1、导读：浙江省 2010 年会计从业资格考试已经圆满结束(除宁波外) ，为了帮大家提前备考2011 年会计从业资格考试，考试大特整理了浙江 2011 年会计从业资格考试会计基础精装笔记，供各位考生参考。第一章 总论第一节 会计的职能与对象 一、会计的概念（理解） （一）定义 会计是以货币为主要计量单位， 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 理解：1.经济管理工作； 2.经济活动，体现了会计的对象资金运动或价值运动； 3.一个单位，体现了会计主体，会计工作是针对某一特定单位做处理，也就是站在谁的角度进行账务处理。例如：甲公司销售一批货物给乙公司。那么甲公司会计要做销售业务，乙公司会计做
2、采购业务，即使甲乙两公司用的是同一会计代理记账，也是应该分别对甲公司和乙公司做销售和采购的业务。 4.反映和监督,即会计的基本职能。核算出来的结果就是反映，二者一致； 5.以货币为主要计量单位，即货币计量。会计以货币为主要计量单位，例如：一辆夏利和一辆奔驰相比，哪个贵？大多数人马上会说到是奔驰，但是如果夏利是 08 年新款新车，而奔驰是小孩儿玩具车。如果直接以金额表述就不存在上面的问题了，即表述为夏利不超过10 万，而奔驰在 100 万以上，此时就是统一为货币计量了；但是货币也不是惟一的计量单位，例如：春兰空调公司 08 年 10 月底空调存货为 4000000 元，假如只以价值量体现，那被盗
3、一两台根本不会轻易发现；假如既以价值量体现，同时又以数量记录：08 年 10 月底空调存货为 4000000 元，2000 台，如果被盗则很容易发现。故货币不是惟一计量单位，而是主要计量单位。 （二）分类 会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。 财务会计：主要侧重于向单位外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和资金流量情况等有关信息，而且侧重于过去的信息； 注：财务状况、经营成果和现金流量。 资产负债表 利润表 现金流量表 管理会计：主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息的，而且侧重于未来的信息。二、会计的基本职能核算和监督 （一）会计核算，是
4、会计最基本的职能。 会计核算指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供信息的功能。 注：大纲和核算定义都把四环节叙述成了确认、记录、计算和报告，但准则及教材后面的讲解中重视的还是计量，而不是计算。比如经常提到确认、计量和报告，及会计要素的五种计量属性。 1.会计核算的四个环节（理解） （1）确认（能不能记账或用不用记账） 例如，公司新聘请一位销售经理不用做会计处理 公司新购入一批原料应该记账。 （2）计量（记多少） 例如，上面提到的新购原料 ，发票上注明价款为 100000 元，增值税 17000 元，另有11700
5、0 元的支票存根与其对应原材料记账金额为 100000 元。 （3）记录（怎么记） 例如，上面的业务，经确认后确定原料要以 100000 元记录，根据借贷记账法，应该在会计凭证和账簿中都记录原材料增加 100000 元。 （4）报告（通过编制财务报告提供信息） 【例 1单选题】下列不属于会计核算职能的是（ ） 。 A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理 B.审查组织的活动是否违背内部控制制度的要求 C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总 D.编制会计报表提供经济信息 答案B 2.会计核算的三项工作 记账算账报账。 例如:北京 2002 年单选题 【例 2单选题】下列不属于会计核算三项工
6、作的是（ ） A.记账 B.算账 C.报账 D.查账 答案D 3.会计核算职能也包括事前、事中和事后的核算。 （二）会计监督 会计监督是会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。 真实性审查，即以实际发生的交易或事项为依据确认、计量和报告。 合法性审查，即经济业务要符合国家有关法律法规。 合理性审查，即符合企业内部有关规定，如是否超支等。 会计监督也分为事前监督（未来） 、事中监督（正在发生）和事后监督（已发生） 。 （三）核算和监督是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，而会计监督又是会计核算质量的保障。 除了上述基本职能外，会计还具有预
7、测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。三、会计的对象会计核算和监督的内容。 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象，通常又称为价值运动或资金运动。 以工业企业为例，企业的资金运动表现为：资金投入、资金运用和资金退出三个过程。 （一）资金投入：包括企业所有者（投资者）投入和债权人投入。 （二）资金的运用（资金的循环和周转）：分为供应、生产、销售三个阶段。 1.供应过程：它是生产的准备过程。在供应过程中，企业要购买原材料，发生材料价款、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。 2.生产过程：在生产过程中，生产工人加工产品时，发生
8、原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人工资等，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。 3.销售过程：在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用（比如打广告等） 、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。 （三）资金的退出：包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。 值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。比如，企业新聘请一位销售
