1、1第十三章 或有事项年度 考点 涉及题型2007 亏损合同的差错 涉及综合题2008 亏损合同的差错 涉及综合题2009 新制度 重组义务、未决诉讼、担保 计算 1 题一、或有事项的概念及主要内容1.或有事项的概念或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。2.常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证） 、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。二、预计负债的确认计量（一）原则1.区别或有事项是使企业承担了义务还是使企业形成了潜在资产；2.对于企业因或有事项承担的义务应分别预计负债和或有负债，对于预计
2、负债要确认计量和披露，对于或有负债只需要进行披露；3.对于企业因或有事项而形成的或有资产，不能加以确认，一般也不披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业时才需披露。或有事项经济利益流入或有资产（潜在）经济利益流出与或有事项有关义务（潜在或现实）不是很可能不作处理很可能披露符合确认条件预计负债不符合确认条件或有负债确认计量和披露披露（五）具体运用1.未决诉讼和未决仲裁。（1）资产负债表日预计诉讼损失和费用分别计入营业外支出、管理费用和预计负债；（2）实际发生诉讼损失与前期资产负债表日预计的差额计入营业外支出；（3）前期资产负债表日所做的估计与当时事实严重不符作为会计差错处理。【例题 1计算题】假
3、设甲公司因违约被起诉，甲公司 2008 年 12 月 31 日预计该项诉讼很可能败诉并需要赔偿对方 200 万元，甲公司 2008 年财务报告批准报出日是 2009 年 3 月 30 日，分别具体情况处理：2具体情况 甲企业会计处理1.确认预计负债2008 年 12 月 31 日依据实际情况合理确认预计负债 200 万元2008 年 12 月 31 日借：营业外支出 200贷：预计负债 2002.没有确认预计负债的重大会计差错2008 年 12 月 31 日依据实际情况能够合理确认预计负债，但是企业没有作会计处理，2009 年 5 月 20 日终审判决甲公司败诉需要支付 200 万元赔偿。20
4、09 年 5 月 20 日借：以前年度损益调整 200贷：其他应付款 2003.无法确认预计负债2008 年 12 月 31 日依据实际情况无法合理确认预计负债，因此没有作会计处理，2009 年5 月 20 日终审判决甲公司败诉需要支付 200万元赔偿。2009 年 5 月 20 日借：营业外支出 200贷：其他应付款 2004.日后事项（1）已经结案事项，不属于或有事项2008 年 12 月 31 日合理确认预计负债 200 万元，2009 年 2 月 20 日甲公司最终被判败诉需要支付 260 万元赔偿。2008 年 12 月 31 日借：营业外支出 200贷：预计负债 2002009 年
5、 2 月 20 日借：以前年度损益调整 60预计负债 200贷：其他应付款 2605.日后事项（2）未结案，属于或有事项2008 年 12 月 31 日合理确认预计负债 200 万元，2009 年 2 月 20 日甲公司被判败诉需要赔偿 260 万元，甲公司继续上诉，在日后事项期间没有结案，甲公司估计维持原判。2008 年 12 月 31 日借：营业外支出 200贷：预计负债 2002009 年 2 月 20 日借：以前年度损益调整 60贷：预计负债 602.债务担保。被担保方无法履行合同使得担保方承担连带责任且金额可以可靠计量时确认为预计负债。【例题 2计算题】甲公司为乙公司提供担保的某项银
6、行借款计 1 000 万元于 2009 年 10 月到期。该借款系由乙公司于 2006 年 10 月从银行借入，甲公司预计乙公司不存在还款困难并为乙公司此项借款本息提供 60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付本息为 1 150 万元。由于乙公司出现经营困难无力偿还到期债务，债权银行向法院提起诉讼要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息， 2009 年至 12月 31 日法院尚未做出判决，甲公司预计很可能承担此项债务，2010 年 3 月日，法院做出一审判决，甲公司需为乙公司偿还借款本息的 60%，甲公司不再上诉。要求：做出 2006 年 12 月 31 日、2009 年 12 月31
7、 日、2010 年 3 月 5 日的正确会计处理。【答案】（1）2006 年 12 月 31 日不需要账务处理，只需要披露；（2）2009 年 12 月 31 日甲公司需要确认预计负债：借：营业外支出 6 900（11 50060%）贷：预计负债 6 900（3）2010 年 3 月 5 日借：预计负债 6 900贷：其他应付款 6 9003.产品质量保证企业在销售成立时应确认产品质量保证的预计负债，并根据实际作出调整。3【例题 3计算题】 甲公司每年按销售收入的 2.5%计提产品保修费用，2006 年末,产品保修费用余额为 100 万元，公司产品质量比较稳定,原计提的产品保修费用与实际发生的
