1、第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,前面谈到银行为何要吸收存款，其理由之一是“存款是商业银行信贷资金的主要来源，是商业银行盈利的基础。” 银行之所以成为银行是因为它可用很少的资本金去吸收大量的存款，形成大额负债，并用这些负债支持它的资产，再将资产上的收益支付给存款人。 可见，商业银行吸收存款的根本目的是为了发放贷款，没有贷款业务，存款业务就失去了必要，中间业务就不能办理。 本章将介绍商业银行会计是如何进行贷款业务核算的。,第一节 贷款业务概述,第二节 贷款业务的核算与管理,第三节 贴现业务的核算与管理,第四节 贷款减值的核算与管理,第一节 贷款业务概述,一、贷款的意义与种类 贷款是指金融企业
2、对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。 贷款业务系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构所从事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活动。它是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。,意义： 商业银行通过发放贷款业务，将一定数量的资金进行循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需求，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款应遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。,贷款的分类：,（一）银行贷款的期限划分 短期贷款：一年以内(含一年)的贷款 中期贷款：在一年以上，五年以下(含五年)的贷款； 长期贷款：在五年 (不含五年)以上的贷款。 贷
3、款期限由借贷双方根据贷款用途、资金状况资产转换周期等自主协商后确定。 分类的意义：有利于满足借款人不同时期的融资需求；有利于中央银行确定基准利率；有利于商行谋求与存款相匹配的贷款结构与总量。,（二）按还款方式划分 贷款按还款方式划分，可以分为一次偿还的贷款和分期偿还的贷款。,一次偿还的贷款,分期偿还的贷款,在贷款到期时一次偿还本金，而利息根据约定，或在整个贷款期间分期支付，或在贷款到期时一次支付。,按年、季或月以相等的金额还本付息。,（三）按贷款对象划分 按贷款对象不同，可以将贷款分为公司贷款和个人贷款。,（四）按贷款的保障条件划分 1、信用贷款：系指没有担保、仅依据借款人的信用状况发放的贷款
4、。 2、担保贷款：系指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。 3、票据贴现：是指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。 分类意义：可根据借款人的信用程度不同，为其选择不同的贷款方式，以控制信贷风险。,（五）按自主程度不同划分 按自主程度不同，可分为自营贷款、委托贷款和特定贷款,是指商业银行自主发放的贷款，贷款本息由商业银行收回，贷款的风险由商业银行自行承担。,是指由委托人提供资金，由受托人根据委托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监督使用并协助委托人收回的贷款。,是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责
5、成国有独资商业银行发放的贷款。,（六）按贷款的质量和风险程度划分,银行贷款按资产质量划分，可分为正常类贷款和关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款类。,正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时、足额偿还本息；,关注类：借款人目前有能力偿还，但存在一些不利影响因素；,次级类：借款人的还款能力出现明显问题，依靠其正常收入已无法保证足额偿还本息；,损失类：是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。,可疑类：是指借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保也肯定造成一定损失；,以上分类的关键是贷款归还的可能性，其取决于借款人的还款能力。 五级分类的意义：
6、 揭示贷款的实际价值和风险程度，真实、全面、动态地反映了银行贷款资产的质量； 有利于银行及早发现和防范贷款风险（对不良贷款进行分类、认定、登记、考核和催收）； 对判断贷款损失准备金是否合理计提提供了依据。,辨析次级债券,辨析次级抵押贷款,美国抵押贷款市场的“次级”（Subprime）及“优惠级”（Prime）是以借款人的信用条件作为划分界限的。根据信用的高低，放贷机构对借款人区别对待，从而形成了两个层次的市场。信用低的人申请不到优惠贷款，只能在次级市场寻求贷款。两个层次的市场服务对象均为贷款购房者，但次级市场的贷款利率通常比优惠级抵押贷款高23。 次级抵押贷款具有良好的市场前景。由于它给那些受