9、经理，这项业务就不是会计核算的对象，因为已经不是奴隶社会了。导读：浙江省 2010 年会计从业资格考试已经圆满结束(除宁波外) ，为了帮大家提前备考2011 年会计从业资格考试，考试大特整理了浙江 2011 年会计从业资格考试会计基础精装笔记，供各位考生参考。第二节 会计基本假设会计基本假设（也称会计基本前提）是会计确认、计量和报告（核算的 3 个环节 ）的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。 一般认为，会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。 【例 3多选题】下列事项中，属于会计核算前提的有（ ） 。 A.历史成本计价 B.会计主体假设 C.持续
10、经营假设 D.会计分期假设 E.货币计量假设 答案BCDE 解析历史成本计价是计量属性。 一、会计主体 1.概念 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。 一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。可以是具备法人资格的：XX 有限公司（包括子公司） 、XX股份有限公司一般是强制要求会计核算的；也可以是不具备法人资格的：分公司、集团、分厂、车间、事业部、办事处等一般是根据内部需要进行会计核算的。 一般来说，法人（或称法律主体）可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。 【例 4判断题】一个会计主
11、体一定是一个法律主体。 （ ） 答案 2.意义 （1）将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别对待； 注：所有者，即股东可能是 XXX（自然人股） ；也可能是 XX 有限公司（法人股）等。 例如，审计查出某公司的凭证中有小孩儿入托费，公司理由是培养苗子。当然这是属于老板（企业所有者）自己的家庭支出，不能算作公司的经营活动。 （2）将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别对待。 例如，甲销售给乙一批材料，甲做销售处理，而乙做采购处理。 总之，某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整个活动和成果相关。 【例 5判断题】会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的生产经
12、营活动。 （ ） 答案 3.作用 明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。二、持续经营 持续经营是指在可以预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 现行会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。 例如，判断企业会持续经营下去，固定资产就可以根据历史成本计量，并按期（假设按 5年）提折旧；否则，固定资产只能采用可变现净值计量，并要把未提取的折旧在清算前全部分摊。 例如：某一房地产经纪公司 06 年 3 月以银行存款 50 万购入一辆轿车。 解析：企业购入固定资产支付的 50 万最终会形成
13、企业的费用，但不能一次性地全部作为06 年 3 月或 4 月或 06 年的费用，因为该轿车预计使用寿命估计有好几年。假设预计使用寿命为 5 年，采用直线法计提折旧，则应按 5 年平均分摊计入费用。购买时的 50 万为该固定资产的历史成本，到 08 年 3 月由于市场不景气，该企业决定进入清算程序，则该固定资产就不能再以 50 万核算，要将其进行处置，取得处置价款，扣除了各种处置费用后的净值，即为该固定资产的可变现净值；同时，也不能再按剩下的 3 年平均提折旧，而是要把未提取的折旧在清算前全部分摊。浙江 2011 年会计从业资格考试会计基础精装笔记 1.2 来源：考试大 2010/7/14 【考
14、试大：中国教育考试第一门户】 模拟考场 视频课程 字号:T T 三、会计分期 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间通常分为年度和中期。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成季度、月度、半年度。这里的会计年度采用的是日历年度，即从每年的 1 月 1 日到 12 月31 日为一个会计年度。 由于会计分期，才产生了当期与以前、以后期间的差别，从而产生了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了预收、预付、应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。 【例 6单选题】由于（ ）的存在，才产生了本期与其他期间的
15、差异，从而出现了权责发生制和收付实现制。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量 答案C四、货币计量 货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。 货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。 在某些情况下，统一采用货币计量也有缺陷（结合会计定义：以货币为主要计量单位，即并非唯一计量单位） 。 企业会计准则中规定：我国的会计核算要以人民币作为记账本位币（记账时用的最基本的货币单位） 。业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但对外
16、提供报表时，应该折合成人民币反映。在境外设立的中国企业，一般是以当地的货币进行日常核算，但在向国内报送财务报告时，也要折算成人民币。 （币种选择的基本原则是：根据信息使用者额需求） 四项基本假设，相互依存、相互补充。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。 【例 7判断题】会计主体假设确立了会计核算的空间范围，持续经营假设与会计分期假设确立了会计核算的时间长度，而货币计量假设则为会计核算提供了必要手段。 （ ） 答案导读：浙江
