1、1中级财务会计实务操作实验指导书一、实验目的1、学会根据企业的业务特点、管理要求、设置各种会计账簿，掌握账簿启用表的填写规定及方法。2、掌握原始凭证的要求、内容、方法和种类，熟悉原始凭证的凭证要素，为正确编制记账凭证打好基础。3、能够按照业务内容编制正确的会计分录，区分各种记账凭证，熟练掌握各种专用记账凭证的审核与填制的要求与方法，熟练运用借贷记账法。4、熟练运用记账凭证、汇总记账凭证或科目汇总表登记账簿，能够正确的运用会计更正错账的方法更正错账。5、通过结账，熟悉结账的步骤和规定，掌握结账的具体操作方法，并且能够熟练地编制试算平衡表，掌握编制试算平衡表的方法。6、能够根据账簿记录编制会计报表
2、，熟悉资产负债表、利润表和具体操作方法，并能够熟练地掌握利润的计算与结转方法。7、通过会计凭证的装订与保管的操作，掌握会计凭证的装订与保管的要求与方法、保管期限等二、实务操作的要求与方法（一）建账1、建账的要求（1）日记账。日记账是逐日逐笔记录现金和银行存款基本情况的序时账簿，各单位应建立现金日记账和银行存款日记账。其外在形式应采用订本式，其账页格式一般选用三拦式，但如为了方便编制现金流量表，也可选择多栏式。（2）分类账。分类账包括总账和明细账。总账是定期分类地反映各会计要素具体项目总括情况的会计账簿。各单位应按照规范的一级会计科目，结合本单位的实际需要设置必要的总分类账。其外在形式应采用订本
3、式，其账页格式一般选用三栏式。明细账是定期分类地反映各会计要素具体项目的详细情况的会计账簿。各单位可以根据本单位的实际需要在所设置的各总分类账簿下设 置各所属的多个明细账，借以提供更为详尽的会计信息。明细账的外在形式可以采用订本式，活页式和卡片式等多种形式，其账页的格式应根据核算对象的不同要求分别采用三栏式账页、多栏式账页和数量金额式账页以及各种专用账页。2、建账的方法（1）填写账簿启用表。按照规定和需要取得各种账簿后，应在账簿的封面标明各账簿的名称，然后按照规定填写账簿启用表。（2）按照国家税法规定交纳印花税。（3）按照会计要素的具体项目填写账户名称。（4）根据会计资料将期初余额填入各日记账
4、、明细账和总账。3、建账应注意的问题（1）建账时所填写的内容应使用蓝黑或碳素墨水笔。2（2）建账时书写的内容应按照会计法规规定的方法更正。（3）印花税按年交纳，由会计人员自行计算，自行贴花、自行加盖印签、自行画线注销。4、操作流程（二）审核与填制原始凭证1、原始凭证审核与填制的要求与方法2、审核原始凭证应注意的问题由于原始凭证种类繁多，在对不同原始凭证进行审核时，还应注意遵循不同原始凭证的要求与方法。下面介绍三种常用原始凭证在审核中应注意的问题。（1）普通发票：普通发票是在经济业务中最常见的一种票据。（3）支票：支票是经济业务中常见的一种票据，根据 1995 年 5 月 10 日颁布的中华人民
5、共和国票据法 （2004 年 8 月 28 日修订）的规定，在支票的使用中应注意以下问题：第一，支票分为现金支票和转账支票。支票中专门用于支票现金的，可以另行制作现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票中专门用于转账的，可以另行制作转账支票，转账支票只能用于转账，不得支取现金。第二，支票必须记载下列事项：表示“支票”的 字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。支票上未记载前款规定之一的，支票无效。第三，支票上的金额可以由出票人授权补记，未补记前的支票，不得使用。第四，支票上记载收款人名称的，经出票人授权，可以补记。支票上未记载付款地的，付款人的营业场所为付款地。支
6、票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。第五，支票的出票人所签发的支票金额不得超过其付款时在付款人处实有的存款金额。出票人签发的支票金额超过其付款时在付款人处实有的存款金额的，为空头支票。禁止签发空头支票。第六，支票的出票人不得签发与其预留本名的签名式样或者印签不符的支票。第七，出票人必须按照签发的支票金额承担保证向该持票人付款的责任。出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在当日足额付款。第八，支票限于见票即付，不得另行记载付款日期。另行记载付款日期的，该记载无效。第九，支票的持票人应当自出票日起 10 日内提示付款；异地使用的支票，在各种账簿的封面上写
