1、,管理会计第一章,管理会计及其经营环境,学 习 要 点,管理会计的含义及作用 管理会计信息系统与相关系统的关系 管理会计师的职能与职业道德,本章结构,管理会计信息系统 管理会计与相关系统的关系 企业组织结构与管理会计师,第一节 管理会计信息系统,会计信息系统管理会计信息系统,提供对外编制报表的信息。 对内提供常规的内部会计报告信息。 对内提供特定决策所需的会计信息。,会计信息系统,管理会计的含义,从管理学的角度来看，管理会计实质上是利用财务会计资料及其他相关资料，采用会计、统计和数学的方法对企业的各项管理活动进行预测决策、规划控制，并对实际执行结果进行评价与考核，其目的是最大限度地调动各方面的
2、积极因素，从而取得最佳的经济效益。,管理会计的实质,预测 决策 规划 控制 考核收集数据 确定行动方案 编制预算 实际与预算的比较 业绩评估,收集数据,确定行动方案,编制预算,实际与预算的比较,业绩评估,预测,决策,规划,控制,考核,财务会计、管理会计、成本会计 计划与控制系统 企业价值链系统 管理会计信息系统的关键要素,第二节 管理会计与相关系统的关系,财务会计、管理会计、成本会计的关系,管理会计与财务会计是现代会计的二大分支，但两者之间存在明显的区别。 成本会计原本是财务会计的核心组成部分，随着成本会计的重要性日益增强，它逐渐从财务会计中独立出来，构成了管理会计的核心，它与管理控制共同组成
3、了现代管理会计的基本框架。,成本管理系统,成本管理是现代管理会计的核心。 成本管理是指管理者进行长短期经营决策时对成本所作的计划与控制。 成本管理的核心就是计划与控制。,成本管理系统在管理决策中的作用,管理决策 计划与控制系统,计划,预算,控制、采取行动业绩评估、信息反馈,会计系统 (原始凭证、 会计报表及辅助报表),业绩报告,企业价值链系统,价值链系统是指企业经营活动的顺序。在这一顺序的每一个环节中，产品或劳务在不断增值，以此来满足消费者对产品或劳务价值的需要。,研究与开发,设计,生产,营销,送货,售后服务,管理会计,管理会计系统的关键要素,顾客至上,成功关键因素 成本 时间 质量 创新,价
4、值链/供应链分析,持续改进,财务总监 财务经理 管理会计师的职能,第三节 企业组织结构与管理会计师,财务总监,财务总监即首席财务官（Chief Financial Officer，简称CFO），是对公司财务活动和会计活动进行管理和监控的高级管理人员。 财务总监的职责：财务报告、资本运营、风险管理、税务、内审,财务经理,财务经理是负责企业财务会计与管理会计的高层管理人员。财务总监和财务经理在企业组织中的关系,管理会计师的职能,记录发现问题和寻求机会解决问题,美国管理会计师职业道德行为规范 能力,通过持续地提高自身知识技能来保持合适的专业胜任能力。 按照相关的法律、规则和技术规范来履行职责。 通过
5、恰当地分析相关和可靠的信息，提供完整、清晰的报告和推荐书。,美国管理会计师职业道德行为规范 保密性,除了法律要求以外，不得披露在工作过程中所获得的秘密信息。 告知下属要考虑在工作中所获取信息的保密性，并监督他们的工作以确保信息的保密。 禁止亲自或通过第三方使用或可能使用工作中获得的秘密信息去获取不道德的或违法的利益。,美国管理会计师职业道德行为规范 公正性（1）,避免事实上或表面上可能引起的利益冲突，并通知相关各方可能存在的各种潜在冲突。 禁止从事那些有可能会侵害他人正常地执行任务的各种活动。 拒绝接受那些影响或可能影响他人作出正确行动的礼物、恩惠以及不怀好意的款待。,美国管理会计师职业道德行
6、为规范 公正性（2）,禁止积极地或消极地阻挡企业合法的、符合道德的目标的实现。 认识到自身的职业限制并把这种限制告知相关人员，即使这种不足可能不利于作出负责任的判断或者获得成功的业绩。 告知有利及不利的信息以及职业判断或意见。 禁止支持或从事各种有损管理会计职业的行为。,美国管理会计师职业道德行为规范 客观性,公正和客观地提供信息 充分披露那些可合理预见会影响到潜在使用者理解报告、评论和推荐书的相关信息。,道德冲突,最经常遇到的职业道德冲突： 客户和管理者提出的避税建议 利益冲突 操纵财务报表的建议 允许管理会计师自身出现错误 为遵循领导的命令而去做不道德的行为,管理会计第二章,多元化成本概念
