1、第一章 总 论一 概述1、会计的概念会计是指以货币为主要计量单位,运用一系列专门方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。要点:(1)、主要计量单位(非唯一)货币(2)、方法一系列专门方法(3)、基本职能核算和监督(4)、对象一个单位(会计主体)的经济活动(5)、本质经济管理活动2、会计基本职能(1)、会计核算职能(反映职能):定义(2)、会计监督职能(控制职能):定义要点:A:会计四环节:确认、计量、记录、报告(俗称:记帐、算帐、报帐)B:会计核算职能是会计的首要职能(最基本职能)C:会计监督的内容:合法性、合理性、真实性D:会计监督的体系:内部监督、社会监督、政府监督E:会计监督
2、的分类:事前监督、事中监督、事后监督(主要是事后监督)F:两者关系:前者是后者的基础和前提后者是前者的保障两者相辅相成、辨证统一G:两者均是会计的基本职能。会计的派生职能有:预测(预测经济前景)、决策(参与经济决策)、控制(进行经济控制)、评价(评价经营业绩)注意:区分最基本职能、基本职能、派生职能、职能3、会计对象(1)、定义:是指会计所核算和监督的内容。(2)、要点:特定主体以货币表现的经济活动(称:价值运动或资金运动)(3)、资金运动或价值运动的过程:资金投入: 所有者投入 所有者权益债权人投入债权人权益资金运用:采购、生产、销售资金退出:制造业举例:供应过程 生产过程 销售过程资金投入
3、 货币资金 原材料 在产品 产成品货币资金 资金退出固定资产工 资简单在生产 补偿前所耗扩大再生产 提盈余公积、结余利润分配 分红、退股(4)机关、事业单位、商品流通企业较为简单4、会计核算的具体内容(1)、款项和有价证券的收付(2)、财务的收发、增减和使用(3)、债权、债务的发生和结算(4)、资本的增减(5)、收入、支出、费用、成本的计算(6)、财务成果的计算和处理(7)、其他二 会计核算的基本前提(基本假设、会计前提)1、会计主体(会计实体、会计个体)A、 定义:是指会计所服务的特定单位B、 条件:能够独立核算的经济主体C、 要点:为会计核算和监督提供了空间范围会计主体与所有者个人的区别:
4、 (介绍公司分类)例如:独资企业会计主体与法律主体(法人)的区别和联系:法律主体一般是会计主体,但会计主体不一定是法律主体例如:独资企业、合伙企业、分公司、车间、若干法人集团2、持续经营A、定义:是指会计主体在可预见的未来,将正常的经营方针和经营目标持续经营下去。B、要点:如破产,则假定不成立 进入清算阶段3、会计分期A、 定义:是指将一个会计主体的生产经营活动划分成若干相等的会计期间,以便分期结算帐目和编制财务会计报告。B、 要点:a:为会计核算提供了时间范围。b:以持续经营为基础c:会计期间:会计中期+会计年度d:会计中期:月度、季度、半年度e:会计年度f:我国的会计年度会计分期会计期间会
5、计年度 我国会计年度会计年度并不一定都是 1 月 1 日12 月 31 日4、货币计量A、 定义:是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位B、 记帐本位币:规定统一使用的货币C、 我国的记帐本位币:人民币特殊情况:业务收支以人民币以外的货币为主的单位可以选定一种货币作为记帐本位币,但编报时应折算为人民币。要点:业务收支以外币为主是可以而非必须是一种而非多种是选择其中的一种,没有要求是哪种编报货币一定是人民币职称考试试题:我国会计制度规定,我国的记帐本位币一定是人民币(X)我国会计制度规定,我国的编报货币一定是人民币(O)会计前提有( )A、会计主体;B、持续经营; C、会计期间;
6、D、货币计量三、会计基础1、 权责发生制2、 收付实现制例题:(1)、 6 月 8 日,甲公司支付下半年的物业费 36000 元;(2)、 6 月 12 日,甲公司支付本季度保险费 7200 元;(3)、 7 月 1 日,甲公司支付下季度利息 1200 元;(2)、 7 月 5 日,甲公司支付下半年的报刊杂志费 2400 元;请问在权责发生制和收付实现制下 6、7 月的费用各是多少第二章 会计要素与会计科目(账户)一、会计要素1、会计要素概述(1)、定义:是对会计对象的具体分类(2)、又称:会计对象要素、会计报表要素(3)、我国企业会计要素分类:反映企业财务状况的会计要素:资产、负债、所有者权
7、益反映企业经营成果的会计要素:收入、费用、利润要点:A、反映企业财务状况是指企业一定日期的资产和权益情况,是资金相对静止状态时的表现B、经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果,是一种变动状态的表现2、资产(1)、定义:是指过去的交易或事项所形成并由企业拥有或者控制的经济资源,预期会给企业带来经济利益的资源。(2)、特征:A、是过去的交易或事项所形成B、是企业拥有或控制的C、能给企业带来经济利益(3)、内容:货币资金:现金、银行存款、其他货币资金流动 应收款项:应收帐款、应收票据、其他应收款、预付帐款资产 存 货:原材料、在产品、库存商品资 短期投资产 长期投资非流动 固定资
8、产资产 无形资产其他长期资产注意:流动资产和非流动资产的定义资产是会计要素中最基本的会计要素3、负债(1)、定义:是指过去的交易或事项所形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(2)、特征:A、过去的交易或事项所形成B、现时义务(或有负债不属于)C、会导致经济利益流出(3)内容:负债 流动负债长期负债注意:流动负债和非流动负债的定义4、所有者权益(1)、定义:是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益,来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。(2)、特征(与债权人权益相比):A、是一种剩余权益B、承担了企业的最终经营风险C、有权参与管理和利润
9、分配(3)、内容:实收资本(与注册资本、股本的区别)资本公积留存收益 盈余公积未分配利润5、收入(1)、定义:是指企业日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(2)、收入的内容销售商品、提供劳务、让渡资产使用权(如:利息、租金)(3)、特征:A、是日常活动中产生的(非偶尔)(如:营业外收入)B、收入发生的结果:a 资产的增加b 负债的减少c 两者兼而有之C、收入的发生一定会导致所有者权益增加D、只包括本企业经济利益的流入,不含为第三方代收款项(4)、收入的分类:主营业务收入和其他业务收入6、费用(1)、定义:是指企业日常活动中形成的,会导致所有者权益减