7、到歧视或者不符合抵押贷款市场标准的借款者提供按揭服务，所以在少数族裔高度集中和经济不发达的地区很受欢迎。 次级贷款对放贷机构来说是一项高回报业务，但由于次级贷款对借款人的信用要求较优惠级贷款低，借款者信用记录较差，因此次级房贷机构面临的风险也自然地增大：瑞银国际（UBS）的研究数据表明，截至2006年底，美国次级抵押贷款市场的还款违约率高达10.5，是优惠级贷款市场的7倍。,二、商业银行贷款政策 商业银行贷款政策是商业银行指导和规范贷款业务，管理和控制信用风险的各项方针、措施和程序的总称。商业银行的贷款政策主要包括以下几方面内容。,（一）贷款业务发展战略,（二）贷款审批的分级授权,（三）贷款的
8、期限结构和品种结构,（四）关系人贷款政策,（五）信贷集中风险管理政策,（六）贷款定价政策,（七）贷款的担保政策,（八）贷款的审批程序和审批政策,（九）贷款的分类政策,（十）贷款的日常管理和催收政策,（十一）不良贷款的管理政策,（十二）贷款呆账准备金的提取和损失类贷款的核销政策,（十三）贷款规模控制政策,（十四）贷款档案管理政策,三、商业银行贷款业务风险的控制 （一）借款人资信状况评价,Character,Capacity,Capital,Collateral,Condition,（二）借款人财务状况评价 利用企业近三年的财务报表，计算一些财务比率，发现借款人的优势及存在的问题，从而合理进行信贷
9、决策。 （三）做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作 信贷员在贷款发放以后，应做好贷后管理工作，以保护银行贷款的安全。 对于即将到期的贷款，信贷人员应做好催收工作，以便及时收回贷款。,第二节 贷款业务的核算,一、贷款业务的核算要求 （一）本息分别核算 （二）商业贷款与政策性贷款分别核算 （三）自营贷款和委托贷款分别核算 （四）应计贷款和非应计贷款应分别核算,二、信用贷款的核算 （一）贷款发放的核算 逐笔核贷的核算方式是指银行根据借款单位逐笔申请、银行逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。它适合所有贷款方式，最为常用 。,贷款发放流程：,借款单位,贷款申请书,信贷部,签订合同,额
10、度、期限、用途、利息,借款单位,信贷部,借款凭证,会计部门,审核,一式五联,会计部门收到借款凭证和许可证，应认真审查有无信贷部门审批意见，各项内容的填写是否正确完整、大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。审查无误后，入录记账要素，由系统自动与电子许可证核对。核对无误，记账的会计分录为： 如有差额借记或贷记 “贷款信用贷款户(利息调整)” 第三联作收账通知，第四联送信贷部门作为放款记录留存备查，第五联会计部门按贷款到期日先后顺序排列保管。,借：贷款借款单位户(合同本金) 贷：吸收存款借款单位户（实际支付的金额）,（二）贷款收回的核算 银行会计部门应经常查看贷款借据的到期情况，在贷款快要到期时，与信
11、贷部门联系，通常提前3天通知借款单位准备还款资金，以便到期时按期还款。 收回贷款的核算主要分以下几种情况：,1.贷款到期，借款单位主动归还贷款,2.贷款到期，由银行主动扣收,3.贷款展期,（1）未减值贷款,（2）减值贷款,1.贷款到期，借款单位主动归还贷款 （1）未减值贷款的处理 资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额。会计分录为：,借：应收利息 贷：利息收入按其差额借记“贷款利息调整”,收回未减值贷款时，应按客户归还的金额，做会计分录借：吸收存款活期存款借款单位户 贷：应收利息 贷款短期（或中长期）贷款借款单位户,例 题,某行2007年1月1日发放一
12、笔2000万元的贷款,客户预付费用0.5%（10万元）,贷款利率8%,于每年年末支付利息,2009年12月31日偿还本金。 试计算2007、2008和2009年年末的摊余成本,并编制相关会计分录。,发放贷款时:借：贷款中期贷款借款单位户 20,000,000贷：吸收存款借款单位户 19,900,000 贷款 借款单位户利息调整 100,000 2007年年末,确认实际利息收入、收到票面利息借:应收利息 1,600,000 贷款 借款单位户利息调整 22,143 贷:利息收入 1,622,143借:吸收存款活期存款借款单位户 1,600,000 贷:应收利息 1,600,000,2008年年末确