7、,学 习 要 点,成本及成本对象的含义 成本动因的含义 各种管理成本的概念 变动成本、固定成本及半变动成本的含义 半变动成本的分解 不同类型企业的成本概念,本章结构,多元成本概念 半变动成本的分解 三大类型企业的成本概念,第一节 多元成本概念,成本概念与成本对象 产品成本与期间成本 直接成本与间接成本 成本动因与成本分配基础 变动成本和固定成本 单位成本与总成本 供分析用的成本,成本（cost）指一个机构为了目前及未来的效益，而取得商品或劳务所支付的现金或现金等值（cash equivalent）。 为了指导决策，管理人员需要知道某些事件（比如一件产品，一件机器，一种新的生产过程，一次服务等）
8、的成本，我们就把需要确定成本的这些事件称为成本对象（cost objective），即为需要对成本进行单独测定的任何活动。,成本概念与成本对象,产品成本与期间成本,按照传统制造业成本分类，依照费用的发生与产品的关系，可以将成本划分为产品成本和期间成本。 产品成本是与产品的生产直接相关的成本，它包括产品生产中所耗用的直接材料、直接人工和制造费用等。 期间成本是企业经营过程中所发生的主要与该会计期间的销售、经营和管理等活动相关的成本，例如，管理费用、财务费用、销售费用等。,直接成本与间接成本,直接成本与间接成本的分类标志。 直接成本也叫“可追踪成本”，是指与特定成本对象直接相关的，能够经济而又方便
9、地按特定标准将其直接归属于该对象的成本。或者说是可以进行追溯的成本。 间接成本也叫“共同成本”，是指与特定成本对象相关，但不能经济而又方便地追溯到各个成本对象的成本。,成本动因与成本分配基础,成本动因是任何能影响成本的因素。 成本分配基础是指间接成本在分配到特定成本对象上时所采用的一个特定的分配标准，如按发生的直接人工工时分配，按机器小时分配。 成本动因与成本分配基础的区别。,变动成本和固定成本,成本按其与“产量”这一成本动因之间的依存性，可以划分为固定成本和变动成本两大类。 固定成本。 变动成本。 划分固定成本与变动成本的前提假设。 半变动成本。,固定成本,固定成本（fixed costs）
10、是指在相关的范围内，其发生额不受产量变动影响而固定不变的成本。 固定成本的主要特性。 固定成本的分类。 固定成本的内容。,变动成本,变动成本（variable costs）是指其发生额会随着产量的变动而变动的成本 。 变动成本的主要特性。 变动成本的内容。,划分固定成本与变动成本的前提假设,单位成本与总成本,单位成本与总成本的概念。 从决策的角度来讲，考虑总成本要优于考虑单位成本。,供分析用的成本（一）,差别成本（differential cost） 机会成本（opportunity cost） 付现成本(out-of-pocket cost) 可控制成本（controllable cost）
11、与责任成本（responsible cost） 沉没成本（sunk cost） 重置成本（replacement costs）与历史成本（historical cost）,供分析用的成本（二）,可避免成本（avoidable cost）与不可避免成本(unavoidable cost) 可延缓成本（deferrable cost）与不可延缓成本(undeferrable cost) 相关成本（relevant cost）与不相关成本(irrelevant cost) 边际成本（marginal cost） 质量成本（quality cost） 环境成本 （environmental cost）
12、,成本性态及成本分类 成本通用模式 半变动成本的分解方法,第二节 半变动成本的分解,成本性态及成本分类,成本性态，是指成本与业务量之间的关系，也即成本是如何随业务量的变动而变化的。 成本按成本性态可以分为固定成本、变动成本和半变动成本。,成本通用模式,成本通用模式，也称为总成本模型。它表明企业的总成本可以看成由固定成本和随产量变化的变动成本两部分组成。 数学表达式如下：Y=a+bX式中：Y发生的总成本；X业务量；a固定成本总额；b单位变动成本。,成本通用模式图,成本,总成本,变动成本,固定成本,业务量,半变动成本的分解方法,账户分析法 工业工程法 历史资料法（高低点法、散布图法、回归直线法 ）
