1、一、假定某企业为居民企业，2013 年经营业务如下：（1）取得销售收入 2500万元。 （2）销售成本 1100万元。（3）发生销售费用 670万元（某中广告费 450万元）；管理费用 480万元（其中业务招待费 15万元）；财务费用 60万元。（4）销售税金 160万元（含增值税 120万元）。（5）营业外收入 70万元，营业外支出 50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款 30万元，支付税收滞纳金 6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额 150万元，拨缴职工工会经费3万元，支出职工福利费和职工教育经费 29万元。要求：计算该企业 2013年度实际应纳的企业所得税额。1)会计利润
2、总额=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170(万元)(2)广告费和业务宣传费调增所得额=450-250015%=450-375=75(万元)(3)业务招待费调增所得额=15-1560%=15-9=6( 万元)(4)捐赠支出应调增所得额=30-17012%=9.6(万元)(5)“三费”应调增所得额=3+29-15018.5%=4.25(万元)(6)应纳税所得额=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85( 万元)(7)2008 年应缴企业所得税=270.8525%=67.71(万元) 二、某中型工业企业 2014年企业会计报表利润为 850000元，未作任何
3、调整，依 25的税率缴纳了企业所得税。该企业 2014年度的有关账册资料如下：（1）企业长期借款账户中记载：年初向工行借款 10万元，年利率 10；向其他企业借款 20万元，年利率 20，上述借款均用于生产经营，利息支出均已列财务费用；（2）全年销售收入 5000万元，企业在管理费用中列支业务招待费 25万元。（3）月份缴纳税收滞纳金 10000元，10 月份通过民政部门向灾区捐赠 100000元，均在营业外支出中列支；（4）企业投资收益中有国债利息收入 20000元。要求扼要指出存在的问题并计算应补缴企业所得税额；(1)存在问题：所得税应按税法规定调整后的应纳税所得额的一定比例缴纳。A、多列
4、财务费用，应调增应税所得额：20(20%-10%)=2 万元B、业务招待费扣除标准：25 万元60%=15 万元5000 万5=25 万元。 应调增应税所得额：25-15=10 万元C、税收滞纳金应调增应税所得额 1 万元D、允许扣除的公益救济性捐赠额：85000012%=102000 （元），10 万元捐赠可全额在税前列支。E、调减：免税所得（国债利息收入）20000 元；F、纳税调整后所得：850000+20000+100000+10000-20000=960000 元 G、应纳税所得额=96000025%=240000 元(2)应补交所得税额=(960000-850000)25%=275
5、00 元题三、甲公司 2014年税前会计利润为 1 000万元，所得税税率为 25%，当年发生如下业务：（1）库存商品年初账面余额为 100万元，已提跌价准备 40万元；年末账面余额为 150万元，相应的跌价准备为 50万元。（2）某销售部门用的固定资产自 2012年初开始计提折旧，原价为 100万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采用 4年期直线法折旧，2013 年末此设备的可收回价值为 32万元，税法上则采取 10年期直线法折旧。 （3）2014 年 10月 1日购入丙公司股票，初始成本为 200万元，甲公司将此投资界定为交易性金融资产，年末此投资的公允价值为 240万元。（
6、4）应收账款年初账面余额为 50万元，坏账准备为 10万元，年末账面余额为 30万元，坏账准备为 2万元。税法不认可坏账准备的提取。根据以上资料，作出甲公司 2014年所得税的会计处理。（单位：万元）正确答案(1)首先判定暂时性差异年初口径 年末口径项目账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异差异类型 差异变动 金额库存商品 60 100 40 100 150 50 新增可抵扣暂时 性差异 10固定资产 32 80 48 16 70 54 新增可抵扣暂时 性差异 6交易性金融资产 0 0 0 240 200 40新增应纳税暂时性差异 40应收账款 40 50 10 28 30 2 转回可抵扣暂
7、时 性差异 8(1资产负债表债务法下所得税的核算过程应税所得=1000+10+6-8-40=968 （万元）应交税费=96825%=242（万元）（2）2014 年度递延所得税递延所得税资产：（10+6-8）25%=2（万元）递延所得税负债：4025%=10（万元）递延所得税=10-2=8（万元）所得税费用=242+8=250（万元）(3)会计分录如下借：所得税费用 2500000递延所得税资产 20000贷：应交税费应交所得税 2420000递延所得税负债 100000题四、甲公司 2014年税前会计利润为 1000万元，所得税率为 25%，当年发生如下业务：（1）甲公司自用的一幢办公楼于
8、2014年初对外出租，办公楼的账面原价为 1000万元，甲公司一直采用 10年期直线法折旧，无残值。出租开始日已提折旧 300万元，甲公司对此投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，假定出租当日办公楼的公允价值等于账面价值，年末此办公楼的公允价值为 800万元，税法认可此办公楼的原有的折旧标准。（2）某销售部门用的固定资产自 2013年初开始计提折旧，原价为200万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采用四年期双倍余额递减法提取折旧，税法上则采取五年期直线法折旧。（3）2014 年 4月 1日甲公司购入乙公司的股票，初始取得成本为300万元，界定为交易性金融资产，年末该股票的公允
9、价值为 363万元。（4）年初因产品质量担保费用提取的预计负债为 60万元，年末此项预计负债的余额为 80万元；（5）甲公司当年预收乙公司定金 500万元，合同约定货物将于2015年初发出，该批货物的总价款为 1000万元，增值税税率为 17%，商品的成本为 800万元。假定税法认为，企业应在收到定金时确认收入，最终发货时再确认其余收入。根据以上资料，作出甲公司 2014年所得税的会计处理。（单位：万元）】（1）首先判定暂时性差异 年初口径 年末口径项目账面价值 计税基础 差异 账面价值 计税基础 差异差异类型 差异变动金额投资性房地产 700 700 0 800 600 200 新增应纳税暂
10、时性差异 200固定资产 100 160 60 50 120 70 新增可抵扣暂时性差异 10交易性金融资产 0 0 0 363 300 63 新增应纳税暂时性差异 63预计负债 60 0 60 80 0 80 新增可抵扣暂时性差异 20预收账款 0 0 0 500 0 500 新增可抵扣暂时性差异 500（1） 应纳税所得额=1000-200+10-63-20+500=1267（万元）应纳税额=128725%=316.75（万元）（2） 本年度递延所得税额（10+20+500）25%=132.5（万元）（200+63）25%=65.75（万元）本期所得税=316.75-132.5+65.75=250（万元）（3）借：所得税费用 250递延所得税资产 132.5贷：递延所得税负债 65.75应交税费应交所得税 316.75
