1、 本科学生综合性实验报告项目组长 学号 成 员 杨程 专 业 税务 班级 实验项目名称 企业所得税纳税检查之报表审查 指导教师及职称 朱门添 教授 开课学期 2013 至 2014 学年 二 学期上课时间 2014 年 5 月 20 日一、财务报表1，资产负债表项目 2011 2010流动资产货币资金 4711700 20090500交易性金融资产 0 0应收票据 498947 1071250应收账款 18938400 21661600预付款项 2029210 2131570应收利息 0 0应收股利 0 0其他应收款 8194400 5221030存货 21816600 23384700待摊费
2、用 0 0待处理流动资产损益 0 0其他流动资产 0 0流动资产合计 56189300 73560500非流动资产可供出售金融资产 0 0持有至到期投资 0 0长期应收款 0 0长期股权投资 7204000 7307400固定资产原值 100331000 99775000累计折旧 71616000 69614400固定资产净值 28714600 30160600固定资产减值准备 12104400 11456400固定资产净额 16610200 18704200在建工程 2969560 104785工程物资 0 0固定资产清理 0 0无形资产 4827310 4976090开发支出 0 0商誉
3、0 0长期待摊费用 0 0递延所得税资产 0 0其他非流动资产 0 0非流动资产合计 31611000 31092500资产总计 87800300 104653000流动负债短期借款 1700000 3725000交易性金融负债 0 0衍生金融负债 0 0应付票据 0 0应付账款 16004100 15644400预收款项 9214310 11571900续上表应付职工薪酬 88852500 74410400应交税费 42959200 39686200应付利息 0 0应付股利 0 0其他应付款 50331900 47064900预提费用 0 0预计流动负债 0 0递延收益 0 0应付短期债券
4、0 0一年内到期的非流动负债 0 0其他流动负债 0 0流动负债合计 209062000 192103000非流动负债长期借款 0 0应付债券 0 0长期应付款 1478430 1476020预计非流动负债 52020700 35228800递延所得税负债 0 0其他非流动负债 117042 0非流动负债合计 53616200 36704800负债合计 262678000 228808000 所有者权益实收资本(或股本) 114479000 114479000资本公积 41688500 41688500盈余公积 13147700 13147700未分配利润 -344193000 -293470
5、000归属于母公司股东权益合计 -174878000 -124154000少数股东权益 0 0所有者权益(或股东权益)合计 -174878000 -124154000负债和所有者权益(或股东权益)总计 87800300 1046530002，利润表项目 2011 2010一、营业总收入 32542000 30829000营业收入 32542000 30829000利息收入 0 0其他业务收入 0 0二、营业总成本 66864500 57434200营业成本 29261700 26619600利息支出 0 0手续费及佣金支出 0 0研发费用 0 0其他业务成本 0 0营业税金及附加 350116
6、 286232销售费用 4812970 5740200管理费用 26341600 20537200财务费用 1348370 1365910资产减值损失 4749710 2885050公允价值变动收益 0 0投资收益 288599 285219其中:对联营企业和合营企业的投资收益 288599 285219汇兑收益 0 0期货损益 0 0其他业务利润 0 0三、营业利润 -34033800 -26320000营业外收入 695912 32182300营业外支出 17385600 3129540非流动资产处置损失 15764.2 39586.4利润总额 -50723500 2732810所得税费用
7、 0 0未确认投资损失 0 0四、净利润 -50723500 2732810归属于母公司所有者的净利润 -50723500 2732810少数股东损益 0 0五、每股收益基本每股收益 -0.4431 0.0239稀释每股收益 -0.4431 0.0239六、其他综合收益 0 0七、综合收益总额 -50723500 2732810归属于母公司所有者的综合收益总额 -50723500 2732810归属于少数股东的综合收益总额 0 03，现金流量表项目 2011 2010一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 25182900 25468900客户存款和同业存放款项净增加额 0 0
8、向中央银行借款净增加额 0 0保户储金及投资款净增加额 0 0处置交易性金融资产净增加额 0 0收取利息、手续费及佣金的现金 0 0拆入资金净增加额 0 0回购业务资金净增加额 0 0收到的税费返还 0 0收到的其他与经营活动有关的现金 4563530 27412000经营活动现金流入小计 29746500 52880900购买商品、接受劳务支付的现金 7851820 9127410客户贷款及垫款净增加额 0 0存放中央银行和同业款项净增加额 0 0支付原保险合同赔付款项的现金 0 0支付利息、手续费及佣金的现金 0 0支付保单红利的现金 0 0支付给职工以及为职工支付的现金 19086700