17、省 2010 年会计从业资格考试已经圆满结束(除宁波外) ，为了帮大家提前备考2011 年会计从业资格考试，考试大特整理了浙江 2011 年会计从业资格考试会计基础精装笔记，供各位考生参考。第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产负债所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。 二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法起源于 13 世纪的意大利。 借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。借贷二字已失去了原有的含义，而
18、演变成纯粹的记账符号，用来标明记账方向。 三、借贷记账法下的账户结构 在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。 一）资产类账户结构 资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额均在借方。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时登记在该账户的贷方。 资产类账户的期末余额计算公式如下：资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额） 【例 1】某企业的原材料账户期初余额为 500000 元，本期购入 200000 元，本期发出400000 元，则原材料账
19、户的期末余额计算如下： 原材料账户期末余额500000+200000-400000=300000（元） （二）权益类账户结构 权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户，权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。 权益类账户的期末余额计算公式如下： 权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）【例 2】某企业应交税费的期初余额为 35000 元，本期贷方发生额为 36000 元，本期借方发生额为 2
20、8000 元。则应交税费账户的期末余额为： 应交税费账户期末余额35000+36000-2800043000（元） （三）收入类账户结构 收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。 （四）费用（成本）类账户结构 费用是企业为了取得收入所发生的，在计算利润时将其从收入总额中扣除掉；成本是对象化了的费用； 费用（成本）类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用（成本）的增加额，
21、贷方登记费用（成本）的减少额。期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。 借贷记账法下各类账户的结构以图 47 概括如下： （五）账户结构总结 1.对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方，反映资产或负债或所有者权益的期初余额。 2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。例如：“应收账款”是资产类账户，期初余额一般在借方，反映期初尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户；如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债
22、性质的账户了。类似的情况在很多账户都存在，如“应付账款”、 “预收账款” 、 “预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损益”等双重性账户，都应根据它们期末余额的方向来确定其性质，如果余额在借方，就是资产类账户；反之，如果余额在贷方，就是负债类账户。 3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到“本年利润”账户，用来核算企业的财务成果，所以一般无期初和期末余额。四、借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经
23、济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方；或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。 运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行： 首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。下面举例说明，借贷记账法的记账规则： 【例 3】大华公司 2008 年 5 月份发生以下经济业务（增值税略）： 1.5 月 5 日大华公司获得凯文公司追加投资 100000 元，存入开户银行。
24、 2.5 月 10 日大华公司向供货单位购入原材料一批，共价值 50000 元，货款暂欠，材料已验收入库。 3.5 月 20 日大华公司以银行存款支付所欠购原材料款 50000 元。 4.按法定程序减少注册资本 100000 元，用银行存款向所有者支付。 5.5 月 25 日大华公司支付银行存款 90000 元购入生产用设备一台。 6.5 月 27 日以前购货所欠的应付账款 60000 元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款 60000 元用于归还前欠货款。 7.以盈余公积 80000 元向所有者分配利润。 8.经批准将企业原发行的 20000 元应付债券转为实收资本。 9.经批准企业用
25、盈余公积 70000 元转增资本。 在上述所举的 9 个例子中，企业每发生一笔经济业务，所涉及的账户只有一个借方账户和一个贷方账户。当一笔经济业务涉及一个账户的借方和几个账户的贷方时，就应该使该借方账户金额等于该贷方的几个账户的金额之和，使借贷两方的金额相等。反之，一笔经济业务涉及到一个账户的贷方和几个账户的借方时，也应该使贷方账户的金额与借方的几个账户的金额之和相等。 【例 4】大华公司购入原材料一批，价格 50000 元，以银行存款支付 30000 元，余款尚未支付，材料已验收入库。 【例 5】飞达公司收到某企业投入的资本，其中收到 50000 元是货币资金，已存入银行；另外 30000