8、数基本一致,但为预防今后利润下降可能产生的不利影响,董事会决定,从 2007 年起改按年销售收入的 5%计提产品保修费用。甲公司 2007 年度实现的销售收入为 20 000 万元. 甲公司已经按照销售收入的 5%计提产品保修费用，当期实际发生保修费用 490 万元。（1）说明董事会决定改按年销售收入的 5%计提产品保修费用是否正确；（2）甲公司在 2008 年 1 月资产负债表日后事项期间被要求更正上述差错，做出上述业务会计处理以及更正差错的会计处理。【答案】（1）董事会决定改按年销售收入的 5%计提产品保修费用不正确。理由：甲公司按收入的 2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较
9、稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费用的比例不符合会计估计变更的要求。（2）会计处理发生保修业务借：预计负债产品质量保证 490贷：银行存款等 490期末计提（按照 5%比例）借：销售费用 1 000贷：预计负债产品质量保证 1 000（20 0005%）资产负债表日后事项期间更正上述差错借：预计负债产品质量保证 500 20 000（5%-2.5%）贷：以前年度损益调整2007 年销售费用 5004.待执行合同变为亏损合同（1）概念待执行合同,是指合同各方尚未履行或部分履行了合同义务的合同，不是或有事项；亏损合同,是指履行合同义务不可避免发生
10、的成本预期超过预期经济利益的合同，成为或有事项；预计负债为退出合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。（2）亏损合同的会计处理如果合同不需支付任何补偿即可撤销不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销同时满足确认条件,通常应当按照退出合同的最低净成本确认预计负债；合同存在标的资产的按规定确认资产减值损失，如果预计亏损超过该减值损失时将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的,满足预计负债确认条件时应当确认为预计负债。【例题 4计算题】甲公司与乙公司签订合同，销售 1 万件商品，合同价格与市场价格均为每件 100元，若违约要缴纳 30
11、万元违约金。（1）1 万件商品已经存在。其单位成本为 125 元，使合同成为亏损合同，按照成本与可变现净值孰低原则确定资产减值 25 万；借：资产减值损失 25贷：存货跌价准备 25（2）1 万件商品不存在。在 25 万元亏损与 30 万元违约金两者中取孰低，确认继续履行合同的预计负债，待产品生产后冲减成本：借：营业外支出 254贷：预计负债 25待产品生产后冲减成本：借：预计负债 25贷：库存商品 25【例题 5计算题】 （根据 2008 年试题资料）207 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：（1）207 年 2 月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在 208
12、年 3 月以每箱 1.2 万元的价格向辛公司销售 1 000 箱 L 产品；辛公司应预付定金 150 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。207年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 L 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 L 产品的生产成本为 1.38 万元。（2）207 年 8 月，甲公司与壬公司签订一份 D 产品销售合同，约定在 208 年 2 月底以每件 0.3 万元的价格向壬公司销售 3 000 件 D 产品，违约金为合同总价款的 20%。207 年 12 月 31 日，甲公司库存 D 产品 3 000 件，成本总额为 1 200 万元，按目前市场价格
13、计算的市价总额为 1 400 万元。假定甲公司销售 D 产品不发生销售费用。因上述合同至 207 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 207 年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 150贷：预收账款 150要求：判断甲公司上述与辛公司、壬公司会计处理是否正确，说明理由并作出正确处理。【答案】甲公司与辛公司、壬公司会计处理不正确。理由：没有确认待执行合同变成亏损合同的损失和预计负债。更正会计分录：借：营业外支出 330贷：预计负债 330【解析】（1）与辛公司合同不存在标的资产，执行合同损失=（1.38-1.2）1 000=180（万元）
