1、第四章 成本费的核算,第一节 材料费核算概述第二节 材料费的归集第三节 材料费的分配第四节 材料费的帐务处理第五节 采购管理,第一节 材料费核算概述,一、材料的分类二、材料费核算的目的三、材料费核算的任务四、材料费核算的核算方法,一、材料的分类,1、原材料(raw materials)和主要材料(main materials) 2、辅助材料(auxiliary materials)3、外购半成品(purchased semi-finished products)4、修理用备件(spare parts for repair)5、包装物(packing materials)6、燃料(fuel)7、
2、低值易耗品(low priced and easily worn articles),工具刀具量具夹具,二、材料费核算的目的,1、准确分配材料费用2、减少流动资金占用3、降低产品生产成本,三、材料费核算的任务,1、反映和监督材料采购计划的执行情况2、反映和监督材料收、发、存情况3、反映和监督材料的归集和分配情况,四、材料费的核算方法,(一)按实际成本计价(二)按计划成本计价,第二节 材料费的归集(absorption),一、收入材料的成本核算二、发出材料的成本核算三、结存材料的成本核算,一、收入材料的成本核算外购材料,1、按实际成本核算,计入外购材料实际成本的支出 (1)买价(2)缴纳的税金及
3、装卸费、保险费(3)外地运杂费(4)大宗材料的市内运输费(5)运输途中的合理损耗(6)入库前的加工、整理和挑选费用,企业会计准则第1号存货第6条规定：存货的采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费，以及其他可归属于存货采购成本的费用。,不计入材料实际成本的支出(1)采购人员的工资和差旅费(2)专设采购机构的经费(3)零星市内运输费(4)企业供应部门和仓库的经费,例1:某厂采购一批材料1000吨，成本2000元，途中损耗80吨。在仓库保管一段时间后实际使用时只有850吨。问该批材料的单位实际成本是多少？,例2:某厂本月购入一批木材，其中方木69吨，买价是950元/吨；圆木41吨，
4、800元/吨，运输两种木材共支付运输费2200元。已知方木在运输途中的定额损耗率为5%，实际损耗3吨；圆木途中没有损耗，但入库前经过挑选整理后实际入库时只有40吨。外地运输费按材料重量分摊。试计算甲乙两种木材的实际总成本和单位成本。,一、收入材料的成本核算外购材料,2、按计划成本核算,材料采购 原材料 生产成本,材料成本差异,例3：某厂本月购入一批木材，其中方木69吨，买价是950元/吨；圆木41吨，800元/吨，运输两种木材共支付运输费2200元。已知方木在运输途中的定额损耗率为5%，实际损耗3吨；圆木途中没有损耗，但入库前经过挑选整理后实际入库时只有40吨。若圆木和方木的计划单位成本分别是
5、1000元/吨和850元/吨本月车间从仓库领用了方木20吨、圆木30吨。假设该厂月初结存原材料的计划成本是400 000元，成本差异4450元其中月初结存木材的计划成本300000，成本差异为-1150月初结存木材中方木的计划成本14000，成本差异是-290元月初结存木材中圆木的计划成本是16000元，成本差异为180元,则：方木入库时的计划成本：661000=66000(元)，成本差异=66930-66000=930(元)圆木入库时的计划成本：40850=34000(元)，成本差异=33620-34000=-380(元)法一：个别法将成本差异分别在各方木与圆木之间进行分配方木的差异率=(-
6、290+930)/(14000+66000)=0.8%于是，本月生产领用方木应分摊成本差异=200000.8%=160(元)圆木的差异率=(180-380)/(16000+34000)=-0.4%于是，本月生产领用圆木应分摊成本差异=25500(-0.4%)=-90(元)因此，本月生产部门领用木材的实际成本=20000+25500+160-90=454570(元),法二：分类法将成本差异在木材内部按统一分配率进行分配差异率=(-1150+930-380)/(300000+66000+34000)=-0.15%因此，本月生产领用木材应分摊成本差异=(20000+25500)(-0.15%)=-6
7、8.25(元)即本月生产部门领用材料的实际成本=20000+25500-68.25=45431.75(元),例3：某厂本月购入一批木材，其中方木69吨，买价是950元/吨；圆木41吨，800元/吨，运输两种木材共支付运输费2200元。已知方木在运输途中的定额损耗率为5%，实际损耗3吨；圆木途中没有损耗，但入库前经过挑选整理后实际入库时只有40吨。若园木和方木的计划单位成本分别是1000元/吨和850元/吨本月车间从仓库领用了方木20吨、圆木30吨。假设该厂月初结存原材料的计划成本是400 000元，成本差异4450元其中月初结存木材的计划成本300000，成本差异为-1150月初结存木材中方木
