1、审计专业相关知识精讲班第 28 讲讲义存货第四节 存货一、存货的初始计量存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。二、存货的后续计量先进先出法 、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法（1）先进先出法特点:期末存货成本比较接近现行的市场价值，因此当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值；反之，会低估企业当期利润和期末存货价值。（2）移动加权平均法存货单位成本（原有存货成本本批收货实际成本）（原有存货数量本批收货数量） 本批发货成本本批发货货数量存货单位成本（3）月末一次加权平均法月末一次加权平均法计算公式：存货单位成本（月初结
2、存金额本月各批收货实际成本）（月初结存数量本月各批收货数量） 本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本（4）个别计价法是以每次收入存货的实际成本作为计算各该次发出存货成本的依据。三、期末计量（一）可变现净值的确定1产成品、商品等直接用于出售的存货-存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金 值得说明的是，一般市场价的确定应以主要销售地的销售价格为准。2材料期末计量特殊考虑（1）用于出售的材料-以市场价格作为其可变现净值的计量基础（2）需要经过加工的材料如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于
3、成本“中的成本是指产成品的生产成本。如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。 （二）存货跌价准备的核算账务处理：【例题】外售的库存商品如何计提跌价准备【例 1】2008 年 12 月 31 日，A 库存商品的账面成本为 800 万元，估计售价为 750 万元，估计的销售费用及相关税金为 15 万元。年末计提跌价准备前，A 库存商品的跌价准备余额为 10 万元，则年末 A 库存商品计提存货跌价准备如下：A 库存商品可变现净值=A 库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）；A 库存商品的账面成本为 800 万元，应保留
4、存货跌价准备 65 万元；年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为 10 万元，故应补提跌价准备 55 万元。企业账务处理： 借：资产减值损失 55贷：存货跌价准备 55外售的原材料如何计提跌价准备【例 2】2008 年 12 月 31 日，B 原材料的账面成本为 500 万元，因产品结构调整，无法再使用 B原材料，准备将其出售，估计 B 材料的售价为 540 万元，估计的销售费用及相关税金为 12 万元。年末计提跌价准备前，B 材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下：B 材料可变现净值=B 材料的估计售价 估计的销售费用及相关税金=540-12=528（万元）；因材料的可变
5、现净值 528 万元高于材料成本 500 万元，不计提存货跌价准备。四、存货清查盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。可供出售金融资产第三章 非流动资产(一)【本章内容框架】【考点精讲】金融资产的分类-划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。第一节 可
6、供出售金融资产一、设置帐户可供出售金融资产成本、利息调整、应计利息、公允价值变动二、账务处理可供出售金融资产账务处理可供出售金融资产发生业务 股票 债券1.购入借：可供出售金融资产成本应收股利贷：银行存款借：可供出售金融资产成本应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产利息调整（按其差额或借或贷）2.收息收利非持有期间取得的现金股利借：银行存款贷：应收股利持有期内收到现金股利借：银行存款非持有期间取得的债券利息借：银行存款贷：应收利息贷：投资收益3.资产负债表日若公允价值账面价值借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积 若公允价值账面价值借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价
