1、企业预算控制系统 -以过程控制为核心,章显中 博士 上海财经大学会计学院,1 预算系统的哲理 1-1 预算的资源优化配置观念,目标,企业,债权人,初次资源配置,投资者,资源二次优化配置,1-1-1资源优化配置的责任企业对资源的责任： 对资源的最佳配置 实现资源所有者利益最大化企业对资源所有者责任的基础-受托契约责任 管理者利益不得与公司利益冲突 最大善意地谋求股东利益 不得以受托关系谋取私利,1-1-2 通过预算编制实现二次资源配置预算是企业配置投入资源的最佳手段预算以经营目标为起点，投入产出为目的 预算以价值为计量单位 预算编制过程就是资源配置过程 预算是边界约束下的预期,1-1-3 通过预
2、算控制实现资源的最佳运用,通过发散配置和收敛控制，保证投入资源的使用对目标的趋同 以货币计价的一切资源均为预算控制对象 只有纳入预算的资源才可进入运作 进入运作的资源应接受事先审核 跟踪重要投入资源的过程和产出,资源二次优化配置 资源运作的控制,目 标,预算控制,企业预算,企业,1-2 经营过程的价值控制（投入产出控制),1-2-1 经营过程的价值运动性质 1-2-2 投入产出的价值过程 投入产出的价值分析和价值控制：企业的目标价值（价值产出） 资源流入= 企业的经营投入（价值投入） 资源流出,1-2-3 预算的价值控制,预算系统的价值特征：,预算编制（资源的价值配置）,预算控制（资源的价值控
3、制）,预算结果（资源的投入产出）,经营过程 投入产出过程,价值链,预算编制,预算控制,预算结果,预算系统,资源价值配置,资源价值控制,资源价值产出,投入,产出,1-3 预算是内部管理控制的切入点,1-3-1 预算的管理支持系统 预算将引起或带动整个制度体系的改造和完善 预算是企业能否承受管理“炼狱”的考验1-3-2 以预算系统为核心协同运作预算是背靠内部管理体系，着眼于企业目标，落实在业务活动的价值控制,控制,制度,体系,内部,预算系统,产出目标,资源投入,1-4 预算系统：价值运动和企业目标的控制场,预算系统是对企业资源价值运动的控制 预算系统是实现企业目标的手段 预算控制是对业务活动的渗透
4、操作过程 预算系统通过实时优化控制实现企业目标的逼近 预算系统是在过程控制基础上进行分析,1-4-1 预算系统是监督控制过程,在过程中修正（预算编制） 在过程中控制资源价值（资源运用） 在过程中控制价值目标（投入产出）,1-4-2 预算系统是实现目标的手段,预算系统依附于企业总目标 企业目标就是预算目标1-4-3 目标监控的业务渗透基础 预算系统的核心，在对价值运动过程（业务活动）的渗透中进行控制,1-4-4 目标监控的实时微观基础,预算控制渗透在日常业务活动 预算的控制功能在对具体的投入产出与目标及约束条件的符合进行控制 控制一切不必要投入，以创造另一半利润,1-4-5 目标监控的宏观基础,
5、预算编制,业务,预 算 过 程 控 制,目标,（1）监控过程,（2）目标手段,（3）业务渗透,（4）实时控制,（5）宏观分析,1-5 防止欺诈的控制工具1-5-1 预算系统设计控制 以授权制度为设计基础 资源使用权与资源使用批准的分离 预算项目的孤立控制,1-5-2 预算编制阶段的控制,以有限投入资源为硬约束条件 按经济活动的逻辑顺序编制预算 预算项目的计算基础和理由 积极预算政策,1-5-3 预算执行过程的控制,预算资源 必须投入资源 预算申请必须经批准 预算申请必须附支持文件 对重要项目进行时实时背景审核 参与谈判 信息比较,1-5-4 投入产出分析控制,预 算 设 计,预 算 编 制,预
6、 算 分 析,预 算 控 制,2 预算系统定位及五大关系,业务控制会计控制预算控制,2-1 预算与企业目标的关系,投入资源对企业目标的效应是变量 预算的目标是在投入产出约束下追求企业目标的实现2-1-1 预算目标与企业目标始终一致 追求最终效果 追求总体效率 追求长期效应 追求总体利益,2-1-2 企业总目标与部门分目标的冲突,企业目标不能脱离分目标 分目标异化的2类风险:固有风险:投入与产出的不可分割掩盖了具体的投入产出未必相关的的真相 管理风险:对部门利益及权利的追求产生与总目标的冲突,2-1-3 预算控制总目标调整分目标,预算是资源投入的必有条件,但非充分条件 预算关心投入的必要性 控制