8、的计划成本14000，成本差异是-290元月初结存木材中圆木的计划成本是16000元，成本差异为180元,则：方木入库时的计划成本：661000=66000(元)，成本差异=66930-66000=930(元)圆木入库时的计划成本：40850=34000(元)，成本差异=33620-34000=-380(元),法三：综合法将成本差异在所有原材料之间统一分配率进行分配差异率=(4450+930-380)/(400000+66000+34000)=1%因此，本月生产领用木材应分摊成本差异=(20000+22500)1%=455(元)即本月生产部门领用材料的实际成本=20000+22500+455=
9、45950(元),例3：某厂本月购入一批木材，其中方木69吨，买价是950元/吨；圆木41吨，800元/吨，运输两种木材共支付运输费2200元。已知方木在运输途中的定额损耗率为5%，实际损耗3吨；圆木途中没有损耗，但入库前经过挑选整理后实际入库时只有40吨。若园木和方木的计划单位成本分别是1000元/吨和850元/吨本月车间从仓库领用了方木20吨、圆木30吨。假设该厂月初结存原材料的计划成本是400 000元，成本差异4450元其中月初结存木材的计划成本300000，成本差异为-1150月初结存木材中方木的计划成本14000，成本差异是-290元月初结存木材中圆木的计划成本是16000元，成本
10、差异为180元,则：方木入库时的计划成本：661000=66000(元)，成本差异=66930-66000=930(元)圆木入库时的计划成本：40850=34000(元)，成本差异=33620-34000=-380(元),一、收入材料的成本核算,(二)自制材料(三)委托外单位加工的材料(四)投资者投入的材料(五)接受捐赠的材料(六)盘盈的材料,二、发出材料的成本核算(一)原始记录,领料单材料类别 凭证编号领料单位 发料仓库领料用途 年 月 日,限额领料单 年 月 日材料类别、编号 名称规格 计量单位 单价 . 领料单位 产品名称 工作令号 计划产量 领用限额 . 凭证编号 发料仓库 .,领料登
11、记表材料类别 领料单位 材料名称及规格 年 月 日,退料单年 月 日 仓库统一编号： . 原领料仓库统一编号： 领料单位编号： .,仓库负责人： 收料人： 退料核准： 领料人： .,(二)成本核算,1、实际成本计价法(1)先进先出法(first-in first-out costing：FIFO)(2)后进先出法(last-in first-out costing：LIFO)(3)加权平均法(weighted averages costing)(4)移动平均法(moving average costing)(5)个别计价法(single costing)2006年颁布的企业会计准则第1号存货规
12、定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”2、计划成本计价法差异处理方法：(1)按本月差异率分配(2)按上月差异率分配,例：某厂购买的A材料，其本期的计划单位成本是4.25元/公斤。材料进出库记录如下表所示。,结存材料的成本计量,(1)永续盘存制，帐面盘存制期初结存+本期收入=本期发出+期末结存(2)实地盘存制，定期盘存制实存数=帐面数,第三节 材料费的分配(allocation),一、材料费的分配对象为基本生产而消耗：产品成本为辅助生产而消耗：产品或劳务为车间、分厂管理部门所消耗：制造费用为企业或公司管理部门所消耗：管理费用为在建工程所消耗：在建工程二、
13、材料费的分配原则直接计入原则与分配计入原则三、材料费的分配方法按产品比例分配按重量比例分配按定额耗用量比例分配按定额成本比例分配,例：A车间本月生产A、B、C三种产品共同耗用钢材合计3600元。三种产品的产量分别是15件、12件和9件；单位产品的钢材定额耗用量分别0.6Kg、2Kg和4Kg；单位定额成本分别2元、20元和50元,第四节 材料费的帐务处理,现金 物资采购 原材料 生产成本1 半成品,生产成本2 产成品 销售成本 本年利润,采购,入库,领用,入库,加工,完工,销售,期末,材料成本差异,入库,月末分配,低值易耗品的核算,低值易耗品是指劳动资本中单位价值在规定限额以下或使用寿命在一年以
14、内的物品。,工具材料(1)刀具刀头、车头、拉刀、铣刀、滚刀、刨刀。(2)钻头直钻、锥钻、机丝钻。(3)锉平锉、半圆锉、三角锉。(4)其他各种砂轮、油石、风扳机、钳、扳手、割嘴、皮带冲、钻套、榔头、千斤顶、电烙铁等。,计量材料(1)各种表如氧气表、乙炔表、水表、电压表、万用表、压力表。(2)各种量具、器具和卡具如电子秤、电铃、频率计、热电偶、木盒、移液管等,其他保温桶、办公桌椅、资料柜、计算器、电风扇、保暖用门帘等。,低值易耗品与固定资产的相似之处,(1)在生产过程中可以多次使用。(2)在使用中不改变其实物形态。(3)其价值随着实物的损耗而逐渐转移。(4)使用中也常需维护修理。(5)报废时可能有