7、明账簿的名称按照账簿启用规则的要求登记各种账簿的启用表粘贴各营业账簿的印花税按会计要素的分类运用口取纸填写会计科目并粘贴在胀页上将各账户的期初余额登记入账3其提示付款的期限由中国人民银行另行规定。超过提示付款期限的，付款人可以不预付款；付款人不预付款的，出票人仍应当对待持票人承担票据责任。第十，付款人依法支付支票金额的，对出票人不再承担受委托付款的责任，对持票人不再承担付款的责任。但是，持票人以恶意或者有重大过失付款的除外。第十一，票据的出票日期必须使用中文大写，为防止编造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”：日为拾壹至拾玖的，应
8、在其前加“壹” 。如 1 月 15 日，应写成：零壹月壹拾伍日。再如 10 月 20 日，应写成：零壹拾月零贰拾日。3、填制原始凭证应注意的问题（1）原始凭证字迹必须清晰、工整。具体要注意以下几点：第一， 阿拉伯数字应当一个一个地写，不要连笔写，阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。第二，所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者加符号“” ；有角无分的，分位应当写“0” ，不
9、得用符号“”代替。第三， 汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用 O、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。第四，大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。第五， 阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，阿拉伯金额数字元位是“0” ，或者数字中间连续有几个“0” 、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金
10、额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。（2）原始凭证日期的填写：原始凭证的填写日期一般为经济业务发生或完成的日期。如果在业务发生或完成时，因各种原因未能及时填写原始凭证的，应以实际填制凭证日期为准。（3）原始凭证的数量与金额的计算要正确无误。4、操作流程(三) 填制与审核记账凭证1、填制和审核记账凭证的要求与方法2、填制记账凭证应注意的问题（1）记账凭证的核算单位使用专用记账凭证核算单位，在填制记账凭证之前根据经济业务的性质，分析经济业务 取得外来或自制各种原始凭证 审核原始凭证4确定所使用的记账凭证种类，即收款凭证、付款凭证和转账凭证；涉及现金及银行存款的收付业务时，应使用收付款凭证，
11、不涉及现金及银行存款之间的相互转化的经济业务只能使用转账凭证。但是，要注意凡属于现金与银行存款之间的相互转划经济业务（将现金存入银行，从银行提取现金） ，只能填写付款凭证（现金付款凭证或银行存款付款凭证） ，以免重复记账。（2）记账凭证的日期、编号、摘要的填写规范第一，记账凭证的日期填写一般为填制记账凭证的当天日期，但是在实际工作中要根据具体的情况来填写。涉及银行存款的收付时，一般根据银行的进账凭单或回执填写收款凭证；根据银行付款单据的日期或承付日期填写付款凭证。出差人员报销差旅费时，应填写报销当日的日数；现金收付时应根据实际收付日期填写。第二，记账凭证的编号，可在填写记账凭证时填写，或在装订