10、少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(2)、内容: 营业成本 直接人工制造费用管理费用期间费用 财务费用营业费用(3)、特征:A、是日常活动中产生的(非偶尔)(如:营业外支出)B、费用发生的结果:a 资产的减少b 负债的增加c 两者兼而有之C、费用的发生一定会导致所有者权益减少7、利润(1)、定义:是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的余额,直接计入当期利润的利得和损失等。(2)、特征:=收入费用(3)、内容:营业利润、利润总额、净利润二、会计要素的计量1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值三、会计科目1、定义:是对会计要素具体内容进行进一步的分
11、类。2、要点:会计主体会计对象 会计要素 会计科目3、分类:按会计要素分:资产、负债、所有者权益、成本、损益按详细程度分: 总分类科目(提供总括信息)明细分类科目(二级、三级)两者关系:前者为后者进行总括信息,后者为前者作进一步分类、提供更详细更具体的信息4、会计科目设置原则:合法性:指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。相关性:指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理的要求实用性:指所设置的会计科目应符合单位自身特点,满足单位实际需要。5、常用科目:一级(会计科目表)(记忆)明细资产类:库存现金:企业的库存现金(不含企业内部备用金)银行存款
12、:存入银行的各种存款交易性金融资产:核算企业为交易目的持有的债券、股票、基金投资等交易性金融资产其他货币资金:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用卡存款、信用证保证金存款应收票据:企业因销售、产品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票、商业承兑汇票应收帐款:企业因销售商品、产品、提供劳务等应收的款项【不单独设置“预收账款” 科目的企业,预收账款也在本科目核算】其他应收款:应收的赔款、罚款;出租包装物租金;向职工收取的垫付款项;备用金;预付帐款转入坏账准备:核算应收款项的坏账准备预付帐款:指按合同规定预付供应单位的款项在途物资:企业购入材料、商品的采购成本(商品流通企业
13、可不用),包括买价、运杂费、运输途中合理损耗、有关税金等原材料:原料、主要材料、辅助材料、外购半成品库存商品:企业库存的各种商品的实际成本固定资产:核算企业固定资产原价的增减变动和结存情况。包括买价、运杂费、相关税费、安装费。(使用年限超过 1 年的房屋、建筑物、机器等。不属于经营设备的则是在 2000元以上,使用年限超过 2 年)累计折旧:企业固定资产的累计折旧固定资产清理:核算企业因出售、报废、毁损等转出的固定资产价值和清理费用待处理财产损溢:反映财产物资的盘盈、盘亏、毁损情况在建工程:正在进行的基建工程无形资产:没有实物形态的非货币性资产:专利、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商
14、誉负债类:短期借款:向金融机构借入的期限在 1 年以下的借款应付票据:购买材料、商品和接受劳务等开出的商业汇票应付帐款:购买材料、商品和接受劳务等应付的款项预收帐款:按合同规定向购货单位预收的款项应付职工薪酬:应支付职工的工资、福利应付股利:股东大会确定分配的现金股利或利润应交税金:应交的增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税其他应付款:租金、应付的个人款项应付利息:核算按合同约定应支付的借款利息长期借款:核算企业向金融机构借入的期限在 1 年以上的借款所有者权益:实收资本:(股本),投资者投入的资本资本公积:资本溢价、其他资本公积盈余公积:法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金本年利
15、润:核算企业实现的净利润(净亏损)利润分配:核算企业利润的分配(亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额成本类:生产成本:工业性生产产品发生的所有生产费用制造费用:核算为生产产品发生的各项间接费用损益类:主营业务收入:核算销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入其他业务收入:核算除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入,如:材料销售、代购代销、包装物出租营业外收入:核算与生产经营无直接关系的各项收入,如:固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、接受捐赠投资收益:核算投资收益或损失资产减值损失:核算企业计提的各项资产减值准备所形成的
16、损失主营业务成本:核算销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中发生的实际成本其他业务成本:核算除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出营业税金及附加:企业日常活动应负担的税金及附加,如:营业税、消费税、城市维护建设税销售费用:销售商品过程中发生的费用,如:运输费、装卸费、包装费、展览费、广告费、保险费;商品流通企业的运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费管理费用:公司经费、工会经费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销、存货盘亏和盘盈、计提坏帐和存货跌价准备、董事会费、印花税、土地使用税、车间及管理部门固定资产修理费财务费用:筹集生产经营资金而发生的费用,利息支出、汇兑损失以及相关费用营
17、业外支出:核算发生的与生产经营无直接关系的各项支出,如:固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、计提的固定资产、无形资产、在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失所得税费用:核算按规定从损益中减去的所得税四、账户1、账户的概念:是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。2、账户的分类:按会计要素分:资产、负债、所有者权益、成本、损益按详细程度分: 总分类帐户(提供总括信息)明细分类帐户(二级、三级)3、基本结构要点:A、一方登记增加,另一方登记减少B、根据帐户性质确定哪一方登记增加C、 本期增加发生额本期发生额 本期减少发生额期
