案:AD解析:以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值
19、的差额，计入资本公积; 以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积。9、甲股份有限公司在其 2004 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的以下交易事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ） 。 答案/提问A、董事会决定发行 5000 万元公司债券 B、事会制定利润分配方案，决定发放股票股利 C、2004 年销售的一批产品发生退货 D、施工部门提供的新证据表明 2003 年对长期工程合同估计的完工进度存在重大误差 正确答案:CD解析:本题中 AB 均属于非调整事项，在会计报表附注中披露即可；CD 属于在资产
20、负债表日以前已经存在，但在资产负债表日后得以证实的事项，应作为调整事项。10、下列不作为会计政策变更处理的情形有（ ） 答案/提问A、由于企业经营状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额抵减法改为平均折旧的方法 B、第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入 C、对价值为 50 元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法 D、由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为后进先出法 正确答案:ABC解析:对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此， “选项 B 和 C”不属于会计政策变更。 “选项 A”属于利用会计政策变更认为调节会计利润，作为差错更正处理。三、
21、判断题1、企业如果不设置“预付账款”科目，而将预付账款经济业务记录在“应付账款”科目借方的，在编制资产负债表时应将其合并列入“应付账款”科目中。 （ ） 答案/提问对错 正确答案:解析:企业如果不设置“预付账款 ”科目，而将预付账款经济业务记录在“应付账款”科目借方的，但在编制资产负债表时仍需要将其列入“预付账款”科目中。2、长期投资减值准备的计提可以根据企业具体情况确定采用按单项投资计提或按投资类别计提，我国不允许按投资总体来计提。 （ ） 答案/提问对错 正确答案:解析:长期投资减值准备应按个别投资项目计算确定，按类别计提也是不允许的。3、企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复，
22、则应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回，并补充摊销少摊销的无形资产。 答案/ 提问 对错 正确答案:解析:无形资产和固定资产的处理不同，减值后价值恢复后，不用再补充摊销比原来少摊销的无形资产。4、企业转让股权收益的确认，应满足的条件包括：出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续，已取得了大部的购买价款；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。 （ ） 答案/提问对错 正确答案:解析:企业转让股权收益的确认，应满足的条件包括：出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续，已取得购买价款的大部分（一般应
23、超过50） ；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。这是新补充的内容，注意掌握。5、辅助生产费用的交互分配法，应先根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务或产品的数量和交互分配前的费用分配率，进行一次交互分配;然后将交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用） ，再按提供劳务或产品的数量，在所有的部门之间进行再分配。 （ ） 答案/提问对错 正确答案:解析:采用这种方法，应先根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务或产品的数量和交互分配前的费用分配率，进行一次交互分配;然后将交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交