13、,高低点法,高低点法的含义 高低点法的计算过程,固定成本=最高点成本单位变动成本高点业务量 或固定成本=最低点成本单位变动成本低点业务量,高低点法的特点,散布图法,散布图法的含义 散布图法的计算过程,散布图法的特点,单位变动成本,回归直线法（一）,回归直线法的含义 回归直线法的计算过程,回归直线法的特点,回归直线法（二）,运用回归直线法时必须满足成本与业务量之间存在线性关系这一前提条件。 相关系数R，可判断成本与业务量之间的线性相关程度：,制造业企业的成本概念 商业企业的成本概念 服务业企业的成本概念,第三节 三大类型企业的成本概念,制造业企业的成本概念,企业存货和制造成本的一般分类 产品成本
14、和期间费用的关系,产品成本和期间费用的关系,产品 成本,购买原材料,直接人工,制造费用,利润表,资产负债表,原材料存货,营业利润,销售费用 管理费用 财务费用,销售利润,产品销售成本,产品销售收入,在产品,产成品,期间费用,销售,商业企业的成本概念,存货成本,期间费用,销售毛利,销售成本,商品购进,商品存货,销售收入,利润表,资产负债表,营业利润,销售,管理会计第三章,本 量 利 分 析,学 习 要 点,盈亏平衡点和本量利分析的含义 盈亏平衡点销售量的计算方法 本量利分析的基本原理、基本方法和具体应用 有关因素变动对临界点和目标利润的影响 本量利分析中的敏感分析,学 习 内 容,本量利分析概述
15、 盈利安全幅度分析和盈亏平衡图 多品种条件下的本量利分析 本量利分析的扩展,第一节 本 量 利 分 析 概 述,本量利分析的含义和意义本量利分析的前提条件本量利分析的基本模式,本 量 利 分 析 的 含 义,本量利分析(cost-volume-profit analysis )，全称“成本数量利润分析”，简称CVP分析，它是一种主要反映成本、数量和利润三者依存关系的分析方法，又称盈亏平衡点分析、损益平衡点分析、保本点分析和利量分析等。,本 量 利 分 析 的 意 义,本量利分析是在成本习性分析的基础上，重点研究产品的数量、价格、成本和利润之间的依存关系，计算确定企业的盈亏平衡点，进而分析在不同
16、产销水平下，成本、售价等有关因素的变动对企业盈亏的影响。这种分析方法在企业的经营决策、目标制定和控制分析中得到广泛的应用。CVP分析可以准确剖析销售数量、销售成本和销售利润之间存在的错综复杂的关系。,资料：某公司生产H产品，年生产能力120 000台。当年产销量100 000台，售价116元，总成本8 600 000元，其中变动成本6 000 000元，固定成本2 600 000元。要求：计算H产品单位成本与销售利润。,本 量 利 分 析 的 意 义,H产品单位成本与销售利润可计算如下：单位成本=8 600 000/100 000=86（元)销售利润=(116一86)100 000=3 000
17、 000 (元,本 量 利 分 析 的 意 义,延用上例，如果产销量增加10%，由于在公司的生产能力范围内，因此可不增加固定成本。产量增加后的总成本9 200 000元，比原来增加600 000元，即为变动成本的增加额。,本 量 利 分 析 的 意 义,本 量 利 分 析 的 意 义,增产后H产品的计算如下： 单位成本=9 200 000/110 000=83.64(元)销售利润=(116-83.64110 000=3 559 600(元)销售利润增加率=（3 559 600-3 000 000）3 000 000100%=18.65%,本 量 利 分 析 的 意 义,如果产销量减少10%，总