18、初余额余额 期末余额D、左方 帐户名称(会计科目) 右方期初余额本期增加发生额 (+) 本期减少发生额()期末余额E、期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额F、期初余额、期末余额的方向一般与本期增加发生额的方向一致。4、账户与会计科目的联系与区别(1)、联系:A、两者都是对会计要素具体内容的分类,口径一致B、科目是账户的名称,也是设置科目的依据C、账户是科目的具体运用(2)、区别:科目没有结构,而账户有格式和结构注意:实际工作中,两者不必严格区分第三章 会计等式与复式记账一、会计等式1、资产=权益资产=债权人权益+ 所有者权益资产=负债 +所有者权益 (会计基本等式)2、收入费用=利
19、润(是经调整营业外收支后得出的)3、资产=债权人权益+所有者权益 +(收入费用)注意:会计期间和期末;动态与静态二、经济业务的发生对会计等式的影响(四大类九小类)资产 权益 总 资产 负债资产 所资产 权益 总 资产 负债资产 所资产 资产 总 资产 负债负债 负债权益 权益 总 所 所 (公积转股)负债 所 (分红)负债 所 (债转股)举例:三:复式记账(一)、复式记帐法1、定义:是以资产与权益平衡关系作为记帐基础,对于每笔经济业务,都要用相等的金额在两个或两个以上相互联系的科目中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记帐方法。2、要点:A、单式记帐;复式记帐B、每一业务都会引起会计要素
20、中至少两个项目发生增减变动3、分类: 增减记帐法收付记帐法借贷记帐法(二)、借贷记帐法1、定义:是指以“借” 、“贷”为记帐符号的一种复式记帐法。2、记帐符号:“借” 左方;“贷” 右方3、账户结构:借方 科目名称(会计科目) 贷方期初余额借方发生额 贷方发生额期末余额4、账户性质资产=负债+所有者权益+收入 费用资产+费用=负债+所有者权益 +收入因此,分成两类:第一类:资产、成本、费用类账户一般:增加方 借方(一般余额也是借方、费用无余额)减少方 贷方借方 账户名称(会计科目) 贷方期初余额借方发生额(+) 贷方发生额( )期末余额期初借方余额+本期借方发生额 本期贷方发生额=期末借方余额
21、第二类:负债、所有者权益、收入类账户一般:增加方 贷方(一般余额也是贷方、收入无余额)减少方 借方借方 账户名称(会计科目) 贷方期初余额借方发生额() 贷方发生额( +)期末余额期初贷方余额+本期贷方发生额 本期借方发生额=期末贷方余额特殊类: 累计折旧、坏账准备5、借贷记帐法的记帐规则有借必有贷,借贷必相等经济业务中四大类型、九小类型对会计等式的平衡影响例:九小类型的例子总结:对每一经济业务,必须同时记入两个或两个以上相互间有联系的账户,并且在记入有关账户时,都是在一个账户中记借方,在另一个或几个账户中记贷方;或者在一个账户中记贷方,在另一个或几个账户中记借方;记入借方和记入贷方账户金额相
22、等。 账户的对应关系 对应账户四、会计分录1、定义:是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录,简称分录。2、格式:借、贷;金额;方向;会计科目。(实际工作中)例: 借:【】 科目名称【】金额(无单位)贷:【】科目名称【】金额3、编制步骤:A、分析经济业务涉及的科目B、确定所涉及科目的借贷方向C、计算借贷金额,是否借贷相等例:九小类4、分类简单会计分录(P28)复合会计分录(P28):两个以上科目注:不能将一个复合分录分解成几个简单会计分录五、借贷记帐法的试算平衡1、试算平衡的含义2、试算平衡的分类(1)、发生额试算平衡全部科目借方发生额合计=全部科目贷方发生额合计理论依据: 记帐
23、规则(2)、余额试算平衡全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计理论依据:资产=负债+所有者权益(3)、试算平衡表的编制要点:A、不平衡 肯定有错B、平衡不一定有错C、通过试算平衡表检查不出来的错误:a、漏记某一项经济业务b、重记某一项经济业务c、记错了科目d、颠倒了记帐方向e、有多笔记帐错误,并且相互抵消错帐更正方法以后讲解例题:试题:下列哪个不能通过试算平衡表检查出来的错误有( ):A、漏记某一账户 B、重记某一账户C、记错所有账户 D、记错某一账户六、总分类帐和明细分类帐的平行登记(1)、两者联系:前者为后者提供总括核算
24、、起着控制统驽作用;后者为前者提供详细核算资料、起着补充说明的作用。(2)、平行登记A、概念:是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据,一方面记入有关总分类账户,另一方面记入总分类账户所属明细分类账户的方法。B、要点: 依据相同时期相同方向相同金额相同(3)、结论:总分类账户的本期发生额=所属的所有明细分类账户本期发生额合计总分类账户的期末余额=所属的所有明细分类账户期末余额合计要点:所有总分类账户的期末余额所有明细分类账户期末余额合计原因:并不是所有总分类账户都有明细分类账户第四章 会计凭证一 概述1、概念:是用来记录经济业务事项发生或完成情况,明确经济责任的书面证明,也是登记帐簿
25、的依据。2、分类:按编制的程序和用途不同: 原始凭证记帐凭证二 原始凭证1、定义:是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况,明确经济责任的一种原始书面证明。要点:(1)、是进行会计核算的原始资料和重要依据。(2 )、是编制记帐凭证和登记帐簿的原始依据。(3 )、是会计资料中最具有法律效力的一种证明文件。2、种类:(1)、按照来源不同: 外来原始凭证:指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证。自制原始凭证:指由本单位内部经办业务的部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。(2)、按照填制手续及内容不同: 一
26、次凭证:指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。累计凭证:指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。(样本)汇总凭证:指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。(样本)(3)、按照格式不同分类通用凭证:指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的 具有统一格式和使用方法的原始凭证。 专用凭证:指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原 始凭证。要点:A、一次凭证是一次有效的凭证。B、累计凭证是多次有效的原始凭证。(如:限额领料单)C、外来原始凭证一般都是一次凭证3、原始凭证的基本内容(1)、原始凭证名称;(2)、填制原始凭证的日期;(3)、
