1、会计基础类 别 盘 盈 盘 亏（一）审批前的处理借：库存现金贷：待处理财产损溢-待 处理流动资产损溢（一）审批前的处理借：待处理财产损溢-待 处理流动资产损溢贷：库存现金现 金（二）审批后的处理1属于应支付给有关人员或单位借：待处理财产损溢-待 处理流动资产损溢贷：其他应付款- 张三2属于无法查明原因的借：待处理财产损溢-待 处理流动资产损溢贷：营业外收入（二）审批后的处理1属于应由责任人或保险公司赔偿的借：其他应收款- 张三贷：待处理财产损溢-待 处理流动资产损溢2属于无法查明原因借：管理费用贷：待处理财产损溢-待 处理流动资产损溢固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整（最新会计制度规定）
2、企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘 盈的固定资产通过 “以前年度损益调整”科目核算。（一）审批前的处理借：待处理财产损溢-待 处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备其他应收款贷：固定资产（二）审批后的处理借：营业外支出-盘亏损 失贷：待处理财产损溢-待 处理固定资产损溢存 货 （各种材料、 产成品、周转材料、库存商品）（一）审批前的处理借：原材料/库存商品/周转材料-低值易耗品贷：待处理财产损溢-待 处理流动资产损溢（二）审批后的处理借：待处理财产损溢-待 处理流动资产损溢贷：管理费用解释：盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘 盈的存货，可冲减管
3、理 费 用。（注意不需要分清原因）（一）审批前的处理借：待处理财产损溢-待 处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品（二）审批后的处理借：原材料（残料）其他应收款- 张三（保险 公司或过失人赔款）管理费用（计量收发差错和管理不善 指一般损失）营业外支出（非常损失 是指意外灾害损失）贷：待处理财产损溢-待 处理流动资产损溢会计基础对于固定资产：（1）盘盈固定资产，应作为前期差 错处理，在按管理 权限 报经批准处理前应先通过“ 以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下 规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产 存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的
4、价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活 跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。按此确定的入账价值，借记 “固定资产”科目， 贷记“ 以前年度损益调整”科目。注解 盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据企 业会计准则第 4 号固定资产及其应用指南的有关规定，固定 资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整” 科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间 少计、漏计而产生的，应
5、当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人 为的调解利 润的可能性。例题 计算分析题 某企业于 2009 年 6 月 8 日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台 7 成新的机器设备， 该设备同类产品市场价格为 100 000 元，企业所得税税率为 33，盈余公 积提取比例为 10%.要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。答案 按照新会计准则，固定 资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：借：固定 资产 70 000贷：以前年度损益调整 70 000借：以前年度损益调整 23 100贷：应交税费应交所得税 23 100借：以前年度损益调整 46 900贷：盈余公积 4
6、690利润分配未分配利润 42 210（2）盘亏固定资产：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 （固定资产的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 （固定资产原价）按管理权限报经批准后处理时：借：其他应收款 （可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额）营业外支出盘亏损失贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢识记要点无法 查明原因的 现金短缺，经批准后应计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入“营业外收入 ”；会计基础盘 盈的存 货，可冲减“ 管理 费用” ；盘亏存货扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般 经营损失的部分， 计入“ 管理费用”，属于非常损失的部分
7、，计入“ 营业外支出”科目。盘 盈固定 资产，应作为前期差错处理；盘亏的固定资产 扣除可收回的保险赔偿或过失人赔偿后的金额一般应计 入“营业外支出” 。3.存货（1）企业在财产清查中盘盈的存货，根据 “存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：借：原材料/包装物/库存商品/周转材料低值易耗品等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢盘盈的存货，通常是由企业 日常收发计量或计算上的差 错所造成的，其 盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经 批准后，会 计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用（2）盘亏存货，借记“ 待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、 “
8、库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品 进销差价）。涉及增 值税的，还应进行相应处理。按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料” 等科目；按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借 记“ 其他应收款”科目；贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。例题 计算分析题 某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为 20000 元，收回残料价值 800 元，保 险公司赔偿 11600 元。该企业购入材料的增值税税率为 17%.批准处理前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 23400贷：原材料 20000应交税费应交增值税（进项税额转出）3400批准处理后：借：原材料 800贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 800借：其他应收款 11600贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11600借：营业外支出 11000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11000