7、投入的准绳是企业总目标 通过对具体投入的控制调整分目标(纠正分目标的异化),2-2 预算控制与效率的关系,2-2-1 预算与部门利益的冲突 全局利益与局部利益的冲突 总目标与分目标的分歧 资源约束的冲突 资源需求的冲突 资源使用权的冲突 预算管理方式的冲突 利益最大化的冲突 投入产出的冲突,预算就是在矛盾中运作,预算不是矛盾产生的原因 预算控制的矛盾过程性质 预算是控制而非压制投入为产出所必须;投入必须产出 控制保证下的效率是真效率,2-2-2 效率观念的2种价值观,强调作业效率而牺牲控制的机会成本大于效率产生的收益 1)流程效率 VS 投入产出效率 业务是竞赛活动;控制是竞赛规则 作用于企业
8、价值目标的效率才具有经济意义 效率的经济学解释（采购效率）2）部门效率 VS 企业效率 部门效率可行 企业效率可行 部门效率必须服从企业效率,2-3 预算与部门(业务)的关系,预算促使资源使用者成为经济管理人 个别目标不能改变企业最终目标 预算控制是与“狼”(经济活动)共舞的运动系统 预算的生命和真谛在运动,在于过程控制,2-3-1 总体与部分的关系,预算必须对资源的投入进行控制 预算配额不等于绝对可用额2-3-2 控制与执行的关系 预算与业务无固有冲突 预算控制与业务的关系:企业目标;价值控制;业务渗透 预算干预业务的准则,2-3-3 保证与限制的关系,资源保证的性质 预算资源保证的3个途径
9、: 资源的取得 合理的资源配置和调度 资源投入的限制,2-3-4 协调与平衡的关系,部门间调整 项目间调整 部门预算的动态平衡 通过对投入必要性的控制进行平衡 资源是企业的资源,不是部门的资源 总预算的平衡 投入产出比;投入的约束目标 平衡的理解,2-3-5 预算与业务行为及进度的关系,业务成果及进度报告是预算掌握投入产出动态信息的基础2-4 预算系统与内部管理制度的关系只有在建立预算控制系统的同时或先期设计完善的相关内部控制制度,预算系统才可付诸实施,2-4-1 预算与授权制度的关系授权的哲理基础： Responsibility（责任制） Accountability（受托报告制）授权的性质
10、 权力平衡的制度安排 企业风险分解的量化表现 法律意义上的责任：公司契约； 代理人 预算授权的涵义 有限授权 责任前提,2-4-2 预算与合同管理制度的关系 交易方式审核 财务政策审核 合同项目审核,2-4-3 预算与采购制度的关系,采购组织结构设计 采购流程设计 采购价格制定及批准 采购依据 付款政策 采购方式,2-4-4 预算与存货管理制度的关系,分析并控制采购申请的依据 了解生产的投入及产出2-4-5 预算与质量管理的关系分析生产过程的投入产出效用质量信息 成本分析 企业目标,质量信息,2-5 预算系统与会计控制的关系,全面预算是基于财务角度并延伸出去的辐射性,开放式管理 预算是主动的干
11、预式管理 会计控制依赖于预算控制,2-5-1 保证clean events, clean data, clean accounting information之前提,对投入产出资源的全流程控制，保证交易行为是干净的 对交易过程的跟踪和结果的配比，保证数据是干净的 行为与原始数据的清洁保证会计信息是可信的,2-5-2 会计控制对预算系统的环境支持,预算与会计在组织和业务上是统一的 预算与会计从不同角度控制经济事项,3 预算控制流程及权力和责任分配,预算的组织原则: 公司权威背景 财务为专职机构 预算执行责任人为部门负责人 预算执行的最终控制者CFO 预算实施与目标管理结合,3-1 预算控制流程及