27、接受原始凭证的单位名称;(4)、经济业务内容(含数量、单价、金额等);(5)、填制单位签章;(6)、有关人员签章;(7)、凭证附件。要点:A、从外单位取得的原始凭证必须有公章B、从个人取得的必须有个人签名或盖章C、自制的必须有领导人或其指定的人员签名或盖章D、职工出差借的款项注意区分“ 借款收据”和“收回借款的收据”E、如原始凭证有错误的,应重开或更正,并在更正处盖章;但金额错误的必须重开。4、原始凭证的填制要求(1)、记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字,必须真实可靠,符合实际情况。(2)、内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全,不得遗漏和省略。(3)、手续要完备。单
28、位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章;对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章;从外部取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名盖章。(4)、书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写,文字要简要,字迹要清楚,易于辨认,不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范,小写金额用阿拉伯数字逐个书写,不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“¥” ,人民币符号“¥ ”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分,无角、分的,写“00”或符号“”;有角无分的,分位写 “0”,不得用符号“ ”。大写金额用汉字壹、贰、叁、
29、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币” 字样的,应加写“人民币”三个字,“ 人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的,后面要写“整” 或“正”字;有分的,不写“ 整” 或“ 正”字。如小写金额为¥1008.00,大写金额应写成“ 壹仟零捌元整”。(5)、编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号,在写坏作废时,应加盖“ 作废”戳记,妥善保管,不得撕毁。(6)、不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在
30、原始凭证上更正。(7)、填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写,并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。5、原始凭证的审核内容(1)、真实性 (2)、合法性 (3)、合理性(4)、完整性 (5)、正确性 (6)、及时性审核结果及处理:A、审核无误的 及时编制记帐凭证B、不正确、不完整的 应退回补充、更正C、不真实、不合法的 不予接受,并向单位负责人报告。三 记账凭证 1、概念记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。2、种类(1)、按内容分类A、收款凭证。收款凭证是指用于记录现金
31、和银行存款收款 业务的会计凭证。(样本)B、付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。(样本)C、转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。(样本)要点 1:如果一项业务涉及上述的 AC 或 BC 时应当填列两种记账凭证要点 2:存现、提现 (2)、按照填列方式分类A、复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。B、单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证,填列贷方科目的称为贷项凭证。3、基本内容(1)、记
32、账凭证的名称;(2)、填制记账凭证的日期;(3)、记账凭证的编号;(4)、经济业务事项的内容摘要;(5)、经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向;(6)、经济业务事项的金额;(7)、记账标记;(8)、所附原始凭证张数;(9)、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。4、编制要求(1)、基本要求A、记账凭证各项内容必须完整。B、记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号。C、记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。D、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别
33、的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。注意:附件张数E 、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。F、填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明“ 订正某月某日某号凭证” 字样。如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。G 、记账凭证填制完经济业务
34、事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。(2)、收款凭证的编制要求收款凭证左上角的“借方科目 ”按收款的性质填写“现金”或“ 银行存款”;日期填写的是编制本凭证的日期;右上角填写编制收款凭证的顺序号:“摘要” 填写对所记录的经济业务的简要说明:“贷方科目 ”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目:“记账”是指该凭证已登记账簿的标记,防止经济业务事项重记或漏记; “金额” 是指该项经济业务事项的发生额;该凭证右边“附件 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数;最下边分别由有关人员签章,以明确经济责任。(3)、付款凭证的编制要求付款凭证的编制方法与收款凭