13、认实际利息收入、收到票面利息借:应收利息 1,600,000 贷款 借款单位户利息调整 23,948 贷:利息收入 1,623,948借:吸收存款活期存款借款单位户 1,600,000 贷:应收利息 1,600,000,2009年年末,确认实际利息收入、收到票面利息和本金 借:应收利息 1,600,000 贷款 借款单位户利息调整 53,909 贷:利息收入 1,653,909 借:吸收存款活期存款借款单位户 21,600,000 贷:应收利息 1,600,000 贷款中期贷款借款单位户 20,000,000,（2）减值贷款的处理 资产负债表日，对于减值贷款按应减计的金额，作会计分录：,借：资
14、产减值损失 贷：贷款损失准备,借：贷款（已减值） 贷：贷款（本金） （利息调整）,同时按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额，做如下分录：借：贷款损失准备贷：利息收入,收回减值贷款时：借：吸收存款活期存款借款单位户 贷款损失准备 贷：贷款（已减值） 资产减值损失（倒挤）,2.贷款到期，由银行主动扣收 贷款到期，借款人未能主动归还贷款，而其存款账户中的存款余额又足够还款的，会计部门可在征得信贷部门的同意后主动扣收。会计核算同上。 3.贷款展期 贷款到期由于客观情况发生变化，借款人经过努力仍不能还清贷款的，可申请展期，由信贷部门决定是否展期。贷款展期无需作会计处理。,4.贷款逾期 贷款到
15、期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未或批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。银行应将贷款转入该单位的逾期贷款账户。 会计分录为：,借：逾期贷款借款单位逾期贷款户 贷：贷款短期（或中长期）贷款借款单位贷款户,三、抵押贷款的核算与管理 抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。 特点： 1.抵押贷款必须以借款人或第三人的财产作为抵押物，可减少银行贷款风险，比信用贷款安全。 2.借款人能以较低的利率获得资金。 3.由于具有还本付息的刚性，可促进借款人加强核算，合理使用贷款。,（一）贷款发放 与信用
16、贷款所不同的是： A、要办理抵押品入账手续，进行表外科目的核算： 收：代保管有价值品 B、发放抵押贷款入账的分录是： 借：抵押贷款借款人贷款户 贷：吸收存款活期存款借款人存款户 （二）抵押贷款收回的核算 借：吸收存款活期存款借款人存款户 贷：抵押贷款借款人贷款户 利息收入抵押贷款利息收入户 同时销记表外科目，付：代保管有价值品,例 题,2006年3月16日，G银行收回向A公司发放的本金150000元，利息9000元，期限一年的到期抵押贷款，抵押品为该公司两台设备（300000元）。会计分录为：,借：吸收存款活期存款借款人存款户 159,000 贷：抵押贷款借款人贷款户 150,000 利息收入
17、抵押贷款利息收入户 9,000,付：代保管有价值品 300,000,（三）逾期抵押贷款的核算 抵押贷款到期，借款单位如不能按期归还贷款本息，银行应将其贷款转入逾期贷款科目核算，并按规定计收罚息。 在一些情况下，银行有权依法处理抵押物品，其处理方式主要有两种：作价入账和出售。 1.取得抵债资产,借：抵债资产（公允价值） 贷款损失准备（已计提的减值准备） 资产减值损失（贷方大于借方） 贷：贷款 应交税费 营业外收入（借方大于贷方）,2.处置抵债资产 借：现金或存放中央银行款项（实际收到的金额） 营业外支出（贷方大于借方） 贷：应交税费（应支付的相关税金） 抵债资产（账面余额） 营业外收入（借方大于
18、贷方）,借：固定资产 贷：抵债资产,3.取得的抵债资产转为金融企业自用时：,例 题,腾演公司抵押贷款为125000元，今将其抵押的仓库一座作价入账（假设公允价值为140000元）；绿为工厂抵押贷款为111000元，今将其抵押的小汽车一辆（公允价值为120000元）出售，收入为现金115000元；假设没有减值准备和相关税金。,四、质押贷款的核算与管理 （一）质押和抵押的区别 质押，就是债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保，当债务人不履行债务时，债权人有权依法就该动产卖得价金优先受偿。质押于抵押的区别在于：,1.抵押不转移抵押物的占有，而动产质押转移质押物的占有。,2.权利
19、不能作为抵押物，但权利是可以作为质押的。,关于质押贷款的具体核算，可以比照抵押贷款的核算。,（二）动产质押 动产质押是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有，作为债权的担保。在质押关系中，债务人或第三人为出质人，债权人为质权人，移交的动产为质物。 （三）权利质押 可以办理权利质押的权利主要包括：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权利。,五、下贷上转贷款的核算 是指银行用来核算非独立核算单位收购农副产品时，发放贷款的核算方式。这些单位在批准的贷款额度内，直接在采购地贷款，然后定期将贷款上划上级借