12、权力分配,权力分配 预算流程,公司,部门/财务,职能部门,财务/CFO,CFO/CEO,财务/CFO,HR,预算目标,预算编制,预算执行,预算控制,预算调整,预算分析,预算考核,4 全面预算控制,4-1 预算目标设定 4-1-1预算起点的几种模式 销售起点模式 概念 适用条件 优缺点 预算模式,预算起点,销售预算,成本预算,现金预算,预算B/S,预算损益表,长期销售预算,期间费用预算,资本预算,成本起点预算模式 概念 适用条件 优缺点 预算模式,预算起点,目标成本,目标成本分解,直接人工,直接材料,制造费用,平衡,平衡的预算,销售收入预算,利润预算,现金预算模式 概念 适用条件 优缺点 资本预
13、算模式 概念 适用条件,4-1-2 利润目标起点的预算,目标体系（损益表体裁）主营业务收入 经营目标主营业务成本 约束边界期间费用及支出 约束边界其它业务利润 经营目标投资收益 经营目标税前利润 经营目标,目标间关系 资源投入约束原则 目标公式收入 目标利润 = 成本费用 目标集关系式成本率/费用率比较平衡- = 经营分目标 经营主目标 边界约束,期间费用及支出,销售成本,税前利润,税后利润,销售收入,其它收入,投资收益,预算目标分解（项目）目标 目标性质 责任（预算）部门 主营业务收入 经营目标 销售部门 主营业务成本 约束边界原材料投入 制造部门物料采购价格 采购部门人工工资 人事部门制造
14、费用 制造部门折旧与摊销 财务部门 期间费用及支出 约束边界销售费用 销售部门工资 人事部门财务费用 财务部门管理费用 研究开发费用 研究开发部门工资 人事部门折旧，摊销，各类准备 财务部门其他费用 相关 部门 投资收益及其它收入 相关部门 利润,4-2 预算系统的组织,4-2-1 预算实施的组织结构预算编制及批准预算执行控制,目标及预算讨论,4-2-2 总预算的组织定位,确定预算组织空间的原则 可控制，可操作 THE VEIL OF INCORPORATION4-2-3 预算的组织要素 职能部门 特殊项目,4-3 预算系统的原则,4-3-1 经营目标原则 4-3-2 零基预算原则 4-3-3
15、 投入产出配比原则 4-3-4 刚柔相济原则 4-3-5 民主集中原则 4-3-6 集中分散原则,4-4 预算系统的技术结构,4-4-1预算体系的项目结构,4-4-2 预算编码系统,编码规则 运行模式 预算为成本费用支出之唯一通路 预算唯一对应编码 以编码为表示控制业务内容 预算及编码的刚性 预算及编码的柔性,4-4-3 预算的计算机辅助系统,概念明确，分类控制 实时控制，动态反映 信息公开，谋划在先,4-4-4 预算类别 预算损益表,预算损益表 主应业务收入 XXX（目标）A产品 XXB产品 XX 主营业务成本 XXX（约束）原材料 XX辅料 XX人工 XX制造费用 XX折旧备件关税 毛利
16、XXX,（续） 期间费用及支出 XXX（约束） 销售费用 XX 财务费用 XX 管理费用 XXX其中：研究开发费 XX折旧与摊销 XX各类准备 XX 营业利润 XXX 其它业务收入 XXX（目标） 投资收益 XXX（目标） 税前利润 XXX 所得税 XX 税后利润 XXX（目标）,分类总预算（局部） 预算类别 金额 预算性质 编制方法及编制部门 利润预算 产出指标 CEO/公司预算会议 主营业务收入 产出指标 品种/服务别 销售部门 其它收入及收益 产出指标 相关部门 主营业务成本 成本材料消耗 产品别/材料别 制造部门制造费用 车间管理类 制造部门 期间费用 费用 相关部门 材料 采购 资产
17、/负债 分类别 采购部门 委外加工 资产/负债 分类别 责任部门 工资预算 成本/费用 分部门/性质 人事部门 固定资产预算 资产/成本/费用 类别/部门 公司 折旧剃销准备 成本/费用 分类估计 财务部门 所得税 费用 估计 财务部门 现金流预算,部门预算（例） 信息管理中心费用预算 BF公司2001年预算项目 项目明细 预算金额 预算编码 计算依据及说明差旅费 20000 项目考察培训等交际应酬费 3000 2000基础低值易耗品 见附件 100000 上年基础DDN专线使用费 60000 已签协议价网站服务器寄放费 20000 协议价 网络及软件 网线及配件 5000 上年基础常用及工具