15、残值。,核算方法,2006年颁布的企业会计准则第1号存货第20条规定：“企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销”。,一次摊销法五五摊销法,“低值易耗品”账户下设三个二级账户：(1)在库低值易耗品(2)在用低值易耗品(3)低值易耗品摊销,需在“材料成本差异”总帐下设“低值易耗品成本差异”二级帐,实际成本法计划成本法,分摊对象,若用于生产，则计入“制造费用”若用于组织和管理生产的，则计入“管理费用”若用于其他经营业务，则计入“其他业务支出”若用于在建工程，则计入“在建工程”,例：某车间3月1日从仓库领用一批低值易耗品，其实际成本为1200元，计划成本为1000元。预计可使
16、用4个月。6月30日报废时的残值是10元。,一次摊销法按实际成本计价(1)3月1日领用时借：制造费用 1200 贷：低值易耗品 1200(2)6月30日报废时借：原材料 10 贷：制造费用 10,例：某车间3月1日从仓库领用一批低值易耗品，其实际成本为1200元，计划成本为1000元。预计可使用4个月。6月30日报废时的残值是10元。,一次摊销法按计划成本计价(1)3月1日领用时借：制造费用 1000 贷：低值易耗品 1000(2)3月31日月末调整成本差异借：制造费用 200 贷：材料成本差异低值易耗品差异 200(3)6月30日报废时借：原材料 10 贷：制造费用 10,例：某车间3月1日
17、从仓库领用一批低值易耗品，其实际成本为1200元，计划成本为1000元。预计可使用4个月。6月30日报废时的残值是10元。,五五摊销法按实际成本计价(1)3月1日领用时结转成本借：低值易耗品在用低值易耗品 1200 贷：低值易耗品在库低值易耗品 1200(2)3月1日领用时将计一半成本借：制造费用 600 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 600(3)6月30日报废时再计一半成本借：制造费用 600 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 600(4)6月30日报废时残值冲减成本借：原材料 10 贷：制造费用 10(5)6月30日报废时注销在用低值易耗品借：低值易耗品摊销 1200 贷：在用低值易耗品 12
18、00,例：某车间3月1日从仓库领用一批低值易耗品，其实际成本为1200元，计划成本为1000元。预计可使用4个月。6月30日报废时的残值是10元。,五五摊销法按计划成本计价(1)3月1日领用时结转成本借：低值易耗品在用低值易耗品 1000 贷：低值易耗品在库低值易耗品 1000(2)3月1日领用时将计一半成本借：制造费用 500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 500(3)月31日进行差异调整时将差异计入领用月份的相应成本费用中。借：制造费用 200 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 200,例：某车间3月1日从仓库领用一批低值易耗品，其实际成本为1200元，计划成本为1000元。预计可使用4
19、个月。6月30日报废时的残值是10元。,五五摊销法按计划成本计价(4)6月30日报废时再计一半成本借：制造费用 500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 500(5)6月30日报废时残值冲减借：原材料 10 贷：制造费用 10(6)6月30日报废时注销在用低值易耗品借：低值易耗品摊销 1000 贷：在用低值易耗品 1000,第五节 材料管理：材料采购,采购品种采购数量采购地点采购时间采购方式采购价格运输方式付款方式采购环境,集中采购大规模定制招标采购主导采购联合采购委托采购网上采购全球采购,供应商关系信息网络跨部门协作零部件标准化采购牵制,分离采购计划采购选点采购定价采购执行材料验收采购付款会计记
20、帐,预付货款发货付款货到付款分期付款欠款,第五节 材料管理：材料使用,限额领料标准成本制度不定期盘点优化产品设计零部件标准化，通用化,作业1,某厂原材料包括木材、钢材和其他材料，钢材分为圆钢、方钢和角钢三类。月初材料库存的成本如下：,本月该厂购入圆钢100吨，实际成本1200 000元；角钢50吨，实际成本560 000元。生产车间本月领用圆钢150吨、方钢180吨。要求：要求： （1）分别采用实际成本法和计划成本法对本月入库材料进行账务处理。（2）分别采用先进先出法、加权平均法和计划成本法计算本月车间领用材料的成本，并作账务处理。在使用计划成本法时，学号后三位数小于60的同学使用个别差异率、后三位在60-120间的使用分类差异率，其他同学使用综合差异率。要求:单位成本保留四位小数,其他保留两位小数,作业要求,1.下次上课前完成2.下次课前将PPT电子稿发给课代表3.以完整学号+姓名方式命名文件,如101099139王慧4.下次上课前课代表集中拷入教室讲台上的电脑里5.课代表课后将作业打包发至S，并上传至班级公邮,入库材料,参考答案,出库材料(先进先出法),出库材料(加权平均法),出库材料(计划成本法-个别差异法),出库材料(计划成本法-分类差异法),账务处理,出库材料(计划成本法-综合差异法),