18、成本8 000 000元。H产品单位成本与销售利润如何变化？,结论：当产销量增加10%时， 销售利润增长18.65%，增长幅度大于产销量的增加百分比。同样，当销售量减少10%时，销售利润率减少18.67%，其减少幅度大于产销量减少的百分比。销售数量的增减变化与销售利润的增减变化并不存在同样的正比关系，并且企业销售利润增减幅度往往要大于销售量的增减幅度。,本 量 利 分 析 的 意 义,本量利分析的前提条件,相关范围和线性关系假设。 单位售价、单位变动成本和固定成本总额保持不变的假设。 产销平衡假设。 产品的结构比例不变假设。,本量利分析的基本模式,贡献毛益和贡献毛益率 盈亏平衡点,贡献毛益,贡
19、献毛益(contribution margin)，也称贡献 毛益、边际收益或创利额，它是企业的 销售收入减去变动成 本后的差额。,单位贡献毛益=单位售价单位变动成本C= SP b 贡献毛益总额=销售收入总额变动成本总额TC = SVC,贡献毛益,贡献毛益率,贡献毛益率(contribution margin ratio)是贡献毛益总额与销售收入总额的比率，它 表示每100元销售收入中提供的 贡献毛益额。,贡献毛益和贡献毛益率,公司生产机床，每台售价10 000元，单位变动成本6 000元，固定成本总额800 000元，当年生产销售1 000台。,贡献毛益和贡献毛益率,单位产品贡献毛益=10 0
20、00-6 000=4 000(元) 贡献毛益率=4 000/10 000100%=40% 或贡献毛益率=4 000 000/10 000 000100%=40%,盈亏平衡点,盈亏平衡点(break-even point，简称BEP)， 也称保本点，是企业经营达到不盈不亏、损益 平衡的状态。在这一点上企业的销售收入正好 补偿全部变动成本和固定成本。该点的销售量 就是盈亏平衡点销售量，同样该点的销售收入 就是盈亏平衡点销售额。,利润的计算公式：P=SPV-( bV+F) 盈亏临界点计算公式：VBEP=F/(SP- b)= F /C,盈亏平衡点,盈亏平衡点,盈亏平衡点销售量=,固定成本,单位售价 -
21、 单位变动成本,盈亏平衡点销售量=固定成本/单位贡献毛益,盈亏平衡点销售额=固定成本/贡献毛益率,盈亏平衡点销售额=,固定成本,1-单位变动成本/单位售价,盈亏平衡点,延用上例公司生产机床，每台售价10 000元，单位变动成本6 000元，固定成本总额800 000元，当年生产销售1 000台。,盈亏平衡点销售量=800 000/4 000=200（台） 盈亏平衡点销售额=800 000/40%=2 000 000(元),End of section one,第二节 盈利安全幅度分析 和盈亏平衡图,盈利安全幅度分析 盈亏平衡图,盈利安全幅度分析,安全边际(margin of safety)，是
22、指产品的现有或预计销售量超过盈亏平衡点的销售量，它表明现有或预计的销售量与平衡点销售量有多大差距，这个差距反映了产品盈利的安全程度。,安全边际,安 全 边 际,安全边际销售额-盈亏平衡点销售额安全边际越大，即超过平衡点销售量越 大，盈利的安全程度越高；反之，盈利 的安全程度就越低。,安 全 边 际 率,安全边际率(margin-of-safety ratio，M/S)，是指安全边际与现 有或预计销售量(或金额)间的比率， 它是从比率指标上反映盈利的安全 程度。 安全边际率安全边际销售额,盈亏平衡图,盈亏平衡图（break-even chart），是将企业的盈亏平衡点，以及成本、数量和利润间的依
23、存关系，集中在一张直角坐标图形上反映出来的一种图表。,基本模式的盈亏平衡图,固定成本线,Units Sold,Sales in Dollars,总成本线,销售收入线,盈亏平衡点,利润区,亏损区,贡献毛益模式的盈亏平衡图,-,50,000,100,000,150,000,200,000,250,000,300,000,350,000,400,000,450,000,-,100,200,300,400,500,600,700,800,Sales in Dollars,变动成本,利润区,亏损区,固定成本,销售收入线,盈亏平衡点,总成本线,贡 献 毛 益,利量模式的盈亏平衡图,盈亏平衡点,利润区,亏损
