1、2019/4/19,1,第三章 税收原则,第一节 税收原则概述 第二节 公平原则 第三节 效率原则 第四节 财政原则 第五节 法治原则 第六节 最优税制理论,2019/4/19,2,税收原则是制定税收政策、设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。 它反映一定时期、一定社会条件下的治税思想。 随着客观条件的变化，税收原则也在发展变化。,2019/4/19,3,第一节 税收原则概述,一、我国古代的治税思想 由于我国长期处于封建社会，税收未得到长足发展，相应的税收理论也不系统、不全面，没有上升为高度的理论概括，未能成为统治阶级税收活动的原则，只能称之为治税思想。,2019/
2、4/19,4,（一）发展经济扩大税源 我国古代的治税思想，最早可以追溯到有关夏禹时代的一些传说。 在夏禹时代提出“政在养民”或“安民”的概念，隐含着发展社会经济以扩大税源之意，从而成为古代确定税收原则的经典依据。 后来管仲提出“凡治国之道，必先富民，民富则易治也，民穷则难治也.”“取之民有度，用之有止，国虽小必安；取之民无度，用之不止，国虽大必危。”刘晏提出“理财当以养民为先” 这些主张深刻体现了税收与经济的辩证关系，核心思想就是在发展经济的基础上增加财政收入。,2019/4/19,5,（二）公平税负 春秋时代，随着生产力的发展，土地所有制关系发生了巨大变革，在后期出现了土地自由买卖的现象，打
3、破了西周以来“田里不鬻”的传统，产生了新兴的封建地主阶级及大小土地所有者，加速了原有领主占有制度的崩溃。 土地占有形式的改变影响到税收，公元前594年，鲁国实行了“初税亩”，“履亩而税”。在这种大背景下，管仲等人提出“相地而衰征”，即按照土地的肥沃程度来确定赋税的轻重，这是我国古代税收原则的一个重大变革，体现了税收的公平原则。,2019/4/19,6,（三）依法治税 宋代思想家王安石提出：“聚财在人，理财在法，守法在吏”，涉及了立法、执法和司法三个方面。 （四）税制明确 西晋傅玄提出了“有常”原则，即赋役的课征必须有明确固定的制度。 （五）轻税富民 孔子、管仲等人主张实行“薄赋敛”，墨翟提出“
4、省刑罚，薄税敛”，以及晏婴、荀况、顾炎武等人也都是反对重税而主张轻税。,2019/4/19,7,二、近现代西方税收原则理论的发展 在西方国家，由于税收在资本主义时期获得了长足的发展，税收理论也较全面、系统。其中，被社会普遍接受、影响深远的有亚当斯密、瓦格纳、马斯格雷夫等提出的税收原则等。,2019/4/19,8,（一）亚当斯密 斯密在其代表作国民财富的性质和原因的研究中提出了著名的税收四原则，即平等、确定、便利和最少征收费原则。，这是历史上首次对税收原则进行系统的阐述，它体现了资本主义上升时期经济自由发展，国家不干预或少干预的客观要求。,2019/4/19,9,1.平等原则。斯密认为“一国国民
5、，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，即各自在国家保护下享有收入的比例，缴纳国赋，维持政府”。 （1）所有公民应平等纳税，反对贵族免税特权，反对按身份定税以及富者轻税平民重税的不公平状况。 （2）税收应均衡地分配到地租、利润和工资上，不应仅由其中一种收入负担，因为这样是不公平的。 （3）按比例税率征税，税收不要干预社会财富的分配，此点具有税收中性的含义。,2019/4/19,10,2.确定原则。 公民应缴纳的税款，必须是明确规定的不得随意变更，纳税日期、纳税方法、纳税数额等，都应当让所有纳税人了解明确清楚。 3.便利原则。 各种赋税的缴纳日期和缴纳方法，必须给予纳税人以最大的便利。 4.最少