14、，不执行合同违约金损失=150（万元） ，退出合同最低净成本=150（万元） ，企业应确认退出合同支付的违约金损失 150万元为一项预计负债。（2）与壬公司合同存在标的资产，执行合同损失=1 200-0.33 000=300（万元） ；不执行合同违约金损失=0.33 00020%=180（万元） ，由于存货不存在减值迹象不确认资产减值损失，选择退出合同，最低净成本=180（万元）确认为预计负债。合计=150+180=330（万元）（3）如果与壬公司合同标的资产 D 产品市价总额为 1 100 万元，仍然选择不执行合同，预计亏损超过减值损失部分确认为预计负债；借：营业外支出 230（150+80
15、）贷：预计负债 230借：资产减值损失 100贷：存货跌价准备 1005.重组义务确认计量：有详细、正式的重组计划且该重组计划已对外公告时表明企业承担了重组义务，应将与重组有关的直接支出确认为预计负债。（1）直接支出是企业重组必须承担的支出，不包括与继续进行的活动相关的支出；（2）预计负债不考虑处置相关资产可能形成的利得或损失；5（3）特定资产减值损失不属于直接支出，按照“资产减值”准则处理。【例题 6单选题】 （根据 2009 年试题）甲公司 208 年 11 月因 C 产品停产制定了一项重组计划，该计划从 209 年 1 月 1 日起实施。预计会有以下费用损失：（1）一次性给予被辞退员工补
16、偿支出共计 800 万元；（2）因撤销厂房租赁合同将支付违约金 25 万元；（3）将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 3 万元；（4）对留用员工进行培训 1 万元、推广新产品广告费用 2 500 万元；（5）用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 150 万元。以下在 2008 年 12 月 31 日判断不正确的是（ ） 。A.甲公司应将与重组有关的直接支出确认为预计负债义务B.因重组计划直接支出确认的预计负债义务是 825 万元C.因重组计划直接支出确认的预计负债义务是 3 329 万元D.因重组计划确认资产减值损失是 150 万元【答案】C 三、或有事项的披露原则
17、（一）预计负债列报1.列报（1）资产负债表单独列示“预计负债” ，利润表不单独列示费用支出；（2）未决诉讼、亏损合同等预计赔偿营业外支出；（3）诉讼费用管理费用；（4）产品质量保证销售费用。2.披露（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；（2）期初、期末余额和本期变动情况；（3）预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。（二）或有负债的披露:（1）或有负债形成的原因；（2）经济利益流出不确定性的说明；（3）或有负债产生的财务影响以及补偿的可能性；（4）预计负债、或有负债涉及未决诉讼和仲裁如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，可以只披露形成的原因。(三)或有资产
18、的披露：或有资产一般不披露，只有很可能导致未来经济利益流入企业时要披露原因和预计影响。第十四章 非货币性资产交换年度 考点 涉及题型2007 交换性质认定，交易损益计算 单选 1 题，多选 1 题2008 无2009 原制度 交换分录，含其他业务归纳在本章 计算 1 题2009 新制度 换入资产成本 单选 2 题【例题 2多选题】AB 公司无关联关系。2008 年 9 月 A 公司以一台设备换入 B 公司一批产品作为固定资产使用，该设备原价 150 万元，已提折旧 45 万元，公允价值为 90 万元，A 公司另支付清理费用 1.5 万元，B 公司产品成本为 110 万元，市价 90 万元，双方
19、交易时增值税发票上表明增值税为 15.3 万元，双方换入资产均作固定资产管理，下述该项非货币性资产交换确认计量正确的是（ ） 。6A. A 公司换入固定资产入账价值为 90 万元B. B 公司换入固定资产入账价值为 90 万元C. A 公司换出固定资产应确认营业外支出 16.5 万元DB 公司应确认营业收入 90 万元E. B 公司应确认营业亏损 20 万元【答案】ABCDE【解析】C 选项=换出资产公允价值-换出资产账面价值=90-（150-45+1.5）=-16.5（万元） ；E 选项=营业收入-营业成本=90-110=-20（万元） 。【例题 3多选题】2010 年 10 月甲公司将大型
