1、第六章 废品、返工品和残料的核算,1,第六章 废品、返工品和残料的核算 （Accounting on loss of waste/spoilage and defective work losses）,1,第六章 废品、返工品和残料的核算,2019/4/21,第六章 废品、返工品和残料的核算,2,本章内容,一、废品、返工品与残料的区别； 二、废品的核算方法、账务处理； 三、返工品、残料的核算方法；,2008-11,2,第六章 废品、返工品和残料的核算,第六章 废品、返工品和残料的核算,3,本章重点,理解废品、返工品和残料的区别 掌握正常废品、非正常废品的核算、账务处理 成本核算方法不同对废品成
2、本核算的影响 质量检验时间的确定对废品成本核算影响,2008-11,3,第六章 废品、返工品和残料的核算,第六章 废品、返工品和残料的核算,4,本章难点,1、废品和返工品的划分界限； 2、废品损失在不同情况下的核算,2008-10,4,第四章 分批成本法,第六章 废品、返工品和残料的核算,5,目 录,一、废品、返工品和残料的涵义及区别； 二、核算原理,2008-10,5,第四章 分批成本法,第六章 废品、返工品和残料的核算,6,废 品,【废 品】又称为不可修复废品，是指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用的产品。,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,6,第
3、六章 废品、返工品和残料的核算,7,废 品 判 定 标 准,【废品的判定标准】1、由于这些产品技术上已不存在修复的可能性2、技术上虽然可以修复，但所需支付的修复费用在经济上是不合算的，只能被废弃或作为残料出售两者只要满足其一就可以,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,7,第六章 废品、返工品和残料的核算,8,返 工 品,【返工品】在生产过程中，由于不合格品而返工修理后才能作为合格品出售的产品,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,8,第六章 废品、返工品和残料的核算,9,返工品判定标准,【返工品的判断标准】1、返工品往往是技术上可修复的2、返工品所需修复费用在经济上是
4、合算的两者同时满足,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,9,第六章 废品、返工品和残料的核算,10,残 料,【残料】残料是指在加工过程中产生的物料零头，其所失去了主要功能但还可以做其它用途 残料与主产品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品。,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,10,第六章 废品、返工品和残料的核算,11,废品、返工品和残料异同点,相同点： 都是在生产过程中产生；都失去了其作为完工产品的主要功能； 不同点： 返工品在修复后，可以恢复作为产品的主要功能； 废品已经没有可能恢复作为产品的主要功能； 残料的其他价值仍然存在，只是很小,2008-11,第六
5、章 废品、返工品和残料的核算,11,第六章 废品、返工品和残料的核算,12,目 录,一、废品、返工品和残料的涵义及区别； 二、核算原理,2008-10,12,第四章 分批成本法,第六章 废品、返工品和残料的核算,13,核算原理,1、核算帐户2、核算方法,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,13,第六章 废品、返工品和残料的核算,14,核 算 帐 户,为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，加强废品损失的控制管理,应设置“废品损失”总分类账户进行废品损失的归集和分配，也可以在“基本生产成本”明细账增设“废品损失”成本项目 。在废品损失账户下可按“正常废品”和“非正常废品”设置
6、二级科目进行明细核算。对废品发生较少的企业可以不单独核算分配损失，也不设置“废品损失”账户；,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,14,第六章 废品、返工品和残料的核算,15,核 算 账 户,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,15,第六章 废品、返工品和残料的核算,16,核 算 帐 户,借方登记废品已耗的生产成本、返工品的返修费用以及退回废品而支付的运杂费等。贷方登记废品残值和责任人的赔偿款借贷方相抵后余额即为本月发生的废品净损失，账户期末一般无余额。,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,16,第六章 废品、返工品和残料的核算,17,趁热打铁,对于不
7、可修复废品的残料入库价值，应借记“原材料”科目，贷记的会计科目是（ ）A、生产成本 B、制造费用 C、废品损失 D、管理费用,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,17,第六章 废品、返工品和残料的核算,18,核算方法,1、按废品产生是否可以避免对废品成本核算的影响 2、成本核算方法不同对废品成本核算的影响 3、按照质量检验时间的确定对废品成本核算；,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,18,第六章 废品、返工品和残料的核算,19,核算方法按废品是否可以避免,1、正常废品2、非正常废品,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,19,第六章 废品、返工品和残料
8、的核算,20,正常废品,【正常废品】在有效的经营条件下所产生的废品，它是特定的生产流程中不可避免的结果。核算：当废品随着合格产品的出现而出现时，正常废品的成本视为完工合格产品成本的一部分，应由本期完工的产品成本负担,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,20,第六章 废品、返工品和残料的核算,21,正常废品账务处理,月终，将正常废品净损失从“废品损失”账户的贷方转到“基本生产成本”账户的借方，废品损失由当月完工产品成本负担。会计分录：借：生产成本基本生产成本XX品贷：废品损失,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,21,第六章 废品、返工品和残料的核算,22,正常废品成