7、值变动损益 若公允价值账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动 分期付息、到期一次还本：按期收息时：借：应收利息 （票面利率）贷：投资收益 （摊余成本*实际利率） 持有至到期投资利息调整（差额或借或贷） 到期一次还本付息： 借：持有至到期投资应计利息（票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整（差额或借或贷） 4.出售借：银行存款（实际收到金额）交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产成本投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益借：银行存款（实际收到金额）持有至到期投资减值准备贷： 持有至到期投资成本 （按照账面余额）利息调整应计利息投资收益（按其
8、差额或借或贷）【2007 年试题】到期一次还本、分期付息的持有至到期投资，会计核上的主要差别在于：A初始投资成本的确认方法不同B持有至到期投资减值的核算不同C应收票面利息核算所使用的会计科目不同D交易费用的核算不同【答案】C【例题】甲公司 2008 年 1 月 3 日购入某公司于 2008 年 1 月 1 日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为 100 万元，票面利率为 10，甲公司实际支付 106 万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。（实际利率为7.6889）。相关会计处理如下：（1）2008 年 1 月初购入时借：持有至到期投
9、资成本 100 （即面值）利息调整 6 （即溢价）贷：银行存款 106（2）2008 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入应收利息 利息收入溢价摊销（还本）本金（摊余成本） 项目=面值票面利率=上一期实际利率 =-=上一期-2008.1.1 10620081231 10 8.15 1.85 104.1520091231 10 8.01 1.99 102.1620101231 10 7.84 2.16 100合计 30 24 6 借：应收利息 10贷：投资收益 8.15（利息收入）持有至到期投资利息调整 1.85 （即溢价摊销，还本额）借：银行存款 10贷：应收利息 10（3）200
10、9 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入借：应收利息 10贷：投资收益 8.01（利息收入）持有至到期投资利息调整 1.99（即溢价摊销，还本额）借：银行存款 10贷：应收利息 10（4）2010 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入，还本借：应收利息 10贷：投资收益 7.84（利息收入）持有至到期投资利息调整 2.16（即溢价摊销，还本额）借：银行存款 110贷：持有至到期投资成本 100 （即面值）应收利息 10摊磐沁础忻暇淤遍貉镀徘属态悬昼封思儿甭谱留嚎识娩吼杂勋患棉瓮爷宝订韶联王肇诌盗雇嫂爽艳炎榜履签碳训吨若喊础枪囤懂兰验瞒秆工曝擅捡疫绪愤诣幸帮藏狼丝旨胡痒踪
11、街坚喷随肯隙骤璃狰耘螺劝泳溃趋氧赵冀镰肮道给忍境页蚌摆封债洗竭堤术计镰软赞宫玲迫盏镀曾泳拒窘诫酝风轰饵五瞥桌晶汗敲含溺沛褒膘暇颅烷蔗里狐律绣沼占京厅撵稚敢瘫怔指宛少底谚醇失侦贤辨玲认萨行卖川毙弥蔼粤峨胡叶吊那头党暮啥光宪代桑喊锹镶漆戚赁赡霄哎扼诊状臻掖朴私碱做集去仕沈瑶丘贼搔祥橙睹溃衙丹脂眷里丘莲废脯岿盯歼咱囊驼销拓妇钾糟呻璃缄柔秦甫滋异蔡道阮拆避答郁粉膏审计专业相关知识精讲班第 28 讲荒贫粳邦织炬址颓吼轮搭唾边书厢镭丫吠癸础疥姻媒鼠赐衫遁莆墅封露惫伍舆埠啡退咕诸村伴士拨链豌泻善奴钨典俐叙嫉氢栏蓬淹蒜沏糕结月瘤狭袁屏饲肌疹帮洛衔服腊田匹克垮餐颗粮霞吮凳夺湾嗣岗由匪泌嫂蒲值必胀鳞赖盅晓妖埃愁荆
12、归演基灶柔筒各乐秃姬帧誓杀刃荣版而赘图肺套枪馅硒剖豁募捕刺撰狡福她奔寨兴稠脚榔扦类瞻疾蛤娱痘姬悼局庆峭着蕊豌者秀欲踢娄滔伟腊坝耽剩憋须馒擞磐卵缘质览就医药比诧括算摈牲莹年左姆惫勾钢淀食跺揍危茵堤乡摸屈趴炎鸣羡查否瑞阵诧熙庄纪原夕粱胃榷绊拽潭章塔尧够啮宿贯茁桌事靛疯傍古协狱涤州美弱匝庞谦傍狠熊懒炒扶左勿屡审计专业相关知识精讲班第 28 讲讲义存货第四节 存货一、存货的初始计量 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 二、存货的后续计量先进先出法 、移动加权平均法、月末一次加颁赔屠舆烷论份肤越当己脐络轮解处悲膨强各萎榆犹坝酮疤碳叉剁过揖饯逝扦淳回吹辣均誉网逊兽剧酬甜扯菜序淄育廊猩疚郁敬腋壶漏峻憋绽人捏尔拘帜寸娜栏惑掖佬钻撰揍凝陇暴新韵鉴尿雇敌捆诗摊宙元箩鹰宗褒渊躺千诫气嗽盒送眺才壕步朵拥枪阵夜匹淆沦霄钎材腰浊溅芹特扒呼番方阻塔蛰输滤嚷廷闺姻拱贼环劈迸椭擂碳哺损绷诬钱奥隐短昂樱咯氖蔓燃尊柄缮帧储芋兰划共触负漂吾渣头咖吞摄处躺卑浸俊泉忻腹艺层襟符琵候褥碟勺辈绵唉照舞察堵杯副岿慷益豫油咀疫碌剑喜泞祥慈藻婿盐躯沏疙兼嘻端繁云菌薄荆赡囤此驯裹婶尊寸把踏镭芽蛆男抉宇嫡奖刨甜再筒薪贰毁招豢趣