24、区,End of section two,第三节多品种条件下的本量利分析,加权平均法分别计算法历史资料法,加 权 平 均 法,所谓加权平均法，是指计算出一个加权平均贡献毛益率，然后根据固定成本总额和加权 平均贡献毛益率计算出综合盈亏平衡点销售额。该种方法的关键在于求出各种产品的贡献毛益率和各自的销售比重。,加 权 平 均 法,某公司生产销售A、B、C三种产品。假定产销平衡，固定成本总额180 000元。,项 目 A产品 B产品 C产品 合 计 销售单价 10 20 50 销售数量 10 000 20 000 6 000 销售收入 100 000 400 000 300 000 800 000
25、销售收入比率 12.5% 50% 37.5% 100% 变动成本 60 000 200 000 180 000 440 000 贡献毛益 40 000 200 000 120 000 360 000 贡献毛益率 40% 50% 40%,多品种下贡献毛益率和保本额计算 单位：元,加 权 平 均 法,加权平均贡献毛益率（各种产品的贡献毛益率各种产品的销售比重）4012.5+5050+4037.5=45=贡献毛益总额销售收入总额360 000800 00045 保本点销售额180 00045400 000（元）,分 别 计 算 法,所谓分别计算法，是指管理上能方便地将固定成本总额正确分配到各产品上，
26、可先计算各产品盈亏平衡点销售额，再最终确定企业总盈亏平衡点销售额的一种计算方法。,分 别 计 算 法,资料：假定固定成本总额180 000元可正确分配给各产品，A、B、C三种产品分摊的固定成本分别为20 000元、60 000元和 100 000元。要求：分别计算法下各产品盈亏平衡 点销售额，以及企业总盈亏平衡点销售额 。,分 别 计 算 法,A产品保本点销售额20 0004050 000（元） B产品保本点销售额60 00050120 000（元） C产品保本点销售额100 00040250 000（元） 企业总的盈亏平衡点销售额50 000120 000250 000420 000（元）,
27、续上例资料，当年末A产品销售额达55 000元、B产品达110 000元、C产品达256 000元。,分 别 计 算 法,A产品超过平衡点的贡献毛益 =（55 000-50 000）40%=2 000（元）B产品超过平衡点的贡献毛益 =（110 000-120 000）50%= - 5 000（元）C产品超过平衡点的贡献毛益 =(256 000-250 000) 40%=2 400（元）A、B、C三产品贡献毛益合计 =2 000+（- 5 000）+2 400= - 600（元）,所谓历史资料法，是指根据企业的历史资料计算当期平均的销售收入与贡献毛益总额，再通过平均贡献毛益率预测盈亏平衡点销售
28、额的一种方法。在企业经营产品品种十分繁多的情况下，如大型超市、标准件制造商等，这时便可采用历史资料法进行本量利计算和分析。,历 史 资 料 法,Back,第四节 本量利分析的扩展,本量利分析基本模式的扩展不确定条件下的本量利分析,本量利分析基本模式的扩展,在本量利分析基本模式的基础上引入目标利润，可得出本量利分析的扩展模式。本量利分析的扩展模式反映了企业为实现目标利润所应达到的产销量、销售额,以及变动成本和固定成本等水平。,V=(F +T )/(SP -b),目标销售量和目标销售额,目标销售量和目标销售额,某公司生产汽车，每台售价100 000元，单位变动成本60 000元，固定成本总额9 0
29、00 000元，目标利润1 000 000元。,目标销售量=（9 000 000+1 000 000）（100 000- 60 000）=250（辆） 目标销售额=（9 000 000+1 000 000）（1-60 000/100 000）=25 000 000（元）,目标成本的确定,目标固定成本=销售量单位贡献毛益-目标利润=销售量(单位售价单位变动成本)-目标利润,沿用上例资料，如果公司生产的汽车，市场对其最大需求量为234辆，目标利润还是 1 000 000元。（1）如果单位变动成本无法减少，固定成本必须降低到什么水平?（2）如果固定成本无法减少，单位变动成本应降低到什么水平?,目标成