24、互分配转出的费用） ，再按提供劳务或产品的数量，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。6、不管固定资产采用何种方法计提累计折旧，使用期满后，计提得折旧总额是相等的。 （ ） 答案/提问对错 正确答案:7、按照配比原则的要求，企业同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用，应当相配比。所以同一期间的营业外收入和营业外支出也满足配比原则。 答案/提问对错 正确答案:解析:企业营业外收入和营业外支出的发生没有相关性，和配比原则无关。8、带有现金折扣的应付账款，其入账金额应按发票记载应付金额的总金额扣除现金折扣后的净额记账。 （ ） 答案/提问对错 正确答案:解析:企业会计制度规定，我国
25、采用总价法核算现金折扣，所以应付账款不扣除现金折扣，按发票总价金额记账。9、在年度资产负债表日，如果为支付借款利息而发生的预提费用有借方余额的话，要一次性转入当期的财务费用中。 （ ） 答案/提问对错 正确答案:解析:预提费用期末有借方余额，在待摊费用中列示。10、甲公司以一台设备交换乙公司的一项专利权，该设备账面原价为 30 万元，累计折旧为7.50 万元，公允价值为 18 万元；无形资产的账面价值和公允价值均为 14 万元。乙公司另行向甲公司支付现金 4 万元，则该交易不能确认为非货币性交易。 （ ） 答案/提问对错 正确答案:解析:4(4+14)或 41822.22，小于 25%,判断为
26、非货币性交易。四、计算分析题1、长城股份有限公司（以下简称“长城公司“ ）系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，所得税率 33%。该公司的有关资料如下：（1）为扩大生产规模，长城公司决定建造甲厂房一幢，所需资金通过向银行借款和发行企业债券解决。2000 年 11 月 1 日与银行签定贷款协议，借入一笔 3 年期借款 3000 万元，年利率 9%，到期一次还本付息，该笔借款于当日划入长城公司账户。2001 年 1 月 1 日委托某证券公司按面值包销发行面值为 2000万元的 5 年期公司债券，票面利率为 10%，每年付息一次，到期偿还本金和最后一年利息，债券发行时，按债券面值总额的 2%另向
27、证券公司支付手续费（属于金额较大） 。 （2）长城公司采用出包方式建造甲厂房，并于 2001 年 1 月 1 日动工，工程合同价款 4690 万元，每月向承包方支付工程进度款，具体支付情况如下： 工程于 2001 年 6 月 30 日到达预定可使用状态并验收交付生产部门使用。 （3）长城公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 20 年，预计净残值为 50.79 万元。2004 年 12 月 31 日该厂房销售净价为 3500 万元，预计未来现金流量现值为 3200 万元。2006 年 12 月 31 日该厂房的销售净价为 3200 万元，预计未来现金流量现值为 3000 万
28、元。假定固定资产按年计提折旧。固定资产计提或转回减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值要求：（1）若全年按照 360 天计算，计算长城公司应计入甲厂房价值中的借款费用。 （2）若长城公司无其他借款，计算该公司 2001 年度发生的借款费用应计入财务费用的金额。 （不考虑银行存款利息收入） （3）计算长城公司 2001 年 6 月 30 日交付使用的甲厂房的入账价值。 （4）计算该厂房 2005 年和 2006 年每年应计提的折旧额。 （5）编制2006 年 12 月 31 日该生产线计提或转回固定资产减值准备的会计分录。 （金额单位用万元表示） 答案/提问正确答案:（1）累计资产支出
29、加权平均数800180/180600150/180900120/18060090/18099060/1808009/1802570 万元资本化率=（30009%+200010% ）/ （3000+2000）=9.4%，利息费用的资本化金额25709.4%6/12120.79 万元应计入甲厂房价值中的借款费用120.79+20002%=160.79 万元（2）应计入财务费用的金额=30009% 200010%120.79=349.21 万元（3）甲厂房的入账价值=（800+600+900+600+990+800）+160.79=4850.79 万元（4）甲厂房每年计提折旧（4850.7950.7