9、 17179400支付的各项税费 1557460 1752120支付的其他与经营活动有关的现金 10597500 9088200经营活动现金流出小计 39093500 37147200经营活动产生的现金流量净额 -9347000 15733700二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金 0 0取得投资收益所收到的现金 392000 0处置固定、无形资产和其他长期资产收回的现金 4137.24 4427处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 0 0收到的其他与投资活动有关的现金 0 0减少质押和定期存款所收到的现金 0 0投资活动现金流入小计 396137 4427购建固定、无形资产和其
10、他长期资产支付的现金 3151190 326834投资所支付的现金 0 0质押贷款净增加额 0 0取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 0 0支付的其他与投资活动有关的现金 0 0增加质押和定期存款所支付的现金 0 0投资活动现金流出小计 3151190 326834投资活动产生的现金流量净额 -2755050 -322407三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金 0 0其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金 0 0取得借款收到的现金 0 0发行债券收到的现金 0 0续上表收到其他与筹资活动有关的现金 0 0筹资活动现金流入小计 0 0偿还债务支付的现金 2025000 0分配股利、
11、利润或偿付利息所支付的现金 1251720 61510.8支付其他与筹资活动有关的现金 0 0筹资活动现金流出小计 3276720 61510.8筹资活动产生的现金流量净额 -3276720 -61510.8汇率变动对现金及现金等价物的影响 0 0现金及现金等价物净增加额 -15378800 15349800期初现金及现金等价物余额 20090500 4740660期末现金及现金等价物余额 4711700 20090500净利润 -50723500 2732810少数股东权益 0 0未确认的投资损失 0 0资产减值准备 4749710 2885050固定资产折旧、油气资产折耗、生产性物资折旧
12、2072060 2177600无形资产摊销 148788 148788长期待摊费用摊销 0 0待摊费用的减少 0 0预提费用的增加 0 0处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 2505.75 442571固定资产报废损失 15764.2 0公允价值变动损失 0 0递延收益增加（减：减少） 0 0预计负债 0 0财务费用 1341020 1340520投资损失 -288599 -285219递延所得税资产减少 0 0递延所得税负债增加 0 0存货的减少 -1234810 3520770经营性应收项目的减少 -1261250 -7030610经营性应付项目的增加 18530300 68032
13、30已完工尚未结算款的减少(减:增加) 0 0已结算尚未完工款的增加(减:减少) 0 0其他 17301000 2998200经营活动产生现金流量净额 -9347000 15733700债务转为资本 0 0一年内到期的可转换公司债券 0 0融资租入固定资产 0 0现金的期末余额 4711700 20090500现金的期初余额 20090500 4740660现金等价物的期末余额 0 0现金等价物的期初余额 0 0现金及现金等价物的净增加额 -15378800 15349800二、指标计算1、年度比率指标项目 2011 2010 变化率总资产利润率 -57.77% 2.61% -2313.41%
14、所得税费用占净利润的比例 0.00% 0.00% 0.00%应交税费占总资产的比例 48.93% 37.92% 29.03%应交税费占营业利润的比例 -126.23% -150.78% 16.28%应交税费占净利润的比例 -84.69% 1452.21% -1536.9%主营业务利润率 9.01% 12.73% -12.73%营业利润率 -104.58% -85.37% -22.50%销售净利率 -155.87% 8.86% -1859.25%其他应收款占应收账款的比例 43.27% 24.10% 79.54%其他应收款占流动资金比例 14.58% 7.10% 105.35%货币资金占流动资金
15、的比例 8.39% 27.31% -69.28%其他应付款多出应付账款的比例 214.49% 200.84% 6.80%营业外收入与营业总收入的比值 2.14% 104.39% -97.95%营业外支出与营业总支出的比值 26.00% 5.45% 377.06%2、具体科目指标项目 变化额 变化率货币资金 -15378800 -76.55%应收账款 -2723200 -12.57%其他应收款 2973370 56.95%资产类 流动资产 -17371200 -23.61%应交税费 3273000 8.25%其他应付款 3267000 6.94%负债类 应付职工薪酬 14442100 19.41