30、本的确定,目标成本可计算如下：,目标成本的确定,目标固定成本 =234（100 000-60 000）-1 000 000=8 360 000（元）固定成本降低额=9 000 000-8 360 000=640 000（元）目标单位变动成本=100 000-（9 000 000+1 000 000）/234 =57 265（元）单位变动成本降低额=60 000-57 265=2 735（元）,不确定条件下的本量利分析,盈亏平衡点的概率分析 盈亏平衡点的敏感性分析,盈亏平衡点的概率分析,将概率引入盈亏平衡点分析模式，其目的是对分析模式各要素变动情况进行概率分析，然后加以综合考虑，最终合理地确定盈
31、亏平衡点，使盈亏平衡点的确定更具科学性。,盈亏平衡点的敏感性分析,某公司生产汽车，每台售价100 000元，单位变动成本60 000元，固定成本总额 9 000 000元，目标利润1 000 000元。,计算盈亏平衡点销售量,（1）盈亏平衡点销售量=9 000 000/（100 000-60 000）=225（辆）（2）安全边际260 225=35（辆)（3）安全边际率35260=13.46%,敏感性分析（最高或最低限度）,基本模式的扩展公式V=(F +T )/(SP -b),单位售价变化的最低限度SP=(F+T)/V+b,单位变动成本最高限额b=SP -(F +T )/V,固定成本变化最高限
32、度F =(SP-b)V-T,结束语,Lets set the standard a little higher.,Back,管理会计第四章,变 动 成 本 法,学 习 要 点,理解变动成本法的特点 了解变动成本计算法与完全成本计算法的区别 掌握变动成本计算法的基本原理 变动成本计算法的优缺点 变动成本法与完全成本法的区别、互补和统一的成本计算体系问题,学 习 内 容,变动成本法与完全成本法的比较 对变动成本法的评价 变动成本法和完全成本法的统一,第一节 变动成本法与完全成本法的比较,变动成本法的意义 变动成本法与完全成本法下成本构成差异的分析比较 变动成本法与完全成本法下存货计价差异分析比较
33、产销量与利润的关系比较,变 动 成 本 法 的 意 义,变动成本法（variable costing）即变动成本计算法，也称直接成本法（direct costing），是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分作为成本的构成内容，而将制造费用中的固定部分直接计入当期损益的一种成本计算方法。,变 动 成 本 法 的 意 义,尽管变动成本法不能用来编制对外的财务会计报告，但它在企业的内部管理上，包括经营决策、目标管理、成本控制和业绩评价等方面都发挥着重要作用。,变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较,完全成本法 变动成本
34、法,变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较,某企业生产H产品，单位变动成本300元，固定制造费用总额600 000元，本期生产产品10 000件，假设没有期初存货，没有销售，分别按完全成本法与变动成本法下计算期末存货的价值（H产品的产品成本）。,存货计价差异分析比较 （对财务状况的影响）,存货计价差异分析比较 （对财务状况的影响）,.,30010 000=3 000 000,变动成本法 期末存货价值,（300+600 000/10 000) 10 000=3 600 000,完全成本法 期末存货价值,在期末存货的计价上，变动成本法要比完全成本法少吸收 固定制造费用！,存货计价差异分析比较
35、 （对财务状况的影响）,I see!,存货计价差异分析比较 （对财务成果的影响）,两种方法计算结果的比较损益表 单位：元项 目 完全成本法 变动成本法 销售收入 7 200 000 7 200 000 销售成本期初存货 0 0本期制造成本 3 600 000 3 000 000期末存货 360 000 300 000小计 3 240 000 2 700 000 销售毛利或贡献毛益 3 960 000 4 500 000 减：固定管理费用 200 000 固定制造费用 800 000 营业利润 3 760 000 3 700 000,沿用上例资料，如果企业本期生产H产品10 000件，销售9 0