30、9）20240 万元2004 年 12 月 31 日，厂房的账面净值4850.792403.54010.79 万元可收回金额取销售净价和预计未来现金流量现值两者较高者 3500 万元，应该计提减值准备510.79 万元。2005 年和 2006 年每年计提折旧（350050.79）（203.5）209.04 万元（5）2006 年 12 月 31 日，价值恢复前厂房的账面价值3500209.0423081.92 万元；不考虑减值因素情况下固定资产的账面价值4850.792405.53530.79；固定资产的可收回金额取销售净价和预计未来现金流量现值两者较高者 3200 万元；固定资产减值准备转
31、回时计入损益的金额32003081.92118.08 万元应恢复累计折旧的金额（240209.04）261.92借：固定资产减值准备 180贷：累计折旧 61.92营业外支出 118.082、远洋股份有限公司成立于 2003 年 3 月 1 日，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17;所得税核算采用应付税款法，所得税税率为 33; 按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取法定公益金。 2005 年发生如下经济业务：（1）公司 2004 年12 月 31 日前对坏账采用直接转销法核算，从 2005 年 1 月 1 日起改按备抵法核算，按应收账款余额的 5计提坏账准备。公司 2
32、003 年未发生坏账，2003 年 12 月 31 日应收账款余额为 40 万元;2004 年发生坏账 2 万元，2004 年 12 月 31 日应收账款余额为 100 万元。 （2）公司 2004 年 1 月 1 日开始计提折旧的一台管理用设备，原始价值 3.1 万元，预计净残值 0.1万元，原估计使用年限为 6 年，按平均年限法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能按原定使用年限计提折旧。于 2005 年 1 月 1 日将设备的折旧年限改为 5 年，预计净残值为 0.1 万元。 （3）2005 年 5 月 10 日，公司发现 2004 年度的一台管理用设备少提折旧 0.1 万
33、元（假设不重要） 。 （4）公司 2005 年 6 月 10 日发现，2004 年漏记了一项无形资产的摊销费用 10 万元，所得税申报表中也没有包括这笔费用。该项业务对报表使用者阅读公司财务报告有重大影响。按照税法规定，企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。要求：（1）说明上述业务是会计政策变更、会计估计变更，还是会计差错更正。 （2）对涉及调整会计报表年初数和上年数的业务，编制相应的会计分录。 （3）填列 2005 年度会计报表相关项目调整数。 （金额单位用万元表示） 。 2005 年度会计报表相关项目调整数 答案/提问正确答案:（1）
34、公司对坏账由直接转销法核算改按备抵法核算。此项经济业务属于会计政策变更，会计政策变更累积影响数计算如下： 说明：2003 年计提的坏账准备4052 万元，2004 年发生坏账 2 万元，年末坏账准备余额10055 万元，所以 2004 年应该计提的坏账准备5（22）5 万元调整分录为：借：利润分配未分配利润 5贷：坏账准备 5借：盈余公积 0.75（515）贷：利润分配未分配利润 0.75（会计政策变更追溯调整涉及损益的科目直接计入“利润分配未分配利润” ，会计政策变更调整变更当年资产负债表的年初数和利润表及利润分配表的上年数）资产负债表项目年初数栏目的调整：应收账款调减 5 万元;未分配利润
35、调减 4.25 万元; 盈余公积调减 0.75 万元。利润表及利润分配表项目上年数栏目的调整：管理费用调增 3 万元;年初未分配利润调减 1.7 万元（20.85）; 提取法定盈余公积调减 0.3万元（310）;提取法定公益金调减 0.15 万元（35）; 未分配利润调减 4.25 万元。（2）公司一台管理用设备改变使用年限此项经济业务属于会计估计变更，不需调整 2005 年会计报表的年初数和上年数。（3）2005 年 5 月 10 日，公司发现 2004 年度的一台管理用设备少提折旧 0.1 万元。此项经济业务属于与以前期间相关的非重大会计差错，不需调整 2005 年会计报表的年初数和上年数