9、本处理,【例6-2】P122,立达公司生产的A产品，需要经过两个车间加工，采用逐步结转分步法计算成本。直接材料在生产开始时一次投入，加工成本随着加工进度逐渐地发生。生产过程中出现的废品只有在产成品检验时才能发现。一般情况下，废品率是合格产品的10%。立达公司采用加权平均法划分完工产品成本与在产品成本,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,22,第六章 废品、返工品和残料的核算,23,正常废品成本处理,产量记录,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,23,第六章 废品、返工品和残料的核算,24,正常废品成本处理,成本资料,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,
10、24,第六章 废品、返工品和残料的核算,25,正常废品成本处理,第一步，计算确定废品数量 总废品数量=（月初在产品数量+本月投入数量）-（完工合格品数量+月末在产品数量） 第一车间：总废品数量=（1,500+8,500）-(7,000+2,000)=1,000(件) 由于正常废品率为10%，则 正常废品数量=700010%=700件 非正常废品损失=1000-700=300件,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,25,第六章 废品、返工品和残料的核算,26,正常废品成本处理,第二车间：总废品数量=（10000+7000）-（5500+1500）=1000件 正常废品数量=5500
11、10%=550件 非正常废品损失=1000-550=450件,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,26,第六章 废品、返工品和残料的核算,27,正常废品成本处理,第二步 计算约当产量 第一车间：直接材料的约当产量=7000+2000+700+300=10000件工费的约当产量=7000+200050%+700+300=9000件 第二车间：自制半成品约当产量=5500+1500+550+450=8000件工费的约当产量=5500+150040%+550+450=7100件,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,27,第六章 废品、返工品和残料的核算,28,第三步 完成
12、产品成本的计算 产品成本计算单 第一车间 2004年5月 A半成品,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,28,第六章 废品、返工品和残料的核算,29,产品成本计算单 第二车间 2004年5月 A产成品,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,29,第六章 废品、返工品和残料的核算,30,非正常废品,非正常损失非正常废品是在正常有效的生产条件下不应该发生的废品，它不是特定生产流程中固有的结果。 非正常废品的成本在产品成本计算单上应作为一个单独的项目（如非正常废品损失）列示，并作为发现当期的损失转销。,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,30,第六章 废品、返
13、工品和残料的核算,31,非正常废品,（1）发生损失 借：废品损失非正常废品损失（废品） 贷：基本生产成本（2）残值入库 借：原材料 贷：废品损失非正常废品损失（废品）,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,31,第六章 废品、返工品和残料的核算,32,非正常废品,（3）确认应收的赔款时 借：其他应收款 贷：废品损失非正常废品损失（废品）（4）月末，非正常废品的净损失全部作为损失冲减当月的利润 借：本年利润 贷：废品损失非正常废品损失（废品）,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,32,第六章 废品、返工品和残料的核算,33,请注意：以下情况不做账务处理,经过质量检验部门
14、鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品的成本与合格品的成本相同；其降价损失，应在计算销售损益时体现，不应作为废品损失处理。 产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属于管理上的问题，应作为管理费用处理，也不作为废品损失处理。 企业对产品提供质量担保的，在产品出售后发现的质量问题所发生的一切损失，应通过“预计负债”科目核算，不作为废品损失处理,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,33,第六章 废品、返工品和残料的核算,34,核算方法按成本核算方法不同分类,1、分步法下正常废品的处理 在分步法下，对于正常废品的处理有两种方法：第一种是单独计算废品成本；第二种是不单独计算废品
15、成本P117，例题,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,34,第六章 废品、返工品和残料的核算,35,分步法下废品处理,结论： 1、从两种结果比较来看，不单独计算废品成本的方法，忽略了废品的约当产量，因而降低了约当总产量。 期末在产品还会继续加工，还会产生新的废品，这样采用方法二，在产品就承担了两次废品成本，这样的结果是不合理的,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,35,第六章 废品、返工品和残料的核算,36,分步法下废品处理,结论 2：方法一由于是单独计算废品成本，并且在计算约当产量的时候也考虑了废品的约当产量，因而，成本扭曲的情况不会出现。 方法一还有助于向管理
16、当局提供废品成本，从而使得管理当局将降低成本的重点放在减少废品数量上。,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,36,第六章 废品、返工品和残料的核算,37,分批法下废品处理,（1）单独计算正常废品损失的情况下，将所归集的废品净损失结转至特定批次产品成本时 借：基本生产成本XX批次贷：废品损失正常废品损失（废品）,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,37,第六章 废品、返工品和残料的核算,38,分批法下废品处理,（2）不单独计算正常废品损失的情况下，只需在残值入库或确认赔款时编制会计分录： 借：原材料其他应收款 贷：基本生产成本XX批次,2008-11,第六章 废品、返