35、证基本相同,只是左上角由“借方科目” 换为“贷方科目”,凭证中间的“贷方科目 ”换为“借方科目”。对于涉及“现金” 和“银行存款”之间的经济业务,一般只编制付款凭证,不编收款凭证。(4)、转账凭证的编制要求转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目 ”和“二级及明细科目”,并按应借、应贷方向分别记入 “借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。5、记账凭证的审核内容记账凭证的审核内容主要包括:内容是否真实;项目是否齐全;科目是否正确;金额是否正确;书写是否正确。出纳人员在办理收款或付款业务后,应在凭证上加盖“收讫” 或“付讫
36、”的戳记,以避免重收重付。四 会计凭证的传递和保管 1、会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中,在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求,使传递程序合理有效,同时尽量节约传递时间,减少传递的工作量。单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。2、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证的保管主要有下列要求:(1)、会计凭证应定期装订成册,防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、金额、内容等,由经办单位会计机构负责人
37、、会计主管人员和单位负责人批准后,才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的,如车票丢失,则应由当事人写明详细情况,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,代作原始凭证。(2)、会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项,会计主管人员和保管人员应在封面上签章。(3)、会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证。原始凭证不得外借,其他单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件,应在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。(4)、原始凭证较多时可单
38、独装订,但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类,同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订” 及原始凭证的名称和编号,以便查阅。(5)、严格遵守会计凭证的保管期限要求,期满前不得任意销毁。第五章 会计账簿一 会计账簿的概念和种类 1、会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。2、会计帐簿的意义设置和登记账簿是编制会计报表的基础,是连接会计凭证与会计报表的中间环节,在会计核算中具有重要意义。通过账簿的设置和登记,可以记载、储存会计信息,分类、汇总会
39、计信息,检查、校正会计信息,编报、输出会计信息。3、会计账簿与账户账户存在于账簿之中,账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体,没有账簿,账户就无法存在;账簿序时、分类地记载经济业务,是在个别账户中完成的。因此,账簿只是一个外在形式,账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。4、会计账簿的分类(1)、按用途分类A、序时账簿。序时账簿又称日记账,是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国,大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。B、分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济
40、业务事项的是总分类账簿,简称总账;按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿,简称明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。C、备查账簿。备查账簿简称备查簿,是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。(2)、按账页格式分类A、两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。B、三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种,区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对
41、方科目” 。有“ 对方科目”栏的,称为设对方科目的三栏式账簿;不设“对方科目”栏的,称为不设对方科目的三栏式账簿。C、多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。D、数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内,都分设数量、单价和金额三小栏,借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。(3)、按外型特征分类A、订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起,并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。B、活页账。活
42、页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起,而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后),才将账页予以装订,加具封面,并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。C、卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说,卡片账也是一种活页账,只不过它不是装在活页账夹中,而是装在卡片箱内。在我国,单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。二 会计账簿的内容、启用与记账规则 1、会计账簿的基本内容(1)、封面,主要标明账簿的名称。(2)、扉页,主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。(3)、账页,是账簿用来记录经济业务事项的载体,包括账户的名称、登记账户的日期栏