26、元系木材且已验收入库。 从上述例子可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，均可概括为以下四种类型： （1）资产与权益同时增加，总额增加； （2）资产与权益同时减少，总额减少； （3）资产内部有增有减，总额不变； （4）权益内部有增有减，总额不变。 注：前面第一章第四节“资产=负债+所有者权益”会计等式中归纳的 9 种情况的再归纳。 无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。 在采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称作账户间的对应关系；发生应借应贷关系的账户称为对应账户。如：例
27、3，业务 1 中的“银行存款”的对应账户为“ 实收资本” ，二者形成对应关系；业务 3 中的“银行存款” 与“应付账款”互为对应账户。 五、借贷记账法的试算平衡法 试算平衡是指根据资产与权益（或“资产负债所有者权益”）的恒等关系及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。 （一）发生额试算平衡法 发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为： 全部账户 本期借方 发生额 合计全部账户 本期贷方 发生额 合计 由于借贷记账法对每项经济业务的记录都是按照“有借必
28、有贷，借贷必相等”的记账规则进行的，这样一个会计主体在一定时期内的全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计就一定相等。 根据前面例 3 大华公司 5 月份发生的 9 笔经济业务，可以编制如表 1 的发生额试算平衡表。表 1 本期发生额试算平衡表 2007 年 5 月 本期发生额 会计科目 借方 贷方 银行存款 原材料 固定资产 应付账款 应付股利 短期借款 应付债券 实收资本 盈余公积 100000500009000050000；600002000010000080000；7000050000；100000；90000500008000060000100000；20000；70000合计 62
29、0000 620000（二）余额试算平衡法 余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为： 全部账户 的借方 期初余额合计全部账户 的贷方期初余额合计 全部账户 的借方 期末余额合计全部账户 的贷方 期末余额合计 注意： 1.全部账户 全部账户包括没有余额或没有发生额的账户； 全部账户不能仅仅是某一类账户，如资产类全部账户。（） 2.借方合计=贷方合计 因为试算平衡法是检查记账是否正确的，我们用的是借贷记账法，所以最后强调的是借方合计=贷方合计。 3.三个公式为期初余
30、额、本期发生额和期末余额套入。 【例 6】现在假定大华公司 2007 年 5 月有关账户的期初余额如表 2 所示，根据表 2 和前述9 笔经济业务，可编制如表 3 的余额试算平衡表。 表 2 大华公司有关账户 5 月份期初余额 2007 年 5 月 31 日 期初余额 会计科目 借 方 贷 方 银行存款 原材料 固定资产 应付账款 应付股利 短期借款 应付债券 实收资本 盈余公积 20000060000400000800005000030000300000200000660000 660000表 3 余额试算平衡表 2007 年 5 月 31 日 期初余额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 银
31、行存款 原材料 固定资产 应付账款 应付股利 短期借款 应付债券 实收资本 盈余公积 200000600004000008000050000300003000002000005000010000049000020000800001100001000037000050000合 计 660000 660000 640000 640000余额试算平衡是通过编制试算平衡表进行，具体格式如表 44 所示 表 4 试算平衡表 2007 年 5 月 31 日 期初余额 本期发生额 期末余额 会计科目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 银行存款原材料 固定资产 应付账款 应付股利 短期借款 应付债券 200
32、00060000400000800005000030000300000200000800005000090000100000200001000001500002300004000080000600001700006000011000049000020000800001100001000039000050000实收资本 盈余公积 合 计 660000 660000 580000 580000 660000 660000在编制试算平衡表时，应注意以下几点： （1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。如有遗漏的话，就可能会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等的情况发生。 （2）如果试
33、算平衡表借贷不相等，就说明账户记录肯定有错误。 （3）如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如： 漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时减少，借贷仍然平衡； 重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时增加，借贷仍然平衡； 某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡； 某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；等等。 注：试算平衡表只能检查部分数字性的错误，文字性的错误检查不出来。 因此，在编制试算平衡表之前，一定要认真核对有关账户记录，避免出现上述问题。 【例 7单选题】下列错误中能通过试算平衡查找的有
