1、1会计证会计基础知识点：财务会计报告第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的概念及其目标1、定义：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告是会计核算的最终成果2、财务会计报告的目标(补充)(1)是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息(2)反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。不同的报表使用者对会计报表所提供信息的要求各有侧重。二、财务会计报告的构成和分类(一) 财务会计报告
2、的构成(1)企业财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表是财务报告的重要组成部分(2)一套完整的财务会计报表至少应当包括:“四表一注”A、资产负债表- 静态财务报表 (某一特定日期的财务状况)B、利润表- 动态财务报表( 某一会计期间的经营成果) 对外报送三大基本报表C、现金流量表-动态财务报表(某一会计期间的现金流量情况 )D、所有者权益(股东权益)变动表E、附注。(3)小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。(4)企业财务会计报告包括年度和中期会计报告。、中期财务会计报告指短于一个会计年度的报告期间，如半年度、季度或者月度。、中期财务会计报告至
3、少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。(三表一注)(可以不包括所有者权益( 股东权益)变动表)、年度、半年度、季度或者月度结账日分别指每年、每半年、每季、每月的最后一天月报要求简明扼要，反映及时，年报要求揭示完整，反映全面，而半年报和季报在指标反映的详细程度上介于两者之间(5)各期间财务会计报表编制的时间要求和基本内容是：( 注意简答题)、月度财务会计报告。在每月终了时编制，应于月份终了后 6 日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。会计制度规定需要编制会计报表附注的，从其规定。、季度财务会计报告。在每季度终了时编制，应于季度终了后 15 日内报出，包括的内容与月度财务会计报告基本
4、相同。、半年度财务会计报告。在每半年度终了时编制，应于年度中期结束后 60 日内报出，一般包括基本会计报表和利润分配表附表以及财务情况说明书。、年度财务会计报告。在每年度终了时编制，应于年度终了后 4 个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容。【补充例题】1、多选：财务会计报表至少应当包括( ) 和附注A 资产负债表 B 利润表2C 现金流量表 D 所有者权益变动表【答案】 ABCD【补充例题】2、单选：按照现行的会计准则，财务报表不包括的是( ) 。A.资产负债表 B.利润分配表C.所有者权益变动表 D.现金流量表【答案】 B(二) 财务会计报告的分类财务会计报告可以按照不同的标准进行分类
5、。1.按照财务会计报表所反映的经济内容不同，可分为静态报表和动态报表。(1)静态报表。是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表。(2)动态报表。是指综合反映企业一定会计期间的经营情况或现金流动情况的报表，如利润表或现金流量表。2.按财务会计报表编报期间的不同，可分为中期会计报表和年度会计报表。(1)中期会计报表。是指以短于一个完整的会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的报表，中期财务报表的附注相对于年报来说可以适当简化。(2
6、)年度会计报表。是以一个完整的会计年度为报告期总括反映企业年终财务状况和经营成果的报表。年报应当是完整的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。三、财务会计报告的编制要求符合国家统一会计制度的有关规定。1、真实可靠2、全面完整3、编报及时4、便于理解第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和意义1、定义：资产负债表是反映企业某一特定日期(月末、季末、年末等) 财务状况的会计报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为理论根据。2、意义(作用)：通过编制资产负债表，、可以反映企业资产的构成及其状况;、可以反
7、映企业某一日期的负债总额及其结构;、可以反映企业所有者权益的情况。、通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。二、资产负债表的格式包括表头、表身、和表尾三部分。其中：表身部分是报表的核心资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。3表 8-1 资产负债表(报告式)编制单位： 年 月 日 单位：元 项 目 期末余额 年初余额资产 流动资产 非流动资产 资产合计 负债 流动负债 非流动负债 负债合计 所有者权益 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 账户式资产负债表分为左右两方，左方为资产项目，按照资产流动性大小排列
8、;右方为负债和所有者权益项目，一般按照求偿权顺序排列。4我国企业的资产负债表采用账户式结构，具体格式如表 8-2。表 8-2 资产负债表编制单位：_ _年_月_日 单位：元 资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益） 期末余额年初余额流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付账款 预收账款 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其它应收款 应付利息 存货 应付股利 一年内到期的非流动资产 其他应付款 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 5流动资产合计 其他流动负债 非流动资产 流动负债合计 可供出售金