43、、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。2、会计账簿的启用启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称,并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数,不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号,并须定期装订成册;装订后再按实际使用的账页顺序编定页码,另加目录,记明每个账户的名称和页次。3、会计账簿的记账规则(1)、登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内,做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。(2)、登记完毕后,要在记账凭证上签名或者盖章,并注明已经登账的符号表示已经记账。(
44、3)、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的1/2.(4)、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。(5)、下列情况,可以用红色墨水记账:按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。(6)、各种账簿应按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页,应当将空行、空页划线注销,或者注明“此行空白” 、“此页空白”字样,并由记账人员签名或者盖章。(7)、凡
45、需要结出余额的账户,结出余额后,应当在“ 借或贷”等栏内写明“借” 或者“贷 ”等字样。没有余额的账户,应在“借或贷”栏内写“平”字,并在“余额” 栏用“ ”表示。(8)、每一账页登记完毕结转下页时,应当结出本页合计数及余额,写在本页最后一行和下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明“过次页” 和 “承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明“承前页” 字样。对需要结计本月发生额的账户,结计“过次页” 的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的账户,结计“过次页” 的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;对既不需要结
46、计本月发生额,也不需要结计本年累计发生额的账户,可以只将每页末的余额结转次页。(9)、帐簿记录发生错误,严禁刮擦、挖补、用修正液修改,也不得重抄,应按照规定的方法进行更正。三 会计账簿的格式和登记方法 1、现金日记账的格式和登记方法(1)现金日记账的格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿,其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账,都必须使用订本账。(2)现金日记账的登记方法。现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证,按时间顺序逐日逐笔进行登记,并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式,逐日结现金余额,与库存现金实存数
47、核对,检查每日现金收付是否有误。借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是:先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账,根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账,每日营业终了,根据现金支出日记账结计的支出合计数,一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中,并结出当日余额。依据:1、现金收款凭证2、现金付款凭证3、银行存款付款凭证2、银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置,每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。依据:1、银行存款收
48、款凭证2、银行存款付款凭证3、现金付款凭证3、总分类账的格式和登记方法(1)、总分类账的格式总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式,设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。(2)、总分类账的登记方法总分类账可以根据记账凭证逐笔登记,也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。4、明细分类账的格式和登记方法(1)、明细分类账的格式明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页,分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿,其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。A、三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方
49、和余额三个栏目,用以分类核算各项经济业务,提供详细核算资料的账簿,其格式与三栏式总账格式相同,适用于只进行金额核算的账户。B、多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记,适用于成本费用类科目的明细核算。C、数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏,适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。D、横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记,即将每一相关的业务登记在一行,从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。(2)、明细分类账的登记方法不