6、征收费用原则。在征税时要尽量节约征收费用，使纳税人付出的，应该尽可能等于国家所收入的。 其中第一条是税收的负担公平原则，其余三条是属于税务行政方面的原则。,2019/4/19,11,（二）让沙尔列奥纳尔西蒙德西斯蒙第 西斯蒙第从发展资本主义经济的观点出发，在肯定斯密提出的税收原则的基础上，在他的政治经济学新原理中补充和发展了亚当斯密的税收原则理论。 1.税收不可侵及资本。即一切赋税必须以收入而不以资本作为课税对象。 2.不应该以总收入作为课税对象。 3.税收不可侵及纳税人的最低生活费用，即永远不能对纳税人维持生活所必需的那部分收入征税。 4.绝不可以因为征税而使应纳税的财富逃到国外。,2019
7、/4/19,12,（三）阿道夫瓦格纳 瓦格纳反对自由竞争，主张国家干预经济，扩大财政支出。 1.财政收入原则，包括充足原则和弹性原则两方面。 瓦格纳认为，税收的主要目的是为国家筹集经费，因此，必须有充分的税收收入来保证这些支出的需要，这就是充分原则； 同时，如果政府的支出需要增加或者政府除赋税以外的收入减少时，赋税应能自然增加，即要有一定的弹性，以适应政府的支出变化，这就是弹性原则。,2019/4/19,13,2.国民经济原则。即国民征税应该考虑税收对国民经济的影响，应尽可能有利于资本的形成，促进国民经济的发展。包括税源选择与税种选择。 税源选择原则，就是选择有利于保护税本的税源，以发展经济。
8、一般来说可以作为税源的有所得、资本和财产三种。从整个经济方面考虑，选择所得作为税源最好。 税种选择原则，就是税种的选择主要考虑税收的最终负担问题，因为它关系到国民经济的分配和税收负担是否公平。,2019/4/19,14,3.社会正义原则。指税收负担分配于纳税人时，应遵循普遍和平等的原则。 （1）普遍征税。社会上的人都必须纳税，不能因为身份不同、地位特殊而例外。 （2）税负平等。税收的负担应力求公平合理。 所谓平等，并非指每个人应缴纳一样多的税，而是应该按照各个人的能力大小来缴税，实行累进税制，做到收入多的多缴税，收入少的少缴税，对处于最低收入以下的免税，这样才符合社会正义，亦即公平原则。,20
9、19/4/19,15,4.税务行政原则 在税收制度设计时，有关税务行政方面应体现的原则。这其中包括确定、便利和最少征收费用原则。,2019/4/19,16,瓦格纳是从社会政策的观点来研究税收的，他的社会政策的核心是利用税收来调节各阶级、阶层的关系，缓和阶级矛盾。 税收的社会正义原则的理论意义在于矫正私有制下财富分配不公的现象。其原则对以后的公平税负的理论和所得税制度的发展，曾起到了一定的积极作用。,2019/4/19,17,（四）R.A.马斯格雷夫 1.公平原则。税收负担的分配应该是公平的，应使每个人都支付“适当的份额”。 2.效率原则。税收的选择应尽量不干预有效的市场决策，也就是说要使税收的
10、“超额负担”最小化。 3.政策原则。如果税收政策被用于实现刺激投资等其他目标，那么应使它对公平性的干扰尽量小。 4.稳定原则。税收结构应有助于以经济稳定和增长为目标的财政政策的实现。 5.明确原则。税收制度应明晰而又无行政争议，并且要便于纳税人理解。 6.节省费用原则。税收的管理和征纳费用应在考虑其他目标的基础上尽量地节省。,2019/4/19,18,三、我国应遵循的税收原则 我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，应该借鉴其他成熟市场经济国家的税收原则理论，根据社会主义市场经济的特点，选择符合我国国情的税收原则。 这些原则包括税收的公平原则、效率原则、财政原则、法治原则。,2019
11、/4/19,19,第二节 公平原则,税收公平不仅是一个经济问题，而且是一个政治、社会问题，公平原则被现代社会广为接受。 所谓税收公平原则，是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各纳税人之间的负担水平保持均衡。,2019/4/19,20,2019/4/19,21,一、衡量税收公平的标准 西方经济学界认为衡量税收公平有两个标准： 一是受益原则 二是支付能力原则,2019/4/19,22,（一）受益原则 即根据纳税人享受政府公共服务的多少作为衡量公平的标准。 根据这一标准，享受政府公共服务多的人应该多纳税，享受政府公共服务少的人应该少纳税。,2019/4/19,23,这一原则从