12、时填写，亦可在月末填写，编号时，要根据收付转凭证分别编号，复杂的会计事项，需要填制两张以上的记账凭证时，可采用分数编号法，进行编号。如：第 5 号记账凭证的会计事项要编制 4 张记账凭证，则第一张记账凭证的编号为 5 ，第二，41第三和第四张记账凭证的编号分别为 5 、5 、5 。如下图所示4235 1第三， 记账凭证的摘要应填写简明、扼要。具体应注意：收付款凭证的摘要应写明收付款对象的名称、款项内容，如使用转账支票付款的，还应写明支票号码。购入材料等业务的摘要应写明供货单位名称和所购材料的主要品种、数量等内容。对于冲销或补充的调整业务，在填写内容摘要时，应当写明被冲销或者补充记账凭证的编号及
13、日期。（3）记账凭证的科目应填写完整、准确具体来讲，第一，会计科目填写要完整，不许简写或用科目编号代替；第二，应写明一级会计科目和明细会计科目，以便登记明细分类账及总分类账；第三，注意会计科目的对应关系。（4）记账凭证的金额数字应填写正确具体要注意以下几点：第一，记账凭证的金额必须与原始凭证上的金额一致；第二，在填写金额数字时，应平行对准借贷栏次和科目栏次，如果角位与分位没有数字金额要写 00 字样；第三，每笔经济业务填入金额数字后，要在记账凭证的合计栏填写合计金额，合计金额数字前应填写人民币符号“￥” ，如果不是合计数，则不应填写人民币符号。（5）记账凭证所附原始凭证的张数要正确一般来说，记
14、账凭证应附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。具体要求如下：收付款凭证应附有附件，转账凭证属于摊提性质的应有附件。记账凭证的张数确定有两种方法：即自然张数法和金额法，前者以所附原始凭证张数的自然张数为准，后者则以构成记账凭证金额的原始凭证计算张数。如果一表示该项业务的凭证总数表示该凭证总顺序号5张或几张原始凭证涉及几张记账凭证时，应将原始凭证附在一张主要的记账凭证上注明“原始凭证附在* *号记账凭证后面”的字样。（6）记账凭证的签章问题记账凭证填制完成后，需要有关会计人员签名或盖章。3、操作流程（四）账簿登记与错账更正的要求与方法1、编制汇总记账凭证（1）编制汇总记账凭证的要求与方法第一，汇
15、总记账凭证的内容必须具备：填制日期；凭证编号；会计科目；金额；所附记账凭证的张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员签名或盖章。第二，填写汇总记账凭证时，应对汇总记账凭证进行连续编号。第三，要按照收款凭证、付款凭证、转账凭证分类编制汇总记账凭证。（2）其他注意事项编制汇总记账凭证时，应以审核无误的记账凭证为依据，定期（以五天或十天为一期）编制，并对汇总记账凭证分类、连续编号。在编制汇总记账凭证时，为了防止漏编、重编的现象出现，应在已经汇总的记账凭证上画“” ，表示已编制完成。汇总收款凭证的特点是：借方科目为现金或银行存款，贷方为相对应的会计科目，汇总付款凭证的特征是：贷方科目为现金
16、或银行存款，借方为相对应的会计科目；汇总转账凭证的特征是：为了便于互相合作，应按每个会计科目的贷方编制汇总转账凭证，一个会计科目一张。汇总记账凭证不需要填制摘要，但是其附件应齐全、准确。汇总记账凭证若填写错误应重新填制，若已经登账，应按正确的更正方法更正。2、编制科目汇总表（1）编制科目汇总表的要求与方法第一，科目汇总表的内容必须具备：填制日期；会计科目；每一科目各自的借、贷方本期发生额；合计数；填制人员签名、盖章。第二， 科目汇总表可以根据实际情况定期（五天、十天或一个月）编制一次。第三， 根据科目汇总表登记总账时，一般采用借、贷、余三栏式的格式。（2）编制科目汇总表应注意的问题第一，编制科
17、目汇总表应以审核无误的记账凭证为依据。第二，在科目汇总表中应注明每期汇总凭证的起、止日期。第三， 汇总完毕后应检查所有会计科目的借方本期发生额，若不相等，则说明汇总有误，需查明错误原因并更正后方可据此登账。3、账簿登记的规则与方法（1）账簿登记的要求第一，会计人员在登账之前要对记账凭证的内容进行审核。审核各种原始凭证 填制（专用）记账凭证 审核（专用）记账凭证6第二，登账时，将账簿的日期、摘要、金额等有关资料填写齐全，做到数字清楚、准确，登记及时、完备。第三，登账要用专用记账笔书写，红笔只允许在特殊情况下使用。第四，书写的数字和文字上面要适当留些空白，以备改错，一般情况下空白占 2/3 行高。