34、（ ）。 A.某项经济业务重复记账 B.某项经济业务未记账 C.应借应贷账户中借贷方向颠倒 D.应借应贷账户中借贷金额不相等 答案D导读：浙江省 2010 年会计从业资格考试已经圆满结束(除宁波外) ，为了帮大家提前备考2011 年会计从业资格考试，考试大特整理了浙江 2011 年会计从业资格考试会计基础精装笔记，供各位考生参考。第三节 会计分录 一、会计分录的概念 会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额（其中会计科目和记账符号组成了方向） 。 二、会计分录的分类
35、 按所涉及的账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。 （一）简单会计分录（一借一贷） 简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户借方与另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。简单会计分录下的会计科目间的对应关系十分清晰，比较容易理解和掌握。 （二）复合会计分录（非一借一贷） 复合会计分录，指由两个以上（不含两个）的对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。企业编制复合会计分录，可以全面反映经济业务的来龙去脉，并简化记账手续，提高工作效率。 三、会计分录的编制步骤 编制会计分录，应按以下步骤进行： 1.确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。 2
36、.分析经济业务事项涉及的账户类型。一项经济业务发生后，首先分析该经济业务所涉及的会计账户是资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户，还是收入类账户、成本费用类账户等。 3.确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方，即借贷方。 4.确定借贷方账户的金额。 5.编制会计分录并检查是否符合记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。 【例 8】仍以前面【例 3】大华公司 2007 年 5 月的经济业务为例，编制会计分录如下： （1）增资 借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000 （2）购料未付款，材料验收入库 借：原材料 50000 贷：应付账款 50000 （3）归还所
37、欠货款 借：应付账款 50000 贷：银行存款 50000 （4）减资 借：实收资本 100000 贷：银行存款 100000 （5）购入固定资产 借：固定资产 90000 贷：银行存款 90000 （6）以贷款还所欠货款 借：应付账款 60000 贷：短期借款 60000 （7）以盈余公积分配利润，盈余公积用途之一 借：盈余公积 80000 贷：应付股利 80000 （8）应付债券转为股份（债权转股权） 借：应付债券 20000 贷：实收资本 20000 （9）以盈余公积转增资本，盈余公积用途之一 借：盈余公积 70000 贷：实收资本 70000 上述会计分录都是一借一贷的会计分录，是简单
38、会计分录。 【例 9】以前面【例 4】大华公司 2007 年 5 月的经济业务为例，编制会计分录如下： 借：原材料 50000 贷：银行存款 30000 应付账款 20000 插入【例 10】分录为： 借：短期借款 8000 财务费用 300 贷：银行存款 8300 复合会计分录，可以分解为几笔简单会计分录，其结果相同。上述两项复合会计分录可以分解为： 【例 9】分录分解为： 借：原材料 30000 贷：银行存款 30000 借：原材料 20000 贷：应付账款 20000 【例 10】分录分解为： 借：短期借款 8000 贷：银行存款 8000 借：财务费用 300 贷：银行存款 300 一
39、般情况下不编制多借多贷的会计分录。 导读：浙江省 2010 年会计从业资格考试已经圆满结束(除宁波外) ，为了帮大家提前备考2011 年会计从业资格考试，考试大特整理了浙江 2011 年会计从业资格考试会计基础精装笔记，供各位考生参考。 第四节 会计要素与会计等式 一、会计要素的确认 （一）会计要素的概念 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是对会计核算对象（资金运动）的具体化。 包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。其中资产、负债和所有者权益三项表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果
40、。 （二）反映财务状况的会计要素 财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括以下三项： 1.资产 （1）概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 （2）资产具有三个特征： 资产预期会给企业带来经济利益，即指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 注：现金指库存现金及可以随时支付的存款；现金等价物通常包括 3 个月内到期的短期债券投资。（现作为知识面扩充，将来职称或注会要求掌握） 资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一资产预期不能给企业带来经济利益，
41、那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。 例如，3 月 8 日销售货物，价款 30 万元，对方没给钱。那我们就确认应收账款增加 30 万元。到年底出报告时需要对这 30 万元债权进行检查。假如发现最多能收回 20 万元，也就是有 10 万元收不回的可能性很大，此时要计提坏账准备 10 万元作为资产减值损失，即这10 万元预期不能给企业带来经济利益，要将其从债权中减掉。 资产应为企业拥有或者控制的资源。 拥有是指拥有此项资源的所有权。通常判断资产属于谁，所有权是考虑的首要因素。 但对一些特殊方式形成的资产，企业虽对其不拥