17、工品和残料的核算,38,第六章 废品、返工品和残料的核算,39,分批法下废品处理,（3） 如果正常废品的发生是与所有批次有关的，由于这时的废品损失不是专属的，从而也不应该归入某一特定的批次中去，因此，应先将正常净损失结转至“制造费用”账户，然后通过制造费用的分配计入所有批次的产品成本中。 借：制造费用 贷：废品损失正常废品损失（废品）,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,39,第六章 废品、返工品和残料的核算,40,核算方法质量检验时间的影响,【例6-3】P125 大众公司生产汽车零部件，其铸造车间的正常废品率为检验合格产品数量的10%。假定铸造车间的直接材料是生产开始时一次投入
18、，加工成本是随着加工进度逐渐发生的。假定该车间对其生产的产品分别在完工率为20%，50%和100%时进行检验。2004年6月该车间的月初在产品11000件，完工率为25%，当月投入生产74000件，月末在产品16000件，完工率为75%。每个阶段检测的废品均为8000件。,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,40,第六章 废品、返工品和残料的核算,41,核算方法质量检验时间的影响,1、在完工率为20%检验 由于月初在产品的完工率为25%，已经通过检验，因此只有当月投产的产品完工率为20%检验时，才能发现废品 正常废品数量=（投入生产数量-废品数量）正常废品率=（74,000-8,
19、000）10%=6600件 非正常废品数量=废品数量-正常废品数量=8000-6600=1400 件,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,41,第六章 废品、返工品和残料的核算,42,核算方法质量检验时间的影响,2、在完工率为50%检验 由于月初在产品完工率为25%，现在还没有检验。只有当月初在产品和本月投产产品的完工率达到50%的检验点时，都有可能发现废品 正常废品数量=（月初在产品数量+本月投产数量-废品数量）10%=（11,000+74,000-8,000）10%=7700件 非正常废品数量=废品数量-正常废品数量=8000-7700=300 件,2008-11,第六章 废
20、品、返工品和残料的核算,42,第六章 废品、返工品和残料的核算,43,核算方法质量检验时间的影响,3、在完工率为100%检验 由于只有月末完工产品完工率才达到100%并经过检验，因此只有全部产品完工才能发现废品 正常废品数量=（月初在产品数量+本月投产数量-废品-月末在产品数量）10%= =（11,000+74,000-8,000-16000）10%=6100件 非正常废品数量=废品数量-正常废品数量=8000-6100=1900 件,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,43,第六章 废品、返工品和残料的核算,44,核算方法质量检验时间的影响,结论： 1、质量检验时间的确定对正常
21、废品和非正常废品数量的计算有着很大影响，从而影响产品成本计算结果 2、在生产过程中可以帮助企业尽早发现废品，节约开支 因此，合理选择产品质量检验时间是分步成本计算法下进行废品管理的关键,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,44,第六章 废品、返工品和残料的核算,45,返工品的核算,1、分步法下返工品成本核算 正常返工品所发生的返修成本最终与正常废品一起作为正常废品损失转入“基本生产成本账户”，并由当月完工产品成本负担 非正常返工品发生的返修成本最终与非正常废品成本一起作为非正常废品损失冲减当月利润。,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,45,第六章 废品、返工品和残
22、料的核算,46,返工品的核算,发生返修成本： 借：废品损失正常废品损失（返工品）非正常废品损失（返工品） 贷：原材料应付工资制造费用,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,46,第六章 废品、返工品和残料的核算,47,返工品的核算,月末结转正常返工品的返修成本 借：基本生产成本贷：废品损失正常废品损失（返工品）月末结转非正常废品损失 借：本年利润贷：废品损失非正常废品损失（返工品）,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,47,第六章 废品、返工品和残料的核算,48,返工品的核算,2、分批法下返工品的核算 非正常返工品的核算与分步法相似 借：废品损失非正常废品损失（返工品
23、） 贷：原材料应付工资制造费用,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,48,第六章 废品、返工品和残料的核算,49,返工品的核算,月末结转非正常返工废品损失 借：本年利润 贷：废品损失非正常废品损失（返工品）,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,49,第六章 废品、返工品和残料的核算,50,返工品的核算,正常返工品的返修成本，如果与特定批次有关： 借：基本生产成本XX批次 贷：原材料应付职工薪酬制造费用,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,50,第六章 废品、返工品和残料的核算,51,返工品的核算,正常返工品的返修成本，如果与特定批次无关： 借：废品损失
24、正常废品损失（返工品） 贷：原材料应付工资制造费用 月末结转 借：制造费用 贷：废品损失正常废品损失（返工品）,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,51,第六章 废品、返工品和残料的核算,52,返工品的核算,注意： 1、实务中，要将返工成本与特定批次的产品联系在一起可能要耗费大量时间，为了简便计算，返工成本经常被计入制造费用，并通过制造费用分配各所有生产的产品负担； 2、返工品损失的归集是当月实际发生的修复费用，与返工品发现的时间无关；,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,52,第六章 废品、返工品和残料的核算,53,残料的核算,2008-11,第六章 废品、返工品和残料的核算,53,第六章 废品、返工品和残料的核算,54,本章重点,废品、返工品和残料的区别 是否可以修复对废品成本核算的影响 成本核算方法不同对废品成本核算的影响 质量检验时间的确定对废品成本核算影响,2008-11,54,第六章 废品、返工品和残料的核算,