18、第五，登账时要按顺序进行，不得隔行、跳页。第六，期末结出余额后，应在“借或贷”栏内注明“借”或“贷” 等字样，没有余额的账户写“平”字，而现金日记账、银行存款日记账应逐笔结出余额。第七，每一账页用完后，应结出本页合计数及余额，并注明“转次页” ，在次页第一行摘要栏内注明“承上页” 。第八，由于记账而发生的错误，用正确的方法进行错账更正。（2）账簿登记的方法第一，记账：日记账一般采用借、贷、余三栏式订本账。日记账以审核无误的收款凭证、付款凭证为依据进行逐笔地登记，每登记一笔要结出余额，每日记账完毕，也应相应地结出当日余额，日记账一般分为现金日记账，由出纳每日登记；银行存款日记账由银行存款记账员每
19、日登记。第二，明细账：明细账分为：三栏式、数量金额式、多栏式、各种专用明细账等形式，其外形采用活页式或者卡片式。第三，总账：总账一般采用借、贷、余三栏式订本账。其登记账簿依据取决于选用的会计核算组织形式，按每一会计科目分别登记。第四，总账、明细账、日记账的相关账户月末应核对，如明细账期末余额之和应等于相应的总账账户期末余额。（3）账簿登记应注意的问题第一，账簿的“时间”栏要依据记账凭证的填制日期登记， “金额”栏要依据凭证相应记账方向的金额栏的金额登记。第二，红笔应用于改错、冲账、结账等用途，不得使用铅笔、圆珠笔。第三，不得书写错写、别字和自造字；数码不得连笔书写。第四，要保持账面整洁、完整，
20、以备长期查阅使用。4、操作流程（五）对账、结账与试算平衡的要求与方法1、对账的要求与方法（1）对账就是有关经济业务入账以后，进行账页记录的核对。主要包括：账证核对，账账核对，账实核对、账表核对。（2）编制银行存款余额调节表的要求和方法编制记账凭证编制科目汇总表登记总账和明细账 更正错误7第一，首先检查有关银行存款的经济业务是否已全部入账。第二，与银行对账单核对找出来达账项。在寻找未达账项时应注意余额、结算凭证是否均相同，若金额相同而结算凭证不同，则应确定为两笔未达账项。第三，编制银行存款余额调节表。编制时应注意只就未达账项部分编制。第四，编制方法一般选用补充登记法，其调整后的金额为企业银行存款
21、实际金额。第五，若发现调整后的银行存款余额双方不相等，则说明记账发生错误，需检查记账凭证记录是否有误。2、结账的要求与方法（1）结账的要求第一，本期发生的经济业务需全部登记入账，经检查无错误及遗漏之后才能结账。第二，为了确保正确，本期的经济业务不能延至下期入账。第三，结账时，在最后一笔业务下面画一条红线，并在红线下注明“本月合计”字样，结出本月余额。全年累计数需画两条红线以区别各月累计数。第四，年度终了，凡是有余额的账户需要转入下年各账簿栏目内，在新账第一页第一行的摘要栏内注明“上年结转”字样。（2）结账的方法结账分为：日结、月结、季结、年结四种。3、试算平衡的要求与方法（1）试算平衡应遵循的
22、要求与方法第一，首先将各账户的期初余额填入起初余额内，并检验各账户的借方余额是否等于各账户的贷方余额。第二，将账簿中各账户的本期发生额分别按借方本期发生额、贷方本期发生额填入本期发生额内，并检查本期发生额借方合计是否等于贷方合计。第三，据前两项结出本期期末余额，并将结果填入期末余额栏内，并检查期末借方余额合计是否等于贷方余额合计。第四，若其中有一项不等则说明计算或纪录有问题，需查明原因，及时调整。4、操作流程：（六）会计报表编制的要求与方法1、资产负债表的编制（1）编制资产负债表的要求与方法第一，资产负债表中的“年初数”栏内各项目的余额，应按照上年末资产负债表中“期末数”栏内项目的金额填列。第
23、二，报表中“存货” 、 “货币资金” 、 “未分配利润”等项目根据若干相关总分类账户余额填列第三，报表中“应收账款” 、 “预收账款” 、 “应付账款” 、 “预付账款” 、 “待登记明细账 登记总账 期末账项调整 试算平衡8摊费用” 、 “预提费用”等项目，根据相关总账及明细账户的具体内容分析计算后填列。（2）编制资产负债表应注意的问题第一，资产负债表中的项目一般是按照实际成本计价反映的。第二，资产负债表附注部分应填列齐全，如：已向银行贴现和已背书转让的商业承兑汇票。（3）资产负债表的报送第一，报表编制完成后，经由本单位会计主管人员或单位负责人认真审核并签名盖章，加具封面，装订成册，加盖公章