36、。（4）公司 2005 年 6 月 10 日发现，2004 年漏记了一项无形资产的摊销费用 10 万元。此项经济业务属于与以前期间相关的重大会计差错。账务处理如下：补提无形资产摊销费用：借：以前年度损益调整 10贷：无形资产 10将以前年度损益调整科目余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润 10贷：以前年度损益调整 10调整利润分配有关数字：借：盈余公积 1.5贷：利润分配未分配利润 1.5（发现以前年度的重大会计差错应该调整发现当年的资产负债表的年初数，如果发现的是上年的差错，还应该调整发现当年利润表的上年数）资产负债表项目年初数栏目的调整：无形资产调减 10 万元;盈余公积调减 1.5
37、万元; 未分配利润调减 8.5 万元。利润表和利润分配表上年数栏目的调整：管理费用调增 10 万元;提取法定盈余公积调减 1 万元; 提取法定公益金调减 0.5 万元;未分配利润调减 8.5 万元。2005 年度会计报表相关项目调整数 单位：万元五、综合题一1、甲公司是 2000 年 12 月 31 日在上海证券交易所挂牌的上市公司。甲公司与 2001 年 1月 1 日与 B 公司达成资产置换协议，同意以 1 台设备及一批产品交换 B 公司的一项专利权及对 X 的投资，甲公司的设备原价 500 万元，折旧 300 万元，已提减值准备 30 万元，公允价值为 400 万元，产品的账面价值 150
38、 万元，已提跌价准备 15 万元，公允价值 200 万元，换入的专利权的账面余额为 180 万元，未提减值准备，公允价值和计税价格都是 160 万元，换入的投资的账面余额为 420 万元， （占 X 公司表决权的 25， ）已提减值准备 10 万元，公允价值 400 万元。 B 公司向甲公司支付了补价 40 万元，甲公司因转让设备发生运费 1万元，由 B 公司垫付，支付股权转让印花税为税率 0.2，产品的增值税率为 17，消费税率为 10，除上述税费外无其他税费发生。当日，甲公司与 B 公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。产品及设备也运至 B 公司， 2001 年 1 月
39、1 日，X公司所有者权益总额为 1600 万元，其中股本为 1000 万元。 2001 年 3 月 2 日，X 公司按每股 0.20 元派发 2000 年度现金股利，甲公司收到 50 万元。 2001 年度，X 公司实现净利润 800 万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。 2001 年末，该投资的可收回金额为 500 万元。2002 年 6 月 30 日，甲公司从证券市场上又购入 X 公司 10的股权，共支付价款 447.57 万元。 2002 年度，X 公司实现净利润 600 万元，其中，1-6月分实现净利润 400 万元，除实现净利润及增发新股外，X 公司未发生其他引起
40、所有者权益变动的事项。 2002 年末该投资的可收回金额为 1000 万元。假设：甲公司对长期股权投资采用成本与市价孰低法计价；股权投资差额按 10 年平均摊销；甲公司与 X 公司的所得税率相同，均为 33。要求：对甲公司有关投资的业务进行账务处理。 答案/提问正确答案:投资业务的有关分录2001 年 1 月 1 日非货币交易取得投资借：固定资产清理 170累计折旧 300固定资产减值准备 30贷：固定资产 500甲公司换入资产的价值总额17015034204017.28+1352.28非货币性交易损益的数额40*（60032020.8）60017.28 万借：无形资产 352.28*160/
41、560100.65长期股权投资X 公司（投资成本） 0.8+（352.28-100.65）252.43存货跌价准备 15银行存款 40贷：固定资产清理 500-300-30170库存商品 150+15165应交税金应交增值税（销项税）200*1734应交税金消费税 200*1020银行存款 0.8营业外收入 17.28其他应付款 1借：长期股权投资X 公司（投资成本） 400-252.43147.57贷：资本公积股权投资准备 147.572001 年 3 月 2 日借：银行存款 50贷：长期股权投资X 公司（投资成本） 502001、12、31借：长期股权投资X 公司（损益调整） 800*25
42、200贷：投资收益 200年末，投资的账面价值252.43147.5750200550 万元。可收回金额为 500 万元，计提长期股权投资减值准备借：资本公积 50贷：长期投资减值准备 502002.6.30 追加投资借：长期股权投资X 公司（损益调整） 40025100贷：投资收益 100借：长期股权投资X 公司（投资成本） 447.57贷：银行存款 447.5702 年 6 月 30 日，X 公司的所有者权益 16002008004002600 万元借：资本公积 97.57长期股权投资X 公司（股权投资差额） 90贷：长期股权投资X 公司（投资成本） 187.57借：长期股权投资X 公司（