20、款单位。,上贷下拨和下贷上传,银行对不实行独立核算的工厂或基层单位所需信贷资金的一种供应方法。这些单位由于不实行独立核算，不能直接从银行取得贷款。为此，银行与其上级单位（企业）协商采取上贷下拨和下贷上转两种做法。前者是由上级单位（企业）向银行借款，再拨给下属工厂或基层单位，由当地银行为其开辅助存款帐户，用于支付。后者是由银行在上级单位（企业）的贷款指标范围内，根据基层单位或工厂的用款计划，核给一个贷款指标，由当地银行对该基层单位或工厂进行逐笔发放贷款，并定期将贷款划转到其上级单位（企业）开户银行，作为上级单位（企业）的贷款。采取这种贷款方式，是为了及时解决企业在横向经济联合中的资金需要。即对实
21、行紧密型联合的联营企业或企业集团的龙头厂、主体厂贷款，下拨到其成员厂或分厂使用，实行上贷下拨；对联营企业、企业集团的成员厂或分厂贷款，上转到其龙头厂、主体厂，实行下贷上转。,六、贷款利息的核算 （一）贷款利息的计算方法 银行发放的各种贷款，除国家有特殊规定和财政补贴外，均应按规定计收利息。贷款利息的计算分为定期收息和利随本清两种。,定期收息，应收利息=利息积数（月利率30）,利随本清，应收利息=还款金额日数利率,（二）贷款利息的核算 商业银行通过“应收利息”科目核算发放贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收的利息。 按期计提贷款应收利息时，应作如下会计分录： 借：应收利息 贷：利息收入 收
22、到利息时，会计分录为： 借：吸收存款活期存款借款单位户 贷：应收利息,第三节 贴现业务的核算,一、贴现的概念 票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。目前，商业银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票。,商业汇票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,一律记名，允许背书转让，期限最长不超过6个月,贴现业务同一般贷款相比，其共同点： 两者都是银行的资产业务 其不同点： （一）资金投放的对象不同 （二）体现的信用关系不同 （三）计息的时间不同 （四）放款期限不同 （五）资金的流动性不同,二、贴现业务的风险及风险防范 （一）贴现业务的风险 1.非法票据形成的风险 2.
23、票据使用人资信状况较差形成的风险 （二）风险防范 1.严格贴现业务申办基本条件及提交的主要资料 2.贴现商业银行对贴现申请人的审查,几种常见的票据犯罪形式,陷阱之一：票据伪造 某日客户张某来到某银行株洲市城中支行申请承兑汇票贴现，并出具了湖北某银行开具的金额为465万元的承兑汇票。几分钟之后，这家银行就收到出票行传来的银行承兑汇票传真件。银行经办人员及时向对方发出加急电报查询。次日早晨，“投递员”送来武汉回复的加急电报。经查询与检验，电报系伪造。后来查明，以张某为首的3人团伙是从广东某地制假团伙手中购入的伪造银行承兑汇票，其“克隆”的汇票几乎达到以假乱真的地步。从发传真到伪造电报，该犯罪团伙非
24、法清楚银行的操作流程。,陷阱之二：票据调包 株洲某公司因与珠海某公司有一笔业务合作意向，双方约定采取承兑汇票结算方式。株洲公司将70万能元现金存入农行某分理处，于当日办好两张共70万元的银行承兑汇票，并应对方要求立即将两张承兑汇票的原件传真给对方。收到汇票传真件后，珠海某公司就利用高科技手段伪造了一份，同时邀请对方前往珠海洽谈业务。趁过目检查之机，珠海方用假汇票掉包了70万元真银行承兑汇票并顺利提现。待株洲客商因生意未谈成回到原出票行退票时，银行工作人员告知，两笔汇票已被兑现。,陷阱之三：票据圈钱 票据圈钱是指利用非法手段从一家银行申请办理承兑汇票，然后到另一家银行进行贴现，套取银行资金后，用
25、于其他金融领域，从而轻而易举完成“圈钱”过程。其主要作法是：首先与别的企业联手伪造交易合同，然后采取反复使用同一张增值税发票原件，或非法购买、借用别企业贷款卡，抑或是集团内部各公司之间对开增值税发票、骗取银行承兑汇票。,陷阱之四：票据逃债票据逃债是最近几年刚刚出现的一种新的行骗手法。例如：一家欠1000余万元的企业经常对外宣称无力支付银行利息，该企业在银行的帐户上也长时间没有销货款回笼，但生产经营仍在正常进行。其产品在外地销售全部采用承兑汇票方式结算，企业收到承兑汇票后再将汇票背书转让购进原材料，或转让给其他关联企业向银行申请贴现而套取现金，从而逃避银行的收贷收息。,三、商业汇票贴现的核算,商
26、业汇票持有者,贴现凭证,银行信贷部门,汇票贴现审批书,银行会计部门,计算贴现利息,审核并受理贴现凭证,会计分录为：,贴现利息=汇票金额贴现天数（月贴现率30）实付贴现金额=汇票金额贴现利息,借：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票（面值） 贷：吸收存款活期存款贴现申请人户 贴现资产利息调整,同时按汇票金额登记表外科目，收：代保管有价值品。,资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入的金额。 借：贴现资产利息调整 贷：利息收入,【例】2009年11月5日，东丰机械厂开出收款人为信达商场的2010年2月5日到期的商业汇票，金额100 000元，当日向开户银行申请承兑，银行同意承兑并收取相关手续
