1、税收与税务i c笈麟瀚NG营改增“对我国文化创意企业的影响分析口袁龙霞张琰明张志凤(北京信息科技大学经济管理学院北京100192)基金项目：北京信息科技大学研究生科技创新项目资助(项目编号：5121423502)摘要：文化创意产业是新世熟堑刿：黄金声业：!、：朝阻产业上一我国在：?三五：趣划卫握-出挂型升熟，盎动盅化大-发展太繁蒙。一垒瀑t匕蓥寡?土=；=互!趣划-中一。财政部一、周一叠毽务盏易握-出二系列篮掏焦减祝政策。关键词：文化创意企业“营改增”影响一、引言本文所指的文化创意企业主要是指商标著作权转让服务设计服务公司、知识产权服务公司、广告服务公司以及会议展览服务公司等。文化创意产业作为
2、新世纪新兴“黄金产业”、“朝阳产业”，正逐步成为一个地区经济的发展动力。我国“十二五”规划中明确推动文化大发展大繁荣、转型升级。然而，我国文化创意企业大都处于初步发展阶段，税收优惠政策无疑是推动文化创意产业蓬勃发展的重要手段。本文重点对“营改增”对文化创意企业的影响进行了分析，并对相关政策在运行中出现的问题提出了应对之策。二、“营改增”对文化创意企业的影响分析(一)“营改增”对文化创意企业税负的影响。按照“营改增”税收政策，文化创意企业归属于现代服务业，不再缴纳营业税，而是缴纳增值税。改革前文化创意企业的营业税税率为5。“营改增”后，文化创意企业为一般纳税人的，增值税率为600。而对于应税服务
3、年销售额不足500万元的认定为小规模纳税人，适用3的增值税率(详见表1)。假定某一文化创意企业应税服务年销售额为400万元。改革前，该文化创意企业营业税税率为5，则应纳营业税=4005=20(万元)；改革后，由于应税服务年销售额不足500万元，一般认定为小规模纳税人，税率为3，则应纳增值税=400(1+3)Ix3=116(万元)。对比改革前后，企业减轻的税负=20116=84(万元)。再假定某一文化创意企业应税服务年销售额为1 000万元，企业没有进项税额可以抵扣。改革前，该文化创意企业营业税税率为5，则应纳营业税=1 000x5=50(万元)；改革后，由于应税服务年销售额超过500万元，在会
4、计核算健全的情况下，一般认定为增值税一般纳税人，税率为6，则应纳增值税=1 000(1+6)】6=566(万元)。对比改革前后，企业加重的税负=56650=66(万元)。由此可以看出：(1)“营改增”后，如果是小规模纳税人，按3的税率缴纳增值税，文化创意企业的税负将会大大减轻。(2)若文化创意企业不存在可抵扣进项税额，“营改增”后企业的税负实际是增加的。(3)若文化创意企业存在大量可抵扣的进项税额，则企业的税负会大大减轻。简而言之，“营改增”后，文化创意企业实际税负是加重还是减轻，主要表l 改革前后文化创意企业税率税种 税率 征收方式改革前 营业税 500 应纳营业税=营业收入营业税率3(小规
5、模纳税人)改革后 增值税 应纳增值税=应纳增值税销项税一应纳增值税进项税6(一般纳税人)是由文化创意企业处于哪个发展阶段、市场地位如何、成本结构是否清晰、已享受的税收优惠政策是否全面等决定的。(二)“营改增”对文化创意企业发票管理的影响。由于目前“营改增”税制改革只是在部分行业开展，一些文化创意企业从供应商处购入的货物以及劳务无法全部进行进项税额抵扣。而且我国增值税的进项抵扣有着极为严格的规定，有一部分企业可能不能开具合规的专用发票，这使得文化创意企业难以享受增值税进项抵扣的政策优惠。所以在“营改增”初期，部分文化创意企业会由于进项税抵扣不完全，从而导致在短期内税负不减反增。此外，由于文化创意
6、企业的财务人员以前一直是按营业税管理发票，对增值税知识有所欠缺，对专用发票的管理以及使用也缺乏一定的经验，这些都会给文化创意企业的发票管理和享受财税优惠政策带来一定的困难。(三)“营改增”对人工成本较高的文化创意企业的影响。“营改增”初期，对于部分人工成本较高的文化创意企业来说，可能会出现税负不减反增的情况。比如从事会议展览、网站设计、广告设计等业务的文化创意企业，硬件等固定资产的投入比较少，大多是通过智力投入进行创意设计，由于房屋租金、人员工资、通讯费用等成本无法获取增值税进项抵扣的专用发票，仅有电脑设备等办公用品、水电费等费用可以进行抵扣，其成本可抵扣的项目比重过低，反而会造成企业税负的增
7、加。三、对策思考(一)对财务人员进行“营改增”知识的培训。文化创意企业要调整企1 1 8中文核心期刊要目总览)会计类核心期刊万方数据COMMERCIAL ACCOUNTING l 税收与税务口李燕(南京晓庄学院经济管理学院江苏南京210000)基金项目：江苏省教育厅哲学社会科学指导项目基于价值论的入力资本内在价值、流通价值和使用价值评估研究(项目编号：2012SJD790044)摘要：煎金是企业成奎的二个主要缒戚蛊金。适=牛=墨：楚恭煎多盟企业管墨_者丛迟到一可盟通i妻税务羞赳整降：f冀企业-扈谜，企业-涉盈煦庭稹种美_有很多一。囊中流接槌墨是企业_税金煎二个-主要组成部金J儆虹流黄鹞煎越爱筹