18、软件 20000 OFFICE/WIN2000CAM软件 50000 模具加工中心配套 维修费 办公设备维修 90000 按设备价值5%计 不可预计费 50000合 计 418000,4-4-5 部门预算/总预算/预算损益关系,XXX部门预算,成本类,固定资产,采购加工,特殊项目,费用类,分类总预算,收入预算,成本预算,费用预算,采购加工预算,FA预算,特殊项目预算,折旧摊销准备,预算损益表,主营业务收入,主营业务成本,期间费用,利润,现金流量预算,现金流入,现金流出,4-4-6 预算编制方法,1) 预算平衡及衔接的逻辑关系 可靠且充分的信息数据 销售目标数据 期望利润考虑因素 预算编制的逻辑
19、关系(图) 部门预算的数据基础,成本费用约束空间,目标利润,销售收入计划,销售费用预算,生产计划,成本预算,采购计划,采购预算,FA投资计划,资本预算,其他工作计划,质量计划,产品研发计划,HR计划,A/R计划,财务费用预算,管理费用预算,质量部预算,研究发展预算,人事部预算,财务部预算,其他管理部门预算,2) 目标约束 目标责任制是目标约束预算方法的管理基础 案例 预算编制的公司控制重点 利润是约束成本费用的边界,4-5 预算编制流程,4-5-1 预算编制的时间安排 4-5-2 预算编制的依据 1)提出经营目标 案例前提: 主要产品售价减低12%; 目标: 销售部额增长10%;税后利润 14
20、000万元;成本降低10%,2)根据目标初测,INCOME STATEMENT 1999年度预测主营业务收入 33285A产品 24990(降价15%计)B产品 6945OEM 750代加工 600主营业务成本 22932按98年成本率57.4% 2108299年新增关税成本 120099年新增FZ成本 650主营业务利润 10353,(续)管理费用 5640 销售费用 398 财务费用 - 672营业利润 4987 补贴收入 1000 投资收益 500税前利润 6487 所得税 649 净利润 5838,3) 完成目标的措施目标利润缺口 8162万元 A）按原成本结构降低10%降低后原成本结
21、构 考虑新增成本 新成本结构GP 1518 8 % 1518 7.35 % HJ 2656 14 FZ 3795 20 + 650(新增) 4445 12.87 直接人工 760 4 760 3.68 制造费用 10056 53 +1200(新增) 11256 54.5418785 + 1850 = 20635,B）管理费用削减 444万元部 门 项 目 削 减额(万元)人事部 劳动保护费 200职工培训费 50其它 10劳务费 40外方费用 75 成品部/总师办 参展费 7 销售部/投资部/财务部 差旅费 44 物料部/办公室等 交际应酬费 18,C）降低废品率 D）B产品销售1亿,增加利润
22、960万元 E）关税豁免及VAT退还2000万元 F）短期投资2461万元方案汇总缺口 14000 5838 = 8162成本降低 2297费用削减 444B产品 960 8162 税务政策 2000短期投资 2461,4) 预算损益表(部门预算编制的约束边界,预算损益表 1999年度 主营业务收入 36340其中: A产品 24990B产品 10000OEM 750代加工 600主营业务成本(降低10%) 22712其中: FZ 1518HJ 2656FZ 4445直接人工 760制造费用 11256B品成本（增） 2077 主营业务利润 13628,(续) 销售费用 350 管理费用 52
23、66 财务费用 - 600营业利润 8612 补贴收入 2000 营业外收入 458 投资收益(NTD) 550 投资收益(短期) 2467税前利润 14087 所得税 1409 净利润 12678,5) 预算编制说明 公司部门预算开始编制的规范文件 案例 XXX公司 关于XX年度预算编制原则的说明（要点）预算编制基础（1） 生产领用计算基础（26） 经营目标（2） 办公文具预算原则（29） 分类编制（5） 部门预算文本形式（30） 基本预算单位（6） 附件： 分散/统一原则（7-9） 预算样样表 集中编制项目（12-13） 预算项目明细 公司曾领导支出归属（16） 销售收入预测 预算项目及口