20、运输车辆与 A 公司的无形资产相交换，在交换日，甲公司用于交换的设备已使用一年，运输车辆账面原价为 l40 万元，累计折旧为 25 万元，甲公司开具增值税票表明其交易的公允价值 130 万元，增值税 22.1 万元，乙公司用于交换的无形资产账面原价为 150 万元，累计摊销为 15 万元，公允价值为 l40 万元，乙公司另支付补价 l2.1 万元，假设乙公司交换该无形资产需要支付营业税等相关税费 4.62 万元。该非货币性资产交换具有商业实质。以下确认计量正确的有（ ） 。A.甲公司换入无形资产的入账价值是 140 万元B.乙公司换入运输车辆的入账价值是 130 万元C.甲公司对该项非货币性资
21、产交换应确认的收益为 15 万元D.乙公司对该项非货币性资产交换应确认的收益为 0.38 万元E.乙公司对该项非货币性资产交换应确认的收益为 5 万元【答案】ABCD【解析】项目（万元） 运输车辆 无形资产账面原值 140 150折旧摊销减值 25 15账面价值 115 135公允价值 130 140对当期损益影响 130-115 =15 140-135-4.62=0.38交易的总价值量 130117%=152.1 140+12.1（支付补价）=152.1计算 A 甲换入资产成本=130（换出资产公允价值）+22.1（销项税额）-12.1（收到补价）=140（万元） 。这里体现的是换出资产对价
22、决定换入成本的方式，实际计算的结果就是该资产的原公允价值，以下有关计算同理。计算 B 乙换入资产成本（130 万元）=140（换出资产公允价值）+12.1（支付补价）-22.1（进项税额）=130（万元） ；计算 C 甲公司收益=130（换出资产公允价值）-（140-25） （换出资产账面价值）=15（万元） ；计算 D 乙公司收益=140（换出资产公允价值）-（150-15） （换出资产账面价值）-4.62（营业税）=0.38（万元） 。交换时甲公司分录：借：无形资产 140现金 12.1贷：固定资产清理 115（140-25）营业外收入 15 （130-140+25)应缴税费应交增值税（销
23、项税额）22.1（13017%）交换时乙公司分录：借：固定资产运输车辆 1307累计摊销 15应缴税费应交增值税（进项税额） 22.1贷：无形资产 150营业外收入 5（140-150+15）现金 12.1借：营业外收入 4.62贷：应交税费应交营业税 4.62三、不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换如果不能同时满足“具有商业实质”和“能够可靠计量公允价值”的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，且不确认交换损益。【例题 4计算题】延续上题其他条件，由于资产的公允价值不能可靠计量，甲、乙公司换入资产的成本均以换出资产的账面价值为基础确定
24、，假设甲公司增值税销项税额为 19.55 万元，乙公司营业税为4.46 万元，甲公司向乙公司支付补价 0.45 万元。项目（万元） 运输车辆 无形资产账面原值 140 150折旧摊销（折旧） 25 15账面价值 115 135对当期损益影响 0 营业税 4.46交易的总价值量 1151.17+0.45（补价）=135 135【解析】交换时甲公司分录：借：无形资产 135 贷：固定资产清理 115应交税费应交增值税（销项税额） 19.55（11517%）现金 0.45交换时乙公司分录：借：固定资产运输车辆 115累计摊销 15应交税费应交增值税（进项税额） 19.55现金 0.45 贷：无形资产
25、 150 借：营业外支出 4.46贷：应交税费应交营业税 4.46【例题 6单选题】 （2009 年新制度试题）208 年 2 月，甲公司以其持有的 5 000 股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。 甲公司所持有丙公司股票的成本为 18 万元，累计确认公允价值变动收益为 5 万元，在交换日的公允价值为 28 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 1.25 万元。 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 20 万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为 25 万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲
26、公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系，假设增值税可以抵扣。 要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列第 1 题至第 2 题。 1.甲公司换入办公设备的入账价值是（ ） 。 8A.20.00 万元 B.24.25 万元 C.25.00 万元 D.29.25 万元 2.下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（ ） 。 A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税 B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产 C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量 D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本 【答案】1.C；2
27、.A 【解析】1.甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产公允价值+补价-增值税进项税额=28+1.25-（2517%）=25（万元） 。第十五章 债务重组年度 考点 涉及题型2007 债务人、债权人的会计处理以及损益计算 计算 1 题2008 债权人受让非现金资产计价差错的更正 涉及综合题2009 原制度 非现金资产清偿债务 涉及综合题2009 新制度 无【例题 3计算分析题】甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。甲企业欠乙企业购货款 200 万元，由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品、一台卡车和持有 A 公司的股票偿还债务，甲企业将该股票作
28、为交易性金融资产核算，该产品的销售价格 50 万元，实际成本 40 万元，已经计提跌价准备 5 万元；卡车原值 30 万元，已经计提折旧 10 万元，预计清理费用1 万元，公允价值 30 万元；持有 A 公司股票账面价值 60 万元，当日公允价值 80 万元。乙企业对该项应收账款计提坏账准备 40 万元。假设不考虑除存货增值税以外的其他税费，根据上述资料，要求：（1）计算甲企业债务重组利得和资产处置损益；（2）计算乙企业计入营业外支出的债务重组损失；（3）写出甲公司、乙公司债务重组的会计分录；（4）假设乙企业计提坏账准备 10 万元，计算乙企业债务重组损失并做出会计处理。【答案】（1）计算甲企
29、业债务重组利得和资产处置损益；债务重组利得=200-（50117%+30117%+80）=26.4（万元）资产处置损益=（50-35）+30-（30-10+1）+（80-60）=44（万元）债务重组中总损益=26.4+44=70.4（万元）（2）计算乙企业债务重组损失；债务重组损失=（200-40）-（50117%+30117%+80）=160-178.5=-13.6（万元） ，负数说明计入营业外支出的债务重组损失为 0 万元，还要冲减多余的减值损失 13.6 万元（3）会计分录甲公司借：固定资产清理 21累计折旧 10贷：固定资产 30银行存款 1借：应付账款乙企业 200贷：主营业务收入
30、50固定资产清理 21营业外收入 99应交税金应交增值税(销项税额)13.60 （5017%+3017%）交易性金融资产 60投资收益 20营业外收入债务重组利得 26.4借：主营业务成本 35 存货跌价准备 5贷：库存商品 40乙公司借：库存商品 50固定资产卡车 30应交税金应交增值税(进项税额) 13.60交易性金融资产 80坏账准备 40贷：应收账款甲企业 200资产减值损失 13.60（4）假设乙企业计提坏账准备 10 万元，乙企业债务重组损失并作出会计处理债务重组损失=（200-10）-（50117%+30117%+80）=16.4（万元）借：库存商品 50固定资产轿车 30应交税
31、金应交增值税(进项税额) 13.6交易性金融资产 80坏账准备 10营业外支出债务重组损失 16.4贷：应收账款甲企业 200【例题 4计算分析题】甲公司应收乙公司账款的账面余额为 260 元，由于乙公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙公司以增发其普通股偿还债务，假设普通股每股面值为 1 元，市价 3 元，乙公司以80 万股抵偿该项债务，甲公司已经对该应收账款提取坏账准备 10 万元。甲公司将债权转为股权后作为可供出售金融资产核算，双方各支付给有关证券机构相关税费 1 万元，根据上述资料，要求计算以下内容：（1）乙公司债务重组利得和乙公司计入资本公积的金额；（2）甲公司债务重组损失和甲公司
32、的可供出售金融资产初始成本。【答案】（1）乙企业重组利得=260-380=20（万元） ，乙企业计入资本公积的金额=（3-1）80-1=159（万元）（2）甲企业债务重组损失=（260-10）-380=10（万元） ，甲企业的初始投资成本=380+1=241（万元）（3）会计处理乙企业：借：应付账款 260贷：股本 80资本公积 159营业外收入债务重组利得 20银行存款 1甲企业：借：可供出售金融资产 24110坏账准备 10营业外支出债务重组损失 10贷：应收账款 260 银行存款 1若甲企业将持有乙股票确认为“交易性金融资产” ，其成本为 240 万元，支付的 1 万元费用计入当期损益。