12、表面上看具有一定的合理性。 人们在日常生活中按照有偿原则获得私人物品或服务，那么人们也应该按照获得公共物品或服务的多少来进行相应分摊。 但是，这种原则具有很大的局限性。,2019/4/19,24,首先，政府提供的公共物品或服务大多具有公共使用的性质并且具有非排他性，一些人使用公共物品或服务时并不能排除其他人使用，所以难以确定个人从公共物品或服务中得到的利益，也就难以确定各人应该负担的公共物品或服务的数额。 其次，该原则没有考虑政府用于再分配性质的支出，比如，政府用于贫困救济的支出就不能要求受救济的人按照所得到的利益来负担这种支出的份额。,2019/4/19,25,受益原则在实践中有很大的局限性
13、。多数情况下，政府支出所带来的实际利益由谁获得、获得多少在当前技术条件下还难以测度。此外，受益原则也无法解释转移支付即收入分配问题，如社会福利支出的受益人主要是穷人和残疾人，在他们纳税能力很小甚至是没有纳税能力的情况下，根据受益原则应该向他们多征税，这显然有悖于公平。这些不足之处局限了受益原则的应用。受益原则不具有普遍意义，但这并不排除其在特定场合的运用。比如，对汽油消费和车船使用等征税，这就是受益税的一个典型例子。,2019/4/19,26,（二）支付能力原则 即根据纳税人的纳税能力，判断其应纳税的多少。包括横向公平和纵向公平。 经济能力或纳税能力相同的人应该缴纳相同的税款，即税收的“横向公
14、平”； 经济能力或纳税能力不同的人应该缴纳不同的税款，即税收的“纵向公平”。,2019/4/19,27,如何判断纳税能力，在理论上又有“客观说”和“主观说”。 1.客观说。 客观说认为，纳税能力应依据纳税人所拥有财富的多少来确定，财富又可用收入、财产、支出三种尺度来衡量。,2019/4/19,28,（1）用收入作为衡量经济能力的基础。该观点认为个人的收入表示在一定时期内取得的对经济资源的支配权，可以反映个人的经济能力。 通常人们认为，收入是衡量一个人纳税能力的较好的指标，原因是：收入易于衡量且稳定规范，可以作为现代社会支撑纳税能力的基础。,2019/4/19,29,但用收入作为衡量经济能力的基
15、础也有局限性，表现在： 收入一般是以货币来计量的，而许多纳税人除取得货币收入外，还取得实物收入，而对实物收入不征税显然不够公平。 比如，甲和乙的年收入相同，甲从亲戚那里继承了一幢价值为50万元的房子；乙则租了一间小公寓，没有任何财产。 如果以收入作为衡量支付能力的标准，甲和乙应该缴纳同样的税收，但显然甲的纳税能力明显比乙高。,2019/4/19,30,（2）用财产作为衡量经济能力的基础。 该观点认为个人财产的多少表示其拥有的经济资源支配权的大小，可以反映个人的经济能力。 该观点也存在缺陷： 一是数额相等的财产并不一定给纳税人带来相等的收益； 二是有财产的纳税人中，动产与不动产的情况不同； 三是
16、财产在实践中难以核查，估价困难。,2019/4/19,31,（3）用消费作为衡量经济能力的基础。 该观点认为个人的消费表示实际上使用的经济资源，可以充分反映一个人的纳税能力，即日常生活中消费多者，其纳税能力必然比较强；消费支出小的，纳税能力必然要弱。 用消费支出作为衡量标准还有一个好处，就是可以起到鼓励消费的作用。,2019/4/19,32,从三种衡量标准来看，每种标准都具有一定的局限性，绝对公平且准确的衡量标准实际上难以找到。 可行的办法是以一种衡量标准为主，同时兼顾其他标准。,2019/4/19,33,2.主观说。 主观说认为，纳税无论如何是经济上的牺牲，其效用会随纳税而减少。 如果税收的