24、径（17） 产品别销售分解计划 预算理由及计算依据（21） 产品别生产分解计划 采购预算的计算基础（25）,4-5-3 预算编制流程,预算依据,经营目标,财务机构 CFO,预算损益表 （初次预测）,总预算指标,收入指标 约束条件,成本约束 费用约束,FA采购指标 特殊项目指标,分解的子目标 预算编制说明 预算项目明细,各职能 部门,公司预算编制会议,各部门 预算草案,财务机构 CFO,分项目汇总,与预算总指标平衡,按总预算 项目约束 指标调整,财务机构 CFO,各职能 部门,各部门应调整 项目及调整额,部门预算 修订稿,预算控制,预算执行,业 务 行 为,财务机构 CFO,职能部门,XX年预算
25、执行 公司批准文件,XXX部门预算指标,预算实施办法,预算控制文件,预算/变更申请表,付款/借款申请流程,物料领用流程,部门别 项目别 预算指标,财务机构 CFO,对各部门预算 项目进行编码,预算损益表 定稿,总预算指标,财务机构 CFO,审核应调整项目 分项目汇总,4-6 预算编制文本结果4-6-1预算损益表(例),预算损益表 1999年度（批准稿）,主营业务收入 36340其中: A产品 24990B产品 10000OEM 750代加工 600主营业务成本(降低10%) 22712其中: GP 1518HJ 2656FZ 4445直接人工 760制造费用 11256B品成本 （增） 207
26、7主营业务利润 13628,(续) 销售费用 350 管理费用 5266 财务费用 - 600营业利润 8612 补贴收入 2000 营业外收入 458 投资收益(NTD) 550 投资收益(短期) 2467税前利润 14087 所得税 1409 净利润 12678,4-6-2 对董事会的损益说明,案例： 市场不确定性 基本前提 困难 对策及措施 对损益的具体说明4-6-3 现金流预算（略）,4-6-4 资本预算,案例 BF公司2001年固定资产项目预算 预算项目 预算金额 需求部门 预算编码 空调 6000 生产部 工具车 50000 生产部 手机 20000 总务科 奔驰S600 2300
27、000 行政部 丰田面包车 900000 行政部 计算机及外设 1000000 IT ERP服务器 140000 IT ERP软件及实施 400000 IT 减压仪 30000 质量部 打包机等 40000 精品车间 网络及软件 5000 精品车间 直液笔手工装配设备 100000 三分厂 压力容器等（见附件） 1161700 机械化分厂TOTAL 6152700,4-5 部门预算 费用预算（例） 成本预算 采购预算,案例 2000年测试部预算控制汇总表（1）,预算项目 明细预算项目 币种 预算金额 预算编码物料消耗 Tape on Reel包装 USD 98000 11190017-1Tra
28、y USD 500 11190017-2Tube/Plug RMB 6000 11190017-3周转箱 60000 11190017-4防静电物品 100000 11190017-5标签/温度指示卡 70000 11190017-6干燥剂/泡沫塑料 18000 11190017-7无尘纸/试剂 3000 11190017-8生产用打印纸 80000 11190017-9五金 8000 11190017-10色带/墨盒/墨粉/打印头部 5000 11190017-11其它 250000 11190017-12SUBTATOL（折合RMB） 1462450,2000年测试部预算控制汇总表（2）,
29、预算羡慕 明细预算项目 币种 预算金额 预算编码 低值易耗品 办公家具 RMB 10000 11190016-1工具 USD 5000 11190016-2SUBTOTAL RMB 51500 业务培训费 出国生活费+机票 USD 24000 11190009-1质量与规范培训 RMB 1500 11190009-2SUBTTOTAL RMB 214200 文具办公费 25*40*4 +52*20*4 RMB 8150 11190014 邮寄复印费 12000 11190015 差旅会议费 60000 11190006 市内交通费 7200 11190010 电话通讯费 30000 11190