24、才能报送。封面应注明：单位名称、地址、主管部门、开业年份、报表所属年度和年份、送出日期等。第二，报送的具体部门与单位的隶属关系，经济监管等有关。一般应向上级主管部门、开户银行、财政和税务机关及审计单位保送，若是有投资者也应向他们提供报表。2、利润表的编制（1）编制利润表的要求与方法第一，利润表中“本年累计数”内填列自年初起至本月末止的各项目累计实际发生额。第二，利润表中的“本月数”栏内填列本月实际发生数。第三，表中：营业利润=营业收入 营业成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失+ 投资收益利润总额=营业利润 +营业外收入 营业外支出净利润=利润总额 所得税费用（注：本案例假设利
25、润总额不需进行纳税调整，故利润总额=应纳税所得税）（2）编制利润表应注意的问题第一，利润表中的数字应为本月实际发生额，不得估计，不得填入未发生的金额。第二，由于按会计方法计算的会计利润与按税法规定计算的应税利润对同一企业在同一会计期间的经营成果的计算结果会产生差异，所以在实际工作中二者计算出来的结果往往是不相等的。第三，利润表中税后净利以及利润分配表中的未分配利润应与资产负债表中的“未分配利润”项目相核对，以检查报表的正确性。（3）结转利润的要求与方法第一，月末将各收入账户的贷方余额从借方转入到“本年利润”账户的贷方。第二，月末将各费用账户的借方余额从贷方转入到“本年利润”账户的借方。第三，年
26、末：“利润分配”账户的贷方有余额，则转入“利润分配未分配利润”账户的贷方；若为借方余额，则转入该明细账户的借方。第四，年末：“利润分配”账户其他明细账户的余额也应转入“未分配利润”明细账户内。（4）计算交纳所得税的要求与方法计算应纳税额=收入总额准予扣除项目金额9应纳所得税=应纳税所得税适用税率或：应纳所得税额=（利润总额纳税调整项目金额）适用税率（七）会计凭证装订与会计资料保管的要求与方法1、会计凭证的装订要求（1）会计凭证装订之前，要检查每张记账凭证所附原始凭证的张数是否齐全，并且要对附件进行必要的外形加工。（2）装订之前要检查记账凭证是否分月按自然数 1、2、3、4、顺序连续编号，是否有
27、跳号或重号现象。（3）装订之前要设计一下，看看一个月的会计凭证装订几册为好（4）所有会计凭证每册都要用较结实的牛皮纸加具封面，并在封面上注明会计单位名称、会计凭证名称；此外，封面上还要填写凭证所反映的经济业务发生的年、月份，凭证的起止号码，本扎凭证为几分之几册或本月几册，本册是第几册。2、计凭证的装订方法（1）加具封面：将科目汇总表附在会计凭证封面之下、会计凭证之前，磕迭整齐，用铁夹夹紧。（2）具体装订方法如下图第一种方法图 A 将凭证向左上角嗑齐后打孔 图 B 用线绳订好 图 C 将结打在背面，用纸条封好盖章第二种方法见下图图 A 虚线部分是附在凭证上的宽为 50 图 B 将所订线绳结打在此
28、面60 厘米的牛皮纸条，其长度是视凭证的薄厚而定，所折向背后段，以可以打上孔，以能订上为宜。10图 C 将纸条向后折，用胶水粘好并盖章 图 D 装订好的会计凭证3、会计凭证装订应注意的问题在进行会计凭证装订时，要特别注意装订线眼处的折叠方法，防止装订以后不能翻开。4、操作流程三、实验仪器和材料1、各种原始凭证和记账凭证；2、现金日记账和银行存款日记账；3、活页式总分类账簿和明细分类账簿；4、科目汇总表或试算平衡表、资产负债表、利润表；5、直别针、曲别针、胶水、剪刀、科目章、印泥等；6、装订会计凭证的封面、封底若干张、装订机、装订线；7、资料盒或资料筐。四、实验步骤1、建账2、审核与填制原始凭证3、填制与审核记账凭证4、账簿登记与错账更正5、对账、结账于试算平衡6、会计报表的编制7、会计凭证装订与会计资料保管五、实验内容（一）实务操作流程检查会计凭证是否齐全完整 装订成册加具封面 入库封存 移交档案室发生的经济业务审核外来原始凭证运用会计科目、账户与复式记账法 进行成本计算和分配填制记账凭证 登记账簿11填制自制原始凭证编制会计报表结账对账 财产清查