17、课征使纳税人感觉到的牺牲程度相同，则课税的数额也就与各自的纳税能力相符，税收就公平，否则就不公平。,2019/4/19,34,主观说主张以纳税人因纳税而感到的牺牲程度的大小作为衡量纳税能力的标准，而牺牲程度的测定，又以纳税人纳税前后效用的差来衡量，具体又可分为均等牺牲、比例牺牲和最小牺牲。,2019/4/19,35,（1）均等牺牲（又称“绝对均等牺牲”），要求每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等。 （2）比例牺牲（即等量比例牺牲），要求每个纳税人因纳税而牺牲的效用与其收入成相同比例。 （3）最小牺牲（即等量边际牺牲），要求社会全体因纳税而蒙受的总效用牺牲最小。,2019/4/19,36,（三）两
18、原则的关系 这两种原则之间有可能发生冲突。比如，支付能力较低的人从政府项目中获得了较大的利益，受益原则要求他们比其他人缴纳更多的税来为该项目提供资金，但支付能力原则却要求他们缴纳较少的税收，因为其支付能力低。,2019/4/19,37,二、税收公平原则的意义 （一）有利于税款的征收，维持税收制度的正常运转 对所有纳税人一视同仁，为经营者创造出一个合理的税收环境，促进经营者进行公平竞争，可以增加纳税人的遵从度，从而维持税收制度的正常运转。,2019/4/19,38,（二）有利于调节收入分配差距，维护社会稳定 公平标准从绝对公平过渡到相对公平，并强调纵向公平，是因为，在市场经济发展过程中出现了贫富
19、分化， 一方面激化了社会矛盾，使绝对公平失去了社会基础，要求富人多纳税的呼声日高； 另一方面，两极分化也在客观上导致市场经济运行的结构性矛盾，不可避免地出现社会有效需求不足，需要政府通过税收来调节收入分配，以减少贫富差距，缓解社会矛盾和经济矛盾。,2019/4/19,39,第三节 效率原则,税收效率原则，通常有两层含义： 一是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小； 二是行政效率，也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费的成本最小。,2019/4/19,40,一、税收的经济效率 税收的经济效率旨在考察税收对社会资源配置和经济运行的影响状况。
20、 税收引起国家、企业、个人收入分配的再分配，必然对资源的配置产生影响。 同时，由于分配本身就意味着参与分配双方的利益得失，因此，国家征税参与社会产品分配的过程，同时也必然是物质利益重新调整的过程，必然对纳税人的经济能力、经营决策和经济行为等产生影响，这也就决定了税收不仅涉及了各种各样的纳税人、各类形式的征税对象，并且渗透到生产、分配、交换和消费各个环节的分配活动，从而对经济运行产生影响。,2019/4/19,41,税收征收过程中存在着“政府征税所得与纳税人纳税损失”的比较。 政府征税的过程是将社会资源从纳税人手中转移到政府部门的过程，势必对经济发生影响。 若这种影响限于征税数额本身，则为税收的
21、正常负担； 如果除了正常负担外，经济活动因此受到了干扰和阻碍，社会效益因此而受到削弱，则产生了税收的超额负担； 如果除了正常负担之外，经济活动因此而得到促进，社会效益得到增加，便产生了税收的额外收益。,2019/4/19,42,超额负担分为两类： 一是资源配置方面的超额负担。 政府征税一方面减少了私人部门的支出（或可支配收入），另一方面增加了政府部门的支出（或可支配收入）。 如果因此而导致的私人经济效益的损失大于因为征税而增加的社会经济利益，即发生税收在资源配置方面的超额负担。,2019/4/19,43,二是经济运机制方面的超额负担。 如果因为征税对市场经济的运行发生了不良影响，干扰了私人消费