33、第十七章 借款费用年度 考点 涉及题型2008 专门借款资本化 单选 4 题2009 原制度 与债券相关借款资本化计算 涉及综合题2009 新制度 专门借款资本化 单选 2 题【例题 1单选题】甲股份有限公司为扩大生产经营筹集资金，于 2007 年 12 月 1 日按面值发行三年期一次还本付息公司债券，发行收入为 12 000 万元（不考虑债券发行费用） ，实际利率为 3%，债券用途没有特指用于某项符合资本化条件的资产，该债券发行收入的一部分在 2008 年用于在一项生产装置建设如下：月日，工程动工并支付工程进度款 1 117 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 1 000 万元；月 19
34、日至 8 月 7 日，因进行工程质量和安全检查停工；8 月 8 日重新开工；9 月 1 日支付工程进度款 1 599 万元，至年底该项目尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，请回答以下 1-2 题。1.以下甲公司关于资本化的表述不正确的是（ ） 。A.该项筹资为一般借款B.开始资本化的时点为 2008 年 1 月 1 日C.2008 年 4 月 19 日至 8 月 7 日工程非正常中断且连续超过 3 个月应暂停的资本化D.2008 年 4 月 19 日至 8 月 7 日属工程正常中断不必停止资本化2.甲公司 2008 年度应计入该
35、固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。A.37.16 B.52.95 C.72 D.62.17【答案】1.C ；2. C【解析】2.资本化金额=（1 11712+1 0009+1 5994）/123%=72（万元） 。三、借款利息和溢折价摊销的资本化计量（一）专门借款在资本化期间，专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用（即实际利率法计算的利息费用）-尚未动用部分取得利息收入或暂时性投资收益。通常专门借款在资本化期间没有对损益的影响。【例题 2计算题】 （根据教材例题 17 资料，专门借款）甲公司于 2007 年 1 月 1 日起建造办公楼，工期预计为 1 年零 6 个月，
36、公司为建造办公楼取得专门借款和支出如下，借款均按年付息，暂时闲置资金用于月收益率为 0.5%的短期债券投资，该办公楼于 2008 年 6 月 30 日达到可使用状态，按照合同尚有 500万元工程尾款将于 2008 年 9 月 30 日支付。日期 取得借款 利率 支出金额 累计支出金额 暂时闲置资金2007-1-1 2 000 6% 1 500 1 500 5002007-7-1 4 000 7% 2 500 4 000 2 0002008-1-1 1 500 5 500 500要求：计算该项办公楼入账价值。【答案】（1）确定资本化期间：2007-1-1 至 2008-6-3011（2）计算资本
37、化利息2007 年资本化利息2007 年借款利息=2 0006%+4 0007%6/12=260（万元）2007 年闲置资金收益=5000.5%6+2 0000.5%6=75（万元）资本化利息=260-75=185（万元）2008 年 1-6 月资本化利息2008 年借款利息=（2 0006%+4 0007%）6/12=200（万元）闲置资金收益=5000.5%6=15（万元）资本化利息=200-15=185（万元）该项办公楼入账价值入账价值=5 500+185+185+500=6 370（万元）【例题 3单选题】甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于 208 年 1 月
38、 1日开工，至 208 年 12 月 31 日尚未完工，208 年 1 月 1 日专门为该生产线建设筹集资金，按每张 98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券 30 万张，该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%。利息于每年末支付。在扣除手续费 20.25 万元后，发行债券所得资金 2 919.75 万元已存入银行。208 年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为 50 万元，甲公司 208 年应予资本化的借款费用是（ ）万元。(根据 2009 年试题资料)。已知：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/S，6%，3）=0.8396A120.25 B125.1
