1、成本会计电子教案（第5章）,成 本 会 计,课程项目负责人 多媒体课件制作,龚 静,南通纺院经贸系成本会计课程开发组,成本会计电子教案（第5章）,第五章,制造费用的核算,成本会计电子教案（第5章）,本章主要介绍了制造费用的核算，包括制造费用归集与分配的程序，制造费用归集和分配的方法及账务处理。,5.1 制造费用归集的核算,制造费用的核算,5.2 制造费用分配的核算,本章主要教学内容,成本会计电子教案（第5章）,5.1 制造费用归集的核算,制造费用的内容,制造费用的归集,成本会计电子教案（第5章）,制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的、应计入产品成本但不专设成本项目的各项费用。,一、制造
2、费用的内容,制造费用大部分是间接产生于产品生产的费用，；车间用于组织和管理生产的费用，也作为间接用于产品生产的费用核算；还包括直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，因而不专设成本项目的费用。,成本会计电子教案（第5章）,制造费用核算的具体内容,车间管理和组 织生产的费用,如：车间管理人员的工资及福利费、车间用具摊销费等,间接产生于产 品生产的费用,如：机物料消耗；车间生产用房屋的折旧费、修理费等,直接用于产品 不便单独核算,如：机器设备的折旧费和生产工具摊销费等。,成本会计电子教案（第5章）,制造费用的归集是通过“制造费用”账户进行的。该账户按不同的车间设立明细账，账内按费用项目
3、设立专栏。,二、制造费用的归集,“制造费用”账户的借方登记各项制造费用的实际发生数，期末分配计入有关的成本计算对象时记入贷方。除季节性生产企业外，该账户期末无余额。制造费用明细账的格式见教材57页。,成本会计电子教案（第5章）,5.2 制造费用分配的核算,生产工人工时比例法,生产工人工资比例法,机器工时比例法,计划分配率法,成本会计电子教案（第5章）,一、生产工人工时比例法,生产工人工时比例法，是按照各种产品所耗用生产工人工时的比例分配制造费用的方法。这里的生产工人工时一般是实际生产工时，当企业定额资料比较健全时，也可以是定额工时。其计算公式为： 制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工时
4、总数 某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时制造费用分配率,成本会计电子教案（第5章）,生产工时比例法的实例,某企业某月份一生产车间为产品生产而发生的制造费用总额共48600元。各种产品的总生产工时数为60000小时，其中甲产品24000小时，乙产品19000小时，丙产品17000小时。试分配制造费用并进行账务处理。,成本会计电子教案（第5章）,生产工时比例法的计算过程：,(1)制造费用分配率=48600/60000=0.81（元/工时） (2)分配费用：甲产品应负担的制造费用= 240000.81=19440（元）乙产品应负担的制造费用= 190000.81=15390（元） 丙产品应负
5、担的制造费用= 170000.81=13770（元）,借：基本生产成本甲产品 19440基本生产成本乙产品 15390基本生产成本丙产品 13770贷：制造费用基本生产车间 48600,成本会计电子教案（第5章）,生产工时比例法优缺点及适用范围,优点：按生产工人工时比例分配制造费用，可使产品负担制造费用的多少与劳动生产率的高低联系起来。,这种分配方法一般适用： 机械化程度不高，或生产的各种产品机械化程度大致相同的车间,缺点： 若各种产品工艺过程的机 械化程度不同，这时以生 产工时比例为分配标准， 使分配结果与实际发生情 况不相符。,成本会计电子教案（第5章）,二、生产工人工资比例法,生产工人工
6、资比例法，是按照各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。其计算公式为： 制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工人工资总额 某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资制造费用分配率,成本会计电子教案（第5章）,生产工人工资比例法优缺点及适用范围,优点：由于工资费用分配表中有着现成的生产工人工资，因而采用这种分配方法，核算工作比较简便。实际上也就是按照生产工时的比例分配制造费用。,这种分配方法一般适用： 机械化程度不高，或生产的各种产品机械化程度大致相同的车间,缺点： 若各种产品工艺过程的机 械化程度不同，这时以生 产工人工资比例为分配标 准，使分配结果与实际发 生情况不
7、相符。,成本会计电子教案（第5章）,三、机器工时比例法,机器工时比例法，是以各种产品的机器设备工作时间（运转时间）的比例分配制造费用的方法。其计算公式为： 制造费用分配率=制造费用总额/各种产品机器工时总数 某种产品应分配的制造费用=该种产品机器工时制造费用分配率,成本会计电子教案（第5章）,机器工时比例法的优缺点及适用范围,优点：由于产品所负担的制造费用的多少与产品所耗的机器设备运转时间的长短有密切关系。这种方法比按生产工人工时（资）比例分配要合理得多。,这种分配方法一般适用： 产品生产机械化程度较高的车间,缺点： 若生产产品的各种机械化 程度不同，这时以机器工 时比例为分配标准，使分 配结
8、果与实际发生情况不 相符。,成本会计电子教案（第5章）,四、计划分配率法,计划分配率法，又称预定分配率或正常分配率法，它是按照年度开始前确定的计划分配率分配制造费用的方法。 其计算公式为： 计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数 某月某种产品应负担的制造费用=该种产品实际产量的定额工时数计划分配率,成本会计电子教案（第5章）,计划分配率法的实例,某企业一基本生产车间全年制造费用的预算数为96000元，该车间生产甲、乙两种产品，年度计划产量甲产品为3000件，乙产品为4000件，单件产品的工时为4小时，乙产品为2小时。6月份该车间实际发生制造费用为9320元，6月份
9、产量甲产品280件，乙产品340件。计算6月份应分摊的制造费用并进行账务处理。 若该车间到年末，制造费用的全年实际发生额为102000元，计划累计分配数为99600元，其中甲产品已分配63744元，乙产品已分配35856元。试调整并进行账务处理。,成本会计电子教案（第5章）,计划分配率法的分配计算过程：,1.6月份： (1)制造费用年度计划分配率=96000/(3000 4+40002)=4.8 (2)分配费用：甲产品应负担制造费用=280 4 4.8=5376乙产品应负担制造费用=340 2 4.8=3264 2.年末： (1)差额=102000-99600=2400 (2)应补分配费用：甲
10、产品： 240063744/99600=1536乙产品: 240035856/99600 =864,借：基本生产成本甲产品 5376基本生产成本乙产品 3264贷：制造费用基本生产车间 8640,借：基本生产成本甲产品 1536基本生产成本乙产品 864贷：制造费用基本生产车间 2400,成本会计电子教案（第5章）,计划分配率法的优缺点及适用范围,优点：省略了每月计算费用分配率的手续，在一定程度上简化了制造费用的分配工作，提高了企业成本核算工作的及时性，并能及时反映制造费用预算数与实际数的差异，有利于分析成本预算执行情况。,这种分配方法一般适用：季节性生产企业,缺点： 若企业各月制造费用实际 发生额与计划分配额相差 过大，将会影响制造费用 分配的准确性，从而影响 产品成本计算的正确性。,