22、和生产的正常决策，同时相对价格和个人行为方面随着变更，即发生了税收在经济运行机制方面的额外负担。无论发生哪一方面的额外负担，都说明经济处于一种低效率的状态。,2019/4/19,44,税收超额负担可以通过消费者所损失的消费者剩余与生产者所损失的生产者剩余之和中减去政府征收的税额而得到。,2019/4/19,45,D,St,S,D,E,C,Q0,Q1,t,F,B,Pd,P0,Ps,A,X商品数量.,X商品价格.,Q .,图3-1 税收超额负担图示.,2019/4/19,46,在图3-1中，D、S分别为征税前的需求曲线和供给曲线，均衡点是E，均衡产量和均衡价格分别是Q0，P0，此时消费者支付的价格
23、等于生产者获得的价格。 假设政府对这种商品征收t的从量税，供给曲线从S向上移到St，税后市场均衡点为A，均衡产量、均衡价格分别为Q1，Pd。 政府获得的税收收入 =CD（销售量）DF（税率）=ACDF的面积。 因为政府课税，消费者购买商品所支付的价格由P0提高到Pd，损失的消费者剩余是AEP0F的面积； 生产者所获得的收入由P0降低到Ps，损失的生产者剩余是ECDP0的面积。 生产者剩余与消费者剩余之和为AECDF的面积，大于政府的税收收入，二者之差为ACE的面积，是课税的超额负担。,2019/4/19,47,三角形的面积=1/2底高 超额税收负担=SACE=1/2ACBE (Excess B
24、urden) BE= SACE=1/2ACBE =1/2t(Q0-Q1) =(-1/2) tQ 假定每一单位面积征收2美元税收使得市场均衡数量减少500单位，则 超额税收负担=（-1/2)2（-500）=500,(Q0-Q1)等于因征税而导致均衡产量减少额（以-Q表示）.,2019/4/19,48,所得税、营业税等都会引发税收的超额负担，但这些税的超额税收负担必须在许多市场上进行计算，而要计算的话必须利用一般均衡分析方法。 经济学家利用数量经济模型估算出整个美国税制的超额税收负担占GDP的4%7%，占税收收入的13%23%。,2019/4/19,49,针对如何解决税收的超额负担问题，有学者提出
25、实行中性税。 所谓中性税是对一切纳税人一视同仁的税收制度，其前提条件是市场机制在资源配置方面具有充分效率。 倡导税收中性的目的是要避免税收对市场机制的干扰和扭曲，让市场在不扭曲或不受干扰的条件下调节整个经济活动的运行。 最典型的中性税是早期世界各国实行的人头税，另外1954年以后欧洲各国相继推出的增值税制度，在一定程度上体现了税收中性原则。,2019/4/19,50,但是，在现实经济生活中，税收负担的发生通常是不可避免的。“即使被大家所公认的中性税收人头税，也可以看到超额负担，因为它影响纳税人对人口多少的规划”（西蒙詹姆斯）。所以，如何降低税收超额负担，以较小的税收成本换取较大的经济效率，便成
26、为税收经济效率的重心。,专程3-1 窗户税的超额税收负担 P42.,2019/4/19,51,三、税收的行政效率 税收行政效率可用税收成本率即税收成本占税收收入的比率来反映，有效率就是要求以尽量少的税收行政成本征收尽可能多的税收收入，即税收成本率越低越好。 税收成本是指在征税过程中发生的各类费用支出，有广义和狭义之分。 狭义的税收成本即税收征收费用，指税务机关为征税而发生的行政管理费用。P42 广义的税收成本除了税务机关为征税而发生的行政管理费用外，还包括纳税人为纳税而耗费的成本，即西方所称的“遵从成本”。,2019/4/19,52,管理费用相对容易计算，遵从成本则相对不易计算，特别是纳税人所
27、花时间、心理支出更无法用金钱来衡量，也无法精确指标加以衡量，所以也有人将其称之为“税收隐蔽费用”。,2019/4/19,53,一个国家，应该力争提高税收的行政效率。 任何一种税的征管都要求既防止纳税人偷税，又要考虑尽量给纳税人以便利，避免因征收管理制度的不合理而给纳税人带来时间、精力和经营等方面的不应有的损失，从而有利于纳税人从事生产经营活动，有利于纳税人节约纳税费用，减少额外经济损失； 在税制设计方面，应尽量使税法简明易懂，并具有较高的透明度等。,2019/4/19,54,三、税式支出 税式支出是一个独立的问题，但它与税收效率问题有关。 （一）税式支出的概念和特征 美国哈佛大学教授、财政部部