30、011 部门间活动费 77*500 38500 11190013 交际应酬费 20000 11190012 修理费 200000 11190048 设计制图费 20000 11190084 其他 160000 11190099SUBTOTAL （RMB） 555860,2000年测试部预算控制汇总表（3）,预算项目 明细预算项目 币种 预算金额 预算编码备品备件 TESTER USD 250000 11190064-1 （消耗） HANDLER 170000 11190064-2PROBER 20000 11190064-3LEAD SCANNER ANDCONDITION1 2000 111
31、90064-4BURN-IN 25000 11190064-5TAPE ON REEL 3000 11190064-6PROBER CARD 40000 11190064-7 TEST ACCESSORY 80000 11190064-8老化板保养 RMB 150000 11190064-9SUBTOTAL RMB 5130000TOTAL RMB 7414010,4-7 预算实施及控制 4-7-1 预算实施（文件化）,案例 XXX公司XXX年度预算实施办法（要点）编码原则（1） 编码对业务的重要性（3） 预算要素的一致性（4） 周资金计划（6） 预算变更原则（9-10） 预算网络系统（11）
32、 预算的考核（12） 预算岗位设置（14） 附件,4-7-2 预算系统的操作控制,（1）预算控制基本观念 预算系统的真髓在蒸镏出隐藏在粗放管理中的利润 预算控制是事先控制 预算系统能制止无效/低效行为 预算控制是全流程，系统的，逻辑的 预算追求全局效率 预算控制的必要及充分条件基础,（2）预算的多维-综合控制,1）流程控制申请文件化 授权批准 预算审核 高级综合审核（CFO） 最高批准（备选） 预算执行 预算扣除,2）事前控制时点合理性审核 业务真实性 业务必要性审核 业务度量审核 现金需求审核,3）单据信息控制单据流-信息流-实物流3流一致的基本要求：单据备份及流向 单据的信息特征 单据与业
33、务的关系 3流一致：内容；时间,4）成本控制 成本的预算控制关键点： 采购成本 加工成本 生产消耗（含质量成本） 产品成本控制的2个层次： 采购加工过程的价值控制* 业务必要性* 价格合理性* 行为时点* 行为方式 制造过程效率的控制* 领用预算与生产计划核对* 合格率，成本率，成本结构分析* 结合存货动态分析制造过程投入产出比,5）授权审批控制,“一支笔”模式性质：权力无限，盲目审批，责任不担 授权模式：责任分解，专业分工，对口审批，有限权力，有限责任 授权审批要件： 一般业务授权（分级-分类授权） 特殊项目授权,预算执行控制流程YES采购业务 其他业务NONO NONO NO,扣 预 算,
34、报销付款,会计转帐,财务/会计 联合审批,CFO 审批,分管领导 审批,是否需 高级审批？,预算审核通过否？,部门授 权批准？,付款申请,合同副本,请购单,发票,入库单,合同副本,发票,批准文件,业务行为,6）重要性原则 预算控制关注总投入结构中对产出起决定作用的敏感项目 预算控制不是管家婆7）反馈控制,4-8 预算调整控制,预算调整的性质：刚性但不僵化；灵活而不失控 预算调整的内容 调整申请文件化（例） 调整审批流程化 调整责任明确化,预算调整（追加/变更）申请单NO： 申请部门： 申请项目： 申请性质：变更 变更金额：从 编码变更至 编码追加 追加金额：原预算编码： 原预算净额：新增 新增金额： 新增编码： 申请理由：申请人： 部门负责人： 分管负责人意见 YES NO 分管负责人： 财务负责人意见 YES NO 财务负责人： 公司总裁意见 YES NO 是否影响责任人考核：YES NO 公司总裁：,END,