42、有所有权，却能够实际控制，也应当确认为企业资产。融资租入的固定资产就是最典型的一个例子。 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。例如购货意愿或者计划，不能确认为资产。 （3）分类 按其流动性，资产通常分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产 5 种。 （4）确认条件 应该同时满足以下两个条件： 与该资源有关的经济利益还必须是很可能流入企业； 并且该资源的成本或价值能够可靠地计量。 2.负债 （1）概念：负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（切记,非现实义务） （2）特征： 负债是企业承担的现时义务。它是负债的一个基本特征。 负债预期会导致经济利
43、益流出企业。这也是负债的一个本质特征。 负债是由企业过去的交易或者事项形成的。未来发生的承诺、签订的合同或借款意向书，不形成企业的负债。 （3）分类 按其流动性不同，分为流动负债和长期负债。 （4）确认条件 应该同时满足以下两个条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 3.所有者权益 （1）概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，即净资产。 （2）特征： 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； 只有清偿了所有的债务后，才可以把剩余的资产分给所有者； 所有者能够参与利润分配。 （3）企业资金来源：一个是
44、债权人，一个是所有者。 （4）分类 按其构成不同，分为股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。 损失是指由企业非日活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 利得、损失有的计入所有者权益，并入资产负债表；有的计入营业外收支，并入利润表。 （三）反映经营成果的会计要素 1.收入 （1）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （2）特征 收入是企业在日常活动中形成的。 如工业企业销售产品（主营
45、业务收入）、材料（其他业务收入）取得的收入；餐饮企业的餐饮收入，均为收入。而企业收取的合同违约金、罚款（营业外收入）等与日常活动无直接关系，不能算收入，即营业外收入不是收入。例如，法人不是人。 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 如股东增资会导致经济利益流入，但不能算收入；如前言讲的，上货花费 1000 元，全卖得2500 元，赚 1500 元，2500 元是经济利益总流入，即收入。 收入会导致所有者权益的增加。 收入增加会导致利润增加（不能考虑费用），形成利润不再分配就是未分配利润，未分配利润属于所有者权益，所以收入增加会导致所有者权益增加。 收入表现为资产增加或负债减少或两者兼
46、而有之，但一定会导致所有者权益增加。 2.费用 （1）概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （2）特征 费用是企业在日常活动中形成的。 如日常活动中发生的工资、办公费、房租、广告费等，均为费用。但自然灾害等事故造成的损失，不能算费用（营业外支出）。 【例 9判断题 】费用是企业在全部经济活动中所发生的经济利益的流出。（ ） 答案 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用是算利润的依据之一，而形成利润之后才有可能向所有者分配者利润，即发生费用是在向所有者分配利润之前的事情。即使二者均会导致经济利益流出企业，但不是一
47、回事。 费用会导致所有权益的减少。 费用增加会导致利润减少（不能考虑收入），即会导致未分配利润减少，最终导致所有者权益减少。 费用表现为资产减少或负债增加或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益减少。 3.利润 （1）概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权将减少，业绩下滑了。 企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，收入、费用都是日常活动形成的，而利得、损失均是非日常活动形成的。 【例 10单选题 】以下（ ）不属于利得： A.企业接受政府补助取
48、得的资产 B.处理固定资产的净收益 C.销售原材料获取的的收益 D.流动资产价值变动 答案C二、会计要素的计量 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。 会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值 5 种。 （一）历史成本（过去发生的金额） 历史成本，又称为（实际成本），就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。 （二）重置成本（现在重新取得需支付的金额） 重置成本，又称（现行成本），是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 （三）可变现净值（将来可以流入的差额） 可变现净值
49、，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。 可变现净值估计的（正常销售售价至完工的成本销售费用相关税费） （四）现值（折现后的金额，即若干时期后的某一金额可算作现在的多少） 现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。（中级或注会中财管的基本知识） 例如，2008 年 11 月 1 日存入银行 10 万元，1 年期利率为 3.87%。1 年后，即 2009 年 10月 31 日账户本利和为 103870 元。简单说，10 万元即为 103870 元的一年期现值。 （五）公允价值（大家公认的公平金额） 公允价值，是指在