36、00件，无期初存货，期末库存1 000件，每件售价800元，假定固定管理费用等共200 000元。要求：采用变动成本法与完全成本法分别计算的财务成果。,存货计价差异分析比较 （对财务成果的影响）,存货计价差异分析比较,Difference,损益表不同,产品成本构成不同,存货计价不同,固定成本处理方法不同,利润计算有差异,产销量与利润关系比较,产销量与利润关系比较,产量稳定，销量变动。,产量变动， 销量稳定。,产量稳定，销量变动,某公司生产一种K产品，最近3年有关的产销量和成本资料如下页图表所示。,各年产销量和成本资料表 金额单位：元,项 目 第1年 第2年 第3年 期初存货 0 1 000件
37、1 000件 本期生产 10 000 件 10 000件 10 000件 本期销售 9 000 件 10 000件 11 000件 期末存货 1 000 件 1 000件 0 销售单价 10 10 10 制造成本 其中：单位变动制造成本 5 5 5固定制造成本总额 10 000 10 000 10 000固定管理费用 5 000 5 000 5 000,产量稳定，销量变动,产量稳定，销量变动 （比较损益表变动成本法）,项 目 第1年 第2年 第3年 合 计,销售收入 90000 100000 110000 300000变动成本 45000 50000 55000 150000贡献毛益 4500
38、0 50000 55000 150000 减：固定制造费用10000 10000 10000 30000固定管理费用 5000 5000 5000 15000利润总额 30000 35000 40000 105000,产量稳定，销量变动 （比较损益表完全成本法）,项 目 第1年 第2年 第3年 合 计,销售收入 90000 100000 110000 300000 销售成本期初存货 0 6000 6000本期制造费用 60000 60000 60000 180000期末存货 6000 6000 0销售成本小计 54000 60000 66000 180000 销售毛利 36000 40000
39、44000 120000 营业费用 5000 5000 5000 15000 利润总额 31000 35000 39000 105000,产量稳定，销量变动 （比较损益表）,在产量稳定的的情况下，变动成本法和完全成本法在利润计算上有什么规律？,产量稳定，销量变动 （比较损益表）,如果存货的期末数量（价值） 小于期初数量，变动成本法计 算的利润大于完全成本法计算 的利润。,产量稳定，销量变动,沿用例3资料，公司最近3年有关的产销量情况如下页图表所示。存货核算采用先进先出法。,各年产销量资料表 数量单位：件 项 目 第1年 第2年 第3年 期初存货 0 1 000 1 000 本期生产 11 00
40、0 10 000 9 000 本期销售 10 000 10 000 10 000 期末存货 1 000 1 000 0,产量稳定，销量变动,产量变动，销量稳定 （比较损益表变动成本法）,项 目 第1年 第2年 第3年 合 计,销售收入 100000 100000 100000 300000变动成本 50000 50000 50000 150000贡献毛益 50000 50000 50000 150000 减：固定制造费用10000 10000 10000 30000固定管理费用 5000 5000 5000 15000利润总额 35000 35000 35000 105000,项 目 第1年