28、长助理斯坦利萨里(Stanley Surrey)认为，税式支出是指美国联邦所得税制中的某些特殊做法（比如优惠税率和免税），这些做法的实质是旨在实现社会和经济目标的政府支出。 还有学者认为税式支出是政府税收收入的减记，是偏离于常规税制、受到较少约束与监督的政府支出，用于激励特定产业发展或个人行为。,2019/4/19,55,一些国际组织也在相关文献中对税式支出进行了界定。 国际货币基金组织（IMF）的财政透明度手册将税式支出定义为“正常税制中减少财政收入的减免税措施，与预算支出具有同等作用”。 经济合作与发展组织（OECD）关于预算制度的一份出版物中将税式支出界定为“给予非政府实体的税收优惠，此
29、类优惠减少了政府财政收入，具有给予受益人直接补贴类似的效果”。,2019/4/19,56,税式支出的基本特征： 首先，税式支出的表现形式是税收优惠。税收优惠是对基准税制的背离。基准税制包括税率、费用扣除等要素。 其次，税式支出的实质属于政府的财政支出，与政府预算中的直接支出具有替代性。政府的直接支出有补贴、优惠贷款等方式。 因此，将税式支出纳入预算管理也为国外所重视。在20世纪60年代，德国和美国是最早开始向议会报告税式支出的国家。如今，OECD国家以及一些发展中国家都建立了税式支出的报告制度。,2019/4/19,57,（二）税式支出成本的计算 国家计算税式支出的方法主要有三种：收入放弃法、
30、收入增加法及等额支出法。 (一)收入放弃法。即假设纳税人的行为模式不变，在有税收优惠存在时，政府损失的税额。 该方法在于比较某项优惠存在与不存在时政府税收收入的差额。 2.收入增加法。该方法估计某项税收优惠取消时，政府能够增加的税收收入。 3.等额支出法。该方法是将税式支出与直接财政支出进行比较，在假定纳税人行为不变的情况下，计算如果政府以直接财政支出取代某一项税式支出，为达到相同的效果，需要多少政府直接支出才可以。,2019/4/19,58,（三）税式支出的经济效应 1.税式支出的积极效应。税式支出的目的在于通过影响纳税人的切身利益来影响纳税人的行为，达到一国在一定时期的目标，如调节产业结构
31、、平均收入分配。 2.税式支出的负面效应。税式支出的负面效应是非常明显的，包括：它违背了税收的公平原则，导致税法复杂化，增加了税收征管的难度等。,2019/4/19,59,第四节 财政原则,税收的财政原则是指税制的建立要使税收收入能充分满足一定时期财政支出的需要，它包括两个方面的含义： 一是税收收入要充分 二是税收收入要有弹性,2019/4/19,60,一、税收收入要充分 税收收入要充分是指税收要满足一定时期的财政需要。 税收不是越多越好，而应该是适度。 税收的适度征收，反映了税收与经济增长之间的辩证关系。 一方面，经济决定税收。经济发展的一定阶段与水平决定了可供分配并形成税收收入的社会产品总
32、额。 另一方面，税收适度征收，不仅能够基本满足国家建设的资金需要，有利于宏观经济和社会的稳定发展，而且兼顾了人民的负担能力，有利于企业的自我发展和人民生活水平的适当提高。,2019/4/19,61,如果税收分配超过经济发展水平和人民负担能力时，虽然从眼前看增加了国家的税收收入，但却损害了企业或个人的自我发展能力，影响了经济持续发展。 而当税收收入过少时，虽然一时减少了纳税人的负担，却削弱了国家的整体发展。拉弗曲线就是反应了这一原理。,2019/4/19,62,当税率在0和100%之间时，由0逐步提高时，税收收入就会随之增加，但有一定限度。P46 从拉弗曲线可知，税负过高和过低都不好；税负过低，