39、9 C170.25 D175.19【答案】B【解析】设实际利率为 6%，债券的初始确认=100305%2.6730+3 0000.8396 =2 919.75（万元），表明实际利率=6%。专门借款 208 年应予资本化的借款费用=2 919.756%-50=125.19（万元） 。（二）占用一般借款资本化期间，一般借款利息费用资本化金额=（占用一般借款累计支出加权平均数）（一般借款的资本化率）=占用一般借款每笔支出每笔支出占用天数比例（一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数）（三）在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。【例题 4计
40、算题】(根据教材例题)某工程借款和支出情况如下：借款情况 （万元）时间 借款 实际利率2007 年 1 月 1 日 专门借款 2 000 6%，3 年 闲置月收益 0.5%2006 年 12 月 1 日 一般借款 2 000 6%，3 年2006 年 1 月 1 日 一般借款（债券）10 000 8%，5 年支出情况 （万元）时间 支出 支出累计2007 年 1 月 1 日 1 500 1 5002007 年 7 月 1 日 2 500 4 0002008 年 1 月 1 日 1 500 5 500 2008 年 6 月 30 日停止资本化要求：计算资本化金额。 （计算结果保留两位小数）【答案
41、】（1）确定资本化期间：2007 年 1 月 1 日至 2008 年 6 月 30 日（2）2007 年：12专门借款资本化利息=20006%-5000.5%6=120-15=105（万元）一般借款：资本化率=（2 0006%+10 0008%）/（2 000+10 000）=920/12 000=7.67%资本化金额=（2 500-500（专门借款） ）6/127.67%=76.7（万元）合计资本化金额=105+76.7=181.7（万元）（3）2008 年：专门借款资本化利息=2 0006%6/12=1206/12=60（万元）一般借款：资本化金额=（2 000+1 500）6/127.6
42、7%=134.23（万元）合计资本化金额=60+134.23=194.23（万元）四、辅助费用的资本化借款辅助费用在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益，同时考虑金融工具准则（辅助费用不需要单独计算） 。五、外币专门借款汇率差额资本化的确认计量1.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当资本化；2.除上述资本化期间内外币专门借款本金及利息的汇兑差额以外均费用化；3.实际支付时的汇兑差额与初始确认时一致，影响资产价值或财务费用。【例题 5计算题】 （
43、根据教材例题）甲公司于 201 年 1 月 1 日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券 1 000 万元，年利率为 8%，期限为 3 年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用。合同约定，每年 1 月 1 日支付利息，到期还本，公司按年计算汇兑差额。工程于 20l 年 1 月 1 日开始实体建造，202 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下:201 年 1 月 1 日 201 年 7 月 1 日 202 年 1 月 1 日支出 200 500 300专门借款余额 800 300 0公司外币业务采用外币业务发生时当日的即期汇率折算。【答案】相关汇率如下：201
44、 年 1 月 1 日 1 美元=7.70 元人民币；201 年 12 月 31 日 1 美元=7.75 元人民币；202 年 1 月 1 日 1 美元=7.77 元人民币；202 年 6 月 30 日 1 美元=7.80 元人民币。假设暂时闲置存款月利率 0.25%，按照年度计息。公司计算 201 年外币借款资本化金额如下：（1）确定资本化期间 201 年 1 月 1 日至 202 年 6 月 30 日（2）计算 20l 年利息和汇兑差额资本化金额债券应付利息资本化金额=1 0008%7.75-（8000.25%6+3000.25%6）7.75=620-127.88=492.12（万元）外币债券本金及利息汇兑差额=1 000(7.75-7.70)+1 0008%(7.75-7.75)= 50(万元)借：在建工程 492.12应收利息 127.88贷：应付利息 620借：在建工程 50贷：应付债券 50（3）202 年 1 月 1 日实际支付利息时，当日折算金额与前期折算差额=1 0008%7.77-13620=1.6（万元人民币） ，继续予以资本化：借：应付利息 620在建工程 1.6贷：银行存款