41、第2年 第3年 合 计,销售收入 100000 100000 100000 300000 销售成本期初存货 0 5910 6000本期制造费用 65000 60000 55000 180000期末存货 5910 6000 0销售成本小计 59090 59910 61000 180000 销售毛利 40910 40090 39000 120000 营业费用 5000 5000 5000 15000 利润总额 35910 35090 34000 105000,产量变动，销量稳定 （比较损益表完全成本法）,产量变动，销量稳定 （比较损益表）,在产量变动、 销量稳定情况 下，利润计算 规律？,变动成本
42、法下各年的营业利润都是一致的。,产量变动，销量稳定 （比较损益表）,End of section one,Back to 3,第二节 对变动成本法的评价,揭示产销量信息， 易为管理者所理解， 有利于经营业绩评估,反映销售不佳情况， 有利于销售管理 和防止盲目生产,简化产品成本和收益的计量,提供贡献毛益信息， 有利于本量利分析 和编制弹性预算,揭示产销量信息， 易为管理者所理解，有利于经营业绩评估,某企业近2年有关产销量、成本等资料如下页图表所示。根据这些资料，按变动成本法和完全成本法编制的比较损益表。,产销量和成本资料表 单位：元 项 目 第1 年 第2年 生产量 10 000 8 000 销
43、售量 8 000 10 000单位售价 100 100 单位变动成本 50 50 固定制造费用总额 300 000 300 000 固定管理费用总额 50 000 50 000,揭示产销量信息， 易为管理者所理解，有利于经营业绩评估,比较损益表 单位：元 项 目 第1年 第2年 销售收入 800 000 1 000 000 变动成本 400 000 500 000 贡献毛益 400 000 500 000 固定制造费用 300 000 300 000 固定管理费用 50 000 50 000 营业利润 50 000 150 000,比较损益表(变动成本法）,比较损益表 单位：元 项 目 第1年
44、 第2年 销售收入 800 000 1 000 000 销售成本 期初存货 0 160 000本期制造成本 800 000 700 000期末存货 160 000 0销售成本小计 640 000 860 000 销售毛利 160 000 140 000 固定管理费用 50 000 50 000 营业利润 110 000 90 000,比较损益表(完全成本法）,back,对变动成本法的评价 （缺点）,不便于编制财务会计报表,缺 点,End of section two,完全成本法的必要性 有利于财务会计报告和企业发展 有利于国家税收,变动成本法和完全成 本法的互补和统一 两种方法互补和统一的理论
45、基础和实际需要 当前建立统一成本计算系统应关注的问题 未来企业报告的信息系统,第三节 变动成本法和完全成本法的统一,结束语,Back,管理会计第五章,作业成本计算与管理,学 习 要 点,理解作业成本法的基本原理 了解作业成本计算法与传统成本计算法的区别 掌握作业成本系统设计的基本程序 掌握作业管理的基本方法,学 习 内 容,ABC的原理构造作业成本管理ABC案例设计（许继电器）,第一节 ABC的原理构造,共同成本的分配,作业动因,作业成本系统的设计,作业成本计 算基础要素,作业成本计算基础要素,共 同 成 本,与成本对象关系较为 密切的制造费用例如，固定资产折旧， 设备保养,与各成本对象没有太
46、 大关系的管理费用产品设计、各种共同 性管理费用、管理信 息系统、原材料采购 与保管费、财产保险费、水电燃料耗用等,传统的成本计算方法， 该部分费用被称为期间成本，在当期利润表中直接扣除,作业成本计算、共同成本与 成本对象的因果联系,资源,作业,动因,产品劳务客户,共同成本的分配,确认作业,共同成本的估计与分配,共同成本的固定性与变动性,共同成本的估计与分配,假定该部门每月预计发生共同成本总额 为 $ 80 000，其中 $ 60 000是由生产 能力决定的设备费用, $ 20 000是人员 弹性费用。设备生产能力大约为每月5 000 业务量，预计人员检验每月4 000业务量。,质量检验部门： 固定成本与变动成本分配率资 源 预计费用 业务量 分配率设备费 $ 60 000 5 000 $ 12人员费 $ 20 000 4 000 5 合计 $ 80 000 $ 17,