8、型五疑是重史之童。一本支丛表扳坐金司一的燕挂授缒爱筹赳为一例一。金析其金理性，丛囊为更多盟报业公丑煎羞翼l王作I握供参差。关键阋：报业公司流转税税务筹划成本I期以来，我国报业作为国家行政y事业单位，是党中央的宣传“喉舌”，侧重于政治导向和舆论宣传，主要办报经费由国家财政拨款支持。自2005年始，我国启动了文化事业单位改制为企业化管理单位的工作。报业公司开始走向了自主发展、自负盈亏之路。税收筹划是在税法允许的范围内进行的理财行为，是通过对企业筹资、投资和生产经营活动的事先筹划，降低税收成本，减少税务风险，使税负成本最优化的经济行为。税金是公司成本的一个主要组成部分，因此，报业公司要想降低成本，税
9、务筹划是不可忽略的一个环节。本文将以某报业公司的流转税税务筹划为例，分析其合理性，以期为更多的报业公司税务筹划工作提供参考。一、案例某报业公司的业务主要包括：新闻采编、报纸发行、广告发行三个部分，收入主要包括报刊发行收入及广告发行收入两大部分，其涉及的流转税项目主要有：营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加。该报业公司有统一刊号，报刊发行收入应缴纳增值税，适用13的税率；广告收入2012年10月1 El前应缴纳营业税，2012年10月1日后该报业所处区域实行“营改增”，由原来的按营业收入的5缴纳营业税改为按不含税收入的6缴纳增值税，城市维护建设税及教育费附加按应纳营业税或增值税附征。该报业
10、公司改制前是事业编制，无需交税，其新闻采编、印刷、发行、广告原本是隶属同一会计主体的；改制后如果还按原来的机制运行，报业公司业务事必有混合经营情况出现，从高适用税率交税，显然对企业是不利的。因此该报业公司欲借改制之机将编报发行、印刷、广告发行、报纸发行分设，成立了报社、印刷厂、发行公司三家不同的法人实体(三家公司均为增值税一般纳税人)，隶属于同一个报业集团。报社负责采编、招募广告及批发报刊给发行公司，印刷厂负责印刷，发行公司负责将报刊发行给终端客户。业的内部控制制度以及会计核算管 的期限内对增值税专用发票进行认 制结构，有效地减免了企业部分税收，理制度，加强对财务人员相关知识的 证、抵扣；如有
11、必要需选派相关的财务 有利于改善文化创意企业的外部市场培训，做好税务筹划工作，把“营改 人员学习税控防伪系统，并且对增值 环境，并将在很大程度上推动我国文增”对企业的税负影响降到最低水 税专用发票的领用、开具、认证抵扣工 化创意企业的大发展。文化创意企业平。企业的财务人员要通过学习和培 作实行专人负责。 应把握国家政策引导这一大好时机，训，熟练掌握“营改增”的政策内容以 (三)结合企业经营环境，判断未 加快企业经营创新步伐，使企业向规及优惠政策，密切关注“营改增”的政 来的发展趋势。文化创意企业要全面 模化、规范化、国际化方向发展。J策变动，积极主动地做好“营改增”税 评估“营改增”对企业造成
12、的影响，积收优惠的申请工作，同时根据“营改 极采取应对措施，加强对材料、周转增”后的增值税要求增加或减少不同 物资采购使用的专用发票的管理工 ”的会计科目，认真做好会计核算和财 作，逐渐把人工成本降至最低水平； I。王冀静尊芝省“营改增”对服务业的影务分析工作。 认真研讨新形势下增值税的税收筹 2彖：增值税：扩囤：盖革对行业税负的(二)取得合法合规的进项税额抵 划；把“营改增”当成企业发展的一个 影响研究给予上海改革方案和投入产出扣发票。在“营改增”后，文化创意企业 新契机，改革创新，全面提高企业管 表的分析】坷北经贸大学学报，2013。34(2)要建立健全有效的发票管理制度，加 理水平。 3
13、潘文轩企业“营改增”税负不减反增现强增值税专用发票的管理；要在一定 总之，“营改增”完善了现行的税 象分析】商业研究，2013，(01)万方数据“营改增”对我国文化创意企业的影响分析作者： 袁龙霞， 张琰明， 张志凤作者单位： 北京信息科技大学经济管理学院 北京100192刊名： 商业会计英文刊名： Commercial Accounting年，卷(期)： 2014(15)参考文献(3条)1.王静静 江苏省“营改增”对服务业的影响分析期刊论文-商业会计 2013(11)2.胡春 增值税“扩围”改革对行业税负的影响研究-基于上海改革方案和投入产出表的分析期刊论文-河北经贸大学学报2013(02)3.潘文轩 企业“营改增”税负不减反增现象分析期刊论文-商业研究 2013(01)引用本文格式：袁龙霞.张琰明.张志凤 “营改增”对我国文化创意企业的影响分析期刊论文-商业会计 2014(15)