27、费。2009年11月17日，信达商场向其开户行申请贴现，银行按6的月贴现率扣利息并转账。,借：贴现资产银行承兑汇票 100 000 贷：吸收存款活期存款贴现申请人户 98 400 贴现资产利息调整 1 600 收：银行承兑汇票 100 000,资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入的金额。 借：贴现资产利息调整 900 贷：利息收入 900,四、贴现汇票到期收回贴现款的核算 （一）商业承兑汇票贴现款到期收回的核算 商业承兑汇票贴现款的收回是通过委托收款方式进行的。贴现银行作为收款人，应于汇票到期前，匡算邮程，以汇票作为收款依据，提前填制委托收款凭证，向付款人收取票款。 当贴现银行收到
28、付款人开户行划回票款时，会计分录为：,借：吸收存款 贷：贴现资产商业承兑汇票 利息收入,同时销记“发出委托收款登记簿”,如果付款人开户行拒绝付款，对于贴现申请人在本行开户的，可以从贴现申请人账户收取，会计分录如下：,借：吸收存款活期存款贴现申请人存款户 贷：贴现资产商业承兑汇票 利息收入,若贴现申请人账户余额不足，则不足部分转作逾期贷款，会计分录如下：,借：吸收存款活期存款贴现申请人存款户 逾期贷款贴现申请人贷款户 贷：贴现资产商业承兑汇票 利息收入,（二）银行承兑汇票贴现款到期收回的核算 银行承兑汇票的承兑人是付款人开户银行，信用可靠，不会发生退票情况，贴现银行在汇票到期前，以自己为收款人，
29、填制委托收款凭证，向对方银行收取贴现款。会计分录为：,借：联行科目或存放中央银行款项 贷：贴现资产银行承兑汇票 利息收入,续上例，2月5日汇票到期，信达商场开户行收回贴现票款。应作会计分录：,借：联行科目或存放中央银行款项 100 000 贷：贴现资产银行承兑汇票 99 300 利息收入 700,第四节 贷款减值业务的核算,一、资产减值确认条件 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。,金融资产发生减值的客观证据,发行方或债务人发生财务困难；,债务人违反合同条款；,外部环境发生重
30、大不利变化；,权益投资工具价值发生严重或非暂时性下跌；,二、贷款减值的测试方法,三、坏账准备 计提坏账准备的应收款项包括拆放同业、买入返售资产、其他应收款以及除贷款利息以外的应收利息等。 金融企业应定期或者于每年年度终了，对应计提坏账准备的应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账。计提坏账准备时，会计分录如下：,借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备,对有确凿证据表明确实无法收回的，经股东大会或董事会、行长会议或类似机构批准确认为坏账损失，冲销计提的坏账准备，会计分录为：,借：坏账准备 贷：应收票据（或其他应收款等科目） 已确认并转销的应收账款以后又收回的，应按实际收回的金额
31、，作会计分录： 借：应收票据（或其他应收款等科目） 贷：坏账准备 同时，作会计分录： 借：银行存款 贷：应收票据（或其他应收款等科目）,四、贷款损失准备的核算 计提贷款损失准备的资产包括客户贷款、拆出资金、贴现资产、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等，企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备也在本科目核算。,银行当期应计提的贷款损失准备，为期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额。,资产负债表日贷款发生减值的，按减记的金额，作如下会计分录： 借：资产减值损失计提贷款损失准备 贷：贷款损失准备,对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限经批准作为呆账损失时，应冲销提取的贷款损失准备，会计分录为：,借：贷款损失准备 贷：贷款、贴现资产等科目,已计提贷款损失准备的贷款价值以后有得以恢复，应在原计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，作会计分录：,借：贷款损失准备 贷：资产减值损失,例 题,2010年4月15日，长城公司因遭受重大水灾，经追偿后仍有15000元逾期贷款和2700元其他应收款无法追回，经上级核准分别作贷款损失和坏账损失处理。2011年1月30日，长城公司还来前已核销的逾期贷款15000元和其他应收款2700元，予以转账。,Thank You !,