9、融资产 非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产 预计负债 在建工程 递延所得税负债 工程物资 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 生产性生物资产 负债合计 油气资产 所有者权益（或股东权益） 无形资产 实收资本（或股本） 开发支出 资本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用 盈余公积 递延所得税资产 未分配利润 其他非流动资产 所有者权益（股东权益）合计 非流动资产合计 资产总计 负债和所有者权益总计 【补充例题】3、单选：资产负债表中，不单独列示在所有者权益项目中的是( )A.实收资本 B.资本公积C
10、.盈余公积 D.本年利润【答案】 D三、资产负债表的编制资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏各项目的数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列示的数字填列。 “期末余额”栏主要有以下几种填列方法：1.根据总账科目余额直接填列。资产负债表中的部分项目，可根据总账科目的期末余额直接填列。如：“交易性金融资产” 、 “短期借款” 、 “应付票据” 、 “应付职工薪酬” 、 “应收股利”等项目。2.根据总账科目余额计算填列。有些项目需要根据几个总账科目的期末余额计算填列，如：“货币资金”项目，就是根据“库存现金” 、 “银行存款”和“其他货币资金”三个科目
11、期末余额的合计数填列的。【例 81】某企业 2008 年 12 月 31 日结账后， “库存现金”科目余额为 30 000 元，6“银行存款”科目的余额为 4 000 000 元， “其他货币资金”科目余额为 500 000 元。则该企业 2008 年 12 月 31 日资产负债表中的“货币资金”项目应填列的金额为：30 000+4 000 000+500 000=4 530 000(元)3.根据明细科目余额分析填列。如“应付账款、预付账款”和“应收账款、预收账款”四个项目。因为在企业实际的核算中，当预付与预收业务不多时，可以不设“预付账款”和“预收账款”科目，而将预付和预收的款项分别记入“应
12、付账款”科目的借方和“应收账款”科目的贷方。这时就不能单纯地以“应付账款”和“应收账款”的期末余额直接填列，而应分各个明细科目具体分析填列。应收账款收多了变成了预收账款(带“收”的一对)应付账款付多了变成了预付账款(带“付”的一对)【例 82】某企业 2008 年 12 月 31 日结账后，有关科目所属明细科目的余额如表 83 所示：表 83 应收账款等所属明细科目余额表 单位：元科目名称 明细科目 借方余额 贷方余额-A 公司 1 600 000 应收账款-B 公司 200 000-C 公司 800 000 预付账款-D 公司 60 000-E 公司 400 000 应付账款F 公司 1 8
13、00 000-G 公司 600 000 预收账款-H 公司 1 400 000则该企业 2008 年 12 月 31 日资产负债表中相关项目的金额为：(1)“应收账款 ”项目金额为：1 600 000+600 000=2 200 000(元)(资产类)(2)“预付账款 ”项目金额为：800 000+400 000=1 200 000(元)(资产类)(3)“应付账款 ”项目金额为：1 800 000+60 000=1 860 000(元)(负债类)(4)“预收账款 ”项目金额为：1 400 000+200 000=1 600 000(元)7(负债类)需要注意的是，“应收账款”项目的填列除了按照上
14、述方法分析计算外，还应当考虑其备抵账户“坏账准备”科目的期末余额。4.根据总账科目和明细科目余额分析填列。如：“长期借款”项目，就是根据“长期借款”的期末余额减去即将在一年内到期的长期借款金额后填列，而一年内到期的长期借款，填列到“一年内到期的非流动负债”项目(流动负债 )。根据有关科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”，等项目，应当根据“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目的余额后的净额填列。“固定资产”项目，则要根
15、据“固定资产”科目余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的余额后的净额填列;还有“无形资产”项目，就是根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的净额填列。【例 83】某企业 2008 年 12 月 31 日结账后“应收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计 4 500 000 元，针对应收账款计提的坏账准备为 50 000 元。则该企业2008 年 12 月 31 日资产负债表中“应收账款”项目的金额为：4 500 00050 000=4 450 000(元)【例 84】某企业 2008 年 12 月 31 日结账后，“固定资产”科目的余额为 1 0
16、00 000 元，“累计折旧”科目的余额为 90 000 元。“固定资产减值准备”科目的余额为 110 000 元。该企业 2008 年 12 月 31 日资产负债表中的“固定资产 ”项目的金额为：1 000 00090 000110 000=800 000(元)86.综合运用以上方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，就是根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工材料”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”和“材料成本差异”(若“材料成本差异” 科目为贷方余额则减去) 等科目相加后减去“存货跌价准备”科目贷方余额。【例 85】某企业采用计划成本核算原材料， 2008 年