33、就不能满足政府的正常支出需要；税负过高，则不仅不会增加收入，而且会制约经济的发展。 从性质上说，适度就是兼顾财政的正常需要和经济的现实可能；从量上说，就是力求使宏观税负落在或接近拉弗曲线上的“最佳点”。,图3-2 拉弗曲线.,专程3-3 拉弗曲线和供给学派经济学 P47.,2019/4/19,63,二、税收收入要有弹性 税收弹性是税收收入增长率与经济增长率之间的比率。 即在现行的税率和税法下，税收收入（T）变动的百分比对国民收入（Y）变动的百分比的比值。用公式表示： e=(T/T)/(Y/Y) 式中, e 表示税收弹性； T表示税收收入变化量，T表示税收收入 Y表示国民收入变化量，Y表示国民收
34、入,2019/4/19,64,税收弹性反映了税收对经济变化的灵敏程度。 税收弹性1，表明税收富有弹性，税收增长速度高于经济增长速度； 税收弹性=1，表明税收为单位弹性，税收增长速度与经济发展同步； 税收弹性1，表明税收的增长速度慢于、低于经济增长速度。 税制设计应当使税收具有较好的弹性，一般来说应使税收弹性1. 任何单纯强调国家财政收入或单纯强调减轻负担的观点都是错误的。应兼顾需要与可能原则，反对两种片面的观点。,2019/4/19,65,三、如何实现税收的弹性原则,首先在税种的选择上要慎之又慎，选择税源充沛且收入可靠的税种。 其次在征收的过程中必须严格地依照税法的规定，把该征收的税及时、足额
35、地征收入库，不让税收流失，使税收收入和国民生产总值、国民收入保持适当的稳定比例关系。 但是税收收入也不是越多越好，不能单纯为了增加收入涸泽而渔。,2019/4/19,66,第五节 法治原则,2019/4/19,67,税收的法治原则，就是政府征税应以法律为依据。税收的构成要素、征纳双方的权利和义务只能由法律确定。没有法律作为依据，国家不能征税，国民也不得被要求缴纳税款。 税收的法治原则是民主和法治原则在税法上的体现，是最基本的税法原理，对保障人权、维护国家利益具有非常重要的作用。 它有两方面的意义： 首先，税收法治原则对政府征税权形成制约。 其次，税收法治原则可以给公民的经济生活和法律行为提供确
36、定性和可预测性。,2019/4/19,68,一、历史沿革 从实践看，税收法治起始于13世纪的英国。 17641765年，美国 1789年，法国 现代社会中，税收法治原则已逐渐作为一条重要的宪法或税收基本法的原则而被各国所接收或采纳。 以上历史发展表明，税收法治都是以对征税权力的限制为内核的，税收法治原则在各国最终都是以宪法明文规定的形式表现出来，并进而贯彻到税收立法中去。,2019/4/19,69,二、法治原则的内容 （一）税种法定 （二）税制要素法定 （三）税收程序法定 （四）征纳双方权力义务法定,2019/4/19,70,三、如何实现税收的法治原则 目前，我国法制建设还不健全。在税收领域，
37、无法可依、有法不依、违法不究的情况仍时有发生。市场经济是法治经济，我国要发展社会主义市场经济，就需要依法治国，更需要依法治税。 （一）建立健全税收法制，实现有法可依 （二）加强税法的宣传和执法力度，实现有法必依 （三）建立健全税务司法机构，实现违法必究。,2019/4/19,71,第六节 最优税制理论,效率与公平原则是税制设计的原则，但二者有时不可兼得。 综合权衡效率与公平对福利的影响，找出二者的最优组合，是最优税收理论所要解决的问题。,2019/4/19,72,目前的最优税制理论主要研究假定公平不受影响的前提下，如何使效率损失最小化，因而最优税制理论是对税收原则的进一步研究。 所谓最优商品税