16、%利润总额 -53456310 -1956.09%净利润 -53456310 -1956.09%利润类 营业利润 -7713800 -29.31%营业总收入 1713000 5.56%营业总成本 9430300 16.42%营业税金及附加 63884 22.32%管理费用 5804400 28.26%资产减值损失 1864660 64.63%支付的税费 -194660 -11.11%营业外收入 -31486388 -97.84%损益类营业外支出 14256060 455.53%三、审查报告在对上述公司 2010 年度及 2011 年度财务报表的审查过程中，我们运用了指标对比法、数字控制法，对指
17、标进行了计算、对比分析，反现了如下异常： 该公司 2010 年度和 2011 年度所得税费用皆为 0，应交税费增长但实际支付的税费减少，暗示了企业可能存在着偷逃漏税的问题。下面是具体数字说明分析。该企业应交税费总额报告期比基期增长了 3273000，增长的比率达到8.25%，营业税金及附加增加总额为 63884，增长率达到 22.32%。但是支付的各项税费报告期比基期减少了 194669，减少比例达到-11.11%，而且 2010 及 2011年度所得税费用皆为 0；从税负率指标来看的话，总资产税负率从 37.92%增长到48.93%，增长率达到 29.03%，营业利润税负率从-150.78%
18、增长到-126.23%，而净利润税负率从 1452.21%下降到-84.69%，增长率为-1536.9%。从上述数据我们可以看出，该企业税负指标严重脱节，营业利润税负率与净利润税负率的变化更是让人目瞪口呆，让人怀疑该企业是否在盈利方面有所更改和隐瞒。于是我们需要进一步分析企业的盈利情况。该企业营业总收入增加总额为 1713000，增长率为 5.56%，营业总成本增加总额为 9430300，增长率为 16.42%，营业成本增加总额为 2642100，增长率为9.93%，营业利润增加总额为-7713800，增长率为-29.31%，利润总额与净利润增加总额为-53456310，增长率为-1956.0
19、9%；从利润率指标来看，该企业总资产利润率从 2.61%下降到-55.77%，增长比率达到-2313.41%，销售净利润从 8.86%下降到-155.87%，增长比率达到-1859.25%，营业利润率从-85.37%下降到-104.58%，增长比率达到-22.50%，主营业务利润率从 12.73%下降到 9.01%，增长比率达到-12.73%。从对该公司的利润分析我们可以看出，该企业 2011 年度利润急剧下降，利润率指标脱离正常标准。为了找出利润下降的原因，我们从影响利润的成本费用因素和资金供给入手，对成本费用因素和资金供给支出的变化进行分析。从资金供给支出来看:该企业货币资金报告期比基期增
20、加-15378800，增长率为-76.55%，流动资产报告期比基期增加-17371200，增长率为-23.61，并且货币资金占流动资产的比率从 27.31%下降到 8.39%，下降了 69.28% 。表明该企业以货币资金为主导的流动资产急剧减少，不符合企业健康发展的趋势；该企业应收账款增加-2723200，增长率为-12.57%，但是其他应收款增加2973370，增长率为 56.95%，其他应收款占应收账款比率增长率为 79.54%，并且其他应收款占流动资金比率从 7.10%增长到 14.58，增长率为 105.35%。说明该企业可能将资金转移到其他应收款，从而做空货币资金，造成货币资金不足的
21、假象；该企业其他应付款增加 3267000，增长率为 6.94%，其他应付款多出应付账款比率从 200.84%增长到 214.49%，增长率达到 6.80%。表现出该企业其他应付款基数过大，且大幅度增加，说明该企业可能通过增加其他应收款科目增加负债，转移收入。从成本费用因素来看：该企业管理费用增加总额为 5804400，增长了 28.26%，资产减值损失增加了1864660，增长率 64.63%，应付职工薪酬增加额为 14442100，增长率为 19.41%。企业在亏损巨大的情形下，不仅不适当减少员工工资，反而大幅增加员工工资，增加企业负担，并且资产减值损失变化过大，导致现金流量表中购建固定资
22、产、无形资产和其他长期资产所支付现金由 326834 增长到 3151190，增长了864.16%，才使得资产负债表中固定资产与无形资产的账面价值变化不明显。猜测企业可能通过虚增成本费用，从而降低企业的利润。最后，企业的营业外支出与营业外收入科目金额也存在巨大的问题。企业营业外收入报告期比基期增加了-31486388，增长率为-97.84%，同时营业外收入占营业总收入的比值从 104.39%降低到 2.14%，变化比率为-97.95%。而企业营业外支出报告期比基期增加了 14256060，增长率为 455.53%,同时营业外支出占营业总支出的比率由 5.45%增长到 26%。由数据可以看出，该企业 2010 年营业收入为负数，而企业的盈利主要靠营业外收入获得，并且冲抵了营业亏损，使得企业收入为正，严重不符合企业的运营模式和盈利模式。另外，该企业 2011年营业外收入恢复到比较正常的水平，但是营业外支出却莫名激增。怀疑该企业通过这两个科目操纵企业利润，骗取所得税的优惠政策。四、小结通过上述分析，我们可以得出，该企业的财务报表可能存在严重问题，偷逃漏税的可能性十分大。应该尽快与其负责人取得联系，指出存在疑虑和困惑的地方，要求取得合理的答复，如确实存在问题，应该对其限期修改，到达正常状态。如果企业负责人不给予配合，则根据中华人民共和国税收征收管理法的相关条例，进行处理。