17、12 月 31 日结账后有关科目的余额为：“材料采购”科目余额为 140 000 元( 借方)，“原材料”科目余额为 2 400 000 元( 借方)，“库存商品 ”科目余额为 1 600 000 元(借方)，“生产成本”科目的余额为 600 000元(借方)，“材料成本差异” 科目余额为 120 000 元(贷方)，“存货跌价准备”科目的余额为 210 000 元( 贷方)。则 2008 年 12 月 31 日资产负债表中的“存货”项目金额为：140 000+2 400 000+1 600 000+600 000120 000210 000=4 410 000(元)7、资产负债表附注的内容，
18、根据实际需要和有关备查簿等记录分析填列结论：(1) 可以计提坏账准备有：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利和其他应收款(2)资产负债表中可以以负号填列的项目有固定资产清理、应交税费、未分配利润等财务会计报告第三节一、利润表概述(一)利润表定义利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它是以“利润=收入-费用”会计等式为依据，反映企业一定会计期间经营成果构成的会计报表。(二)利润表的意义(1)通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润(或亏损) 的实现及构成情况;(2)通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数 )，可以分析企业的获利
19、能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。9由于利润既是企业经营业绩的综合体现，又是企业进行利润分配的主要依据，因此，利润表是会计报表中的一张基本报表。二、利润表格式包括表头、表身、和表尾三部分。其中：表身部分是报表的核心利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式，如表 84 所示。表 8-4 利润表(多步式)编制单位： _年 单位：元项目 本期金额 上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以 “ ”号填列） 投资收益（损失以 “ ”号填列） 其中：对联营企业和
20、合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏总额以“”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 10第一步：以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益，计算出营业利润。第二步：以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第三步：以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润 (或亏损) 。第四步：以净利润为基础，除以发行在外普通股的加
21、权平均数，计算出每股收益。其中：营业收入=主营业务收入+ 其他业务收入营业成本=主营业务成本+ 其他业务成本营业税金及附加不包括增值税【补充例题】4单选：从利润表反映的会计信息的时间来看，以下说法正确的是( )A.反映企业某一时点的经营成果B.反映企业自开业至今实现的经营成果C.反映企业在一定会计期间内实现的经营成果D.反映企业将要发生的经营成果【答案】 C【补充例题】5判断：利润表中的营业利润是由营业收入减营业成本得到的【答案】 二、利润表的编制利润表分“本期金额”栏和“上期金额”栏11(一)利润表“本期金额” 栏的填列方法1.根据总账科目的发生额直接填列。利润表中的大部分项目，都可根据总账
22、科目的本期发生额直接填列。如：营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。【例 86】某企业 2008 年度“资产减值损失”科目借方发生额为 680 000 元，贷方发生额为 320 000 元。则该企业 2008 年度利润表 “资产减值损失”项目的金额为：680 000320 000=360 000(元)本例中，“资产减值损失”项目的金额应根据“资产减值损失”科目借方发生额和贷方发生额相抵后的净额为依据填列。2.根据几个总账科目的发生额计算填列。如“营业收入”项目，就是根据“主营业务收入”和“其他业务收入”两个科目的本期贷方发生额相加得到
23、的;“营业成本”项目，则是根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两个科目的本期借方发生额计算填列的。【例 87】某企业 2008 年度“主营业务收入”科目转账前贷方发生额为 33 000 000元，借方发生额为 200 000 元 (系 11 月份发生的销货退回 )，“其他业务收入”贷方发生额为 2 000 000 元。则该企业 2008 年度利润表的 “营业收入”项目的金额为：(33 000 000200 000)+2 000 000=34 800 000(元)【例 88】某企业 2008 年度“主营业务成本”科目的借方发生额为 30 000 000 元;当年销售商品发生退货的成本为 180
24、 000 元; “其他业务成本”科目借方发生额为 1 800 000 元。则该企业 2008 年度利润表的 “营业成本”项目的金额为：(30 000 000180 000)+1800 000=31 620 000(元)3.根据明细科目发生额分析填列。121.根据科目借贷方发生额相抵后的净额分析填列。如“公允价值变动收益”和“投资收益”项目，就是根据“公允价值变动损益”和“投资收益”科目余额的方向分析填列。即如果是贷方余额，则直接填列;如果是借方余额，实际上为损失，填列在收益项目里，则应该用“-”号填列。【例 8-9】某企业 2008 年度“公允价值变动损益”科目贷方发生额为 900 000 元，借方发生额为 1 000 000 元; “投资收益”科目贷方发生额为 8 000 000 元，借方发生额为 1 500 000 元。则该企业 2008 年度利润表 “公允价值变动收益”项目的金额为：900 0001 000 000=-100 000(元)“投资收益”项目的金额为：8 000 0001 500 000=6 500 000(元)5.根据相关项目的对比关系计算填列。如基本每股收益和稀释每股收益，是根据企业当期实现的净利润和企业公开发行在外的普通股或潜在普通股的股数计算填列。(二)利润表“上期金额” 栏的填列方法利润表中“上期金额”栏，根据上期利润表的“本期金额”直接填列。