43、投资成本） 300贷：长期股权投资X 公司（损益调整） 3002002.12.31借：长期股权投资X 公司（损益调整） 200*3570贷：投资收益 65.5长期股权投资X 公司（股权投资差额） 90/10/24.52002.12.31 投资账面价值55050100447.5790187.57704.51015.5 万元可收回金额为 1000 万，应补提减值准备 1015.5100015.5 万元借：投资收益 15.5贷：长期股权投资X 公司（股权投资差额） 15.5六、综合题二1、远洋股份有限公司为工业一般纳税企业，该公司采用递延法进行所得税会计处理，所得税率 33，增值税率为 17，库存材
44、料采用实际成本核算。该公司 2006 年年初未分配利润为 670 万元。该公司 2006 年度内发生如下经济业务：（1）采用分期收款方式销售产品，销售价为 8000 万元，本年应收取全部销售价款的 25，该产品销售成本 4800 万元，本年应收的款项的未收到。 （2）收到处置无形资产净收益 15 万元，存入银行。 （3）结转固定资产清理净损失 68 万元。 （4）以银行存款支付违反税收规定的罚款 2 万元，非公益性捐赠支出 5 万元。 （5）以银行存款支付按销售量计算的商标使用费 5 万元。 （6）销售材料一批，该材料实际成本为 800 万元，销售价款为 1500 万元，款项已经收到并存入银行
45、。 （7）计提本年销售应负担的城市维护建设税 45 万元，其中产品销售应负担的城市维护建设税 25 万元。 （8）计提本年应负担的教育费附加 12 万元，其中产品销售应负担教育费附加为 7 万元。（9）计提短期借款利息 8 万元。 （10）其子公司本年度实现净利润 850 万元，适用的所得税率为 33，全资子公司。 （11）计提管理用固定资产年折旧，该固定资产系 2005 年 12月投入使用，其原值为 440 万元，折旧年限为 4 年，净残值为 0，采用直线法计提折旧。假设税法规定该固定资产的折旧年限为 2 年。 （12）公司本年度发生其他管理费用 20 万元，已用银行存款支付。 （13）计算
46、本年所得税费用和应交所得税，结转“本年利润”和“利润分配未分配利润” 。 （14）2006 年资产负债表日后期间，股东会确定利润分配方案包括：第一，按当年净利润的 10提取法定盈余公积金，第二，按当年净利润的 10提取法定公益金，第三，分配现金股利 300 万元。要求：（1）编制 2006 年有关经济业务的会计分录。 （2）填表。 答案/提问正确答案:会计分录（1）借：分期收款发出商品 4800贷：产成品 4800借：应收账款 2340贷：主营业务收入 2000应交税金增值税（销项税额） 340借：主营业务成本 1200贷：分期收款发出商品 1200（2）借：银行存款 15贷：营业外收入 15
47、（3）借：营业外支出 68贷：固定资产清理 68（4）借：营业外支出 7贷：银行存款 7（5）借：营业费用 5贷：银行存款 5（6）借：银行存款 1755贷：其他业务收入 1500应交税金应交增值税（销项税额） 255借：其他业务支出 800贷：原材料 800（7）借：主营业务税金及附加 25其他业务支出 20贷：应交税金应交城市维护建设税 45（8）借：主营业务税金及附加 7其他业务支出 5贷：其他应交款 12（9）借：财务费用 8贷：预提费用 8（10）借：长期股权投资损益调整 850贷：投资收益 850（11）借：管理费用 110贷：累计折旧 110（12）借：管理费用 20贷：银行存款
48、 20（13）利润总额（2000151500850）（1200758255832130）2090（万元）应交所得税（209011025850）33375.21（注：应交所得税纳税所得额税率（会计利润/调整事项）税率。209011025850，其中110 是税法比会计多提的折旧；25 是支付违反税收规定的罚款 2 万元，非公益性捐赠支出 5 万元，税法不允许扣除，应该加回来；850 是取得的投资收益，税率相同，不用纳税。 ）递延税款贷项（220110）3336.3（万元）所得税费用375.2136.3411.51（万元）净利润1678.49（万元）借：所得税 411.51贷：应交税金应缴所得税 375.21递延税款 36.30借：本年利润 2686.51贷：主营业务成本 1200营业外支出 75其他业务支出 825营业费用 5财务费用 8主营业务税金及附加 32管理费用 13