38、、最优所得税，并不是意味着人们已经设计出此类税收，而是提供了在非常严格的条件下描述最优税制特征的理论和方法。,2019/4/19,73,一、最优商品税理论 （一）拉姆齐法则（逆弹性法则） 在最优商品税体系中，对商品课税的最优税率与该商品的需求弹性成反比，即对需求弹性大的商品征低税，对需求弹性小的商品征高税。 一般来说，生活必需品的需求弹性很小，而高档品的需求弹性相对较大； 根据拉姆齐法则，有效率的商品税应对生活必需品课以高 税，而对高档品课以低 税。,2019/4/19,74,需求弹性（需求价格弹性） 商品的需求弹性，是指商品的需求量的变化相对于商品价格的变化的反应程度，即价格的上升或下降的一
39、定比率，引起需求量减少或增加的比率。 需求弹性系数Ed(QdQd)(PP) 需求弹性系数一般为负值， 需求弹性对税负转嫁的影响 需求弹性同税负转嫁成反向运动需求弹性越大，前转较困难，税负越趋向由生产者负担；需求弹性越小，前转较容易，税负越趋向由消费者负担。（如生活必需品）,2019/4/19,75,供给弹性（供给价格弹性） 商品的供给弹性，是指商品的供给量的变化相对于商品价格的变化的反应程度，即价格的上升或下降的一定比率，引起供给量增加或减少的比率。 供给弹性系数Es(QsQs)(PP)， 供给弹性一般为正值 供给弹性对税负转嫁的影响 供给弹性同税负转嫁成正向运动供给弹性越大，前转较容易，税负
40、越趋向由消费者负担。供给弹性越小，前转较困难，税负越趋向由生产者负担；,2019/4/19,76,值得注意的是，拉姆齐法则是建立在非常严格的假定基础之上的，其中之一是假定每种商品的弹性相对独立，即每一种商品价格的变动不影响其他商品的需求，而在现实生活中有些商品的需求是相互影响的。 此外，拉姆齐的分析未将分配目标考虑进去，仅考虑了效率目标。 后来的一些学者将再分配目标考虑在内，从而扩展了拉姆齐的分析。但一放宽条件，结论就难以成立。,2019/4/19,77,（二）科利特-黑格法则 在研究中引入闲暇因素。虽然政府无法对闲暇征税，但可以通过对与闲暇有关的商品的征税来间接实现对闲暇的征税，可以在一定程
41、度上矫正所得税对人们工作-闲暇的扭曲。 在设计商品税的税率时，应对与闲暇互补的商品（如游艇）实行高税率，而对于闲暇互替的商品（如工作服）进行低税率，者就是“科利特-黑格法则”。,2019/4/19,78,（三）在税制设计时考虑公平问题 戴蒙德与米尔利斯人、斯特恩等在研究中考虑了收入分配问题，认为商品税的效率目标与公平目标不可同时兼得，在设计具体税制时需要进行权衡。 斯特恩认为，即使对需求弹性大的商品课税会产生较大的超额负担，但为了达到公平目标，也应该对需求弹性较小的商品征较低的税，对需求弹性大的商品征收较高的税。,2019/4/19,79,因为效率和公平不能兼得，一些学者放弃了通过商品税本身来
42、解决公平问题，希望商品税只解决效率问题，而通过其他途径如转移支付等来解决公平问题。 有的学者考虑到在税制设计和管理中存在的寻租问题，遵从成本、管理成本等问题后认为，最优商品税没有可行性，对商品课税应该实行单一比例税率，这样就不必要区分商品种类，会大大减少纳税人的遵从成本以及税务机关的管理成本。,2019/4/19,80,二、最优所得税理论 最优所得税问题是一个更古老的问题。与最有商品税假定不存在公平问题相反，最优所得税最初的研究对效率采取了完全忽略的态度。 （一）埃奇沃思的超额累进所得税理论 埃奇沃思是英国的经济学家，他在19世纪末仔细研究了最有所得税问题之后认为，最优税收的目标是使社会福利（个人的效用总和）尽量达到最大。 . P54,2019/4/19,81,（二）斯特恩现行所得税模型 税收收入= -a + t个人收入 式中，t为税率，a为政府对个人的总额补助。 当个人收入=0时，税收为负值，他不需向政府纳税，反而可以从政府那里得到a元的补贴。,2019/4/19,82,（三）米尔利斯的最优所得税理论 米尔利斯对非线性所得税进行了研究。 非线性所得税有多个边际税率，收入水平不同的人适用不同的税率，税率是累进的或累退的。 非线性所得税所要解决的关键问题是如何确定所得税的累进程度。,
