1、1税务会计与纳税筹划练习题七（企业所得税会计）一、单项选择题1、下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（ ）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业2、甲公司 2011 年 6 月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款 20 万元、增值税税额 3.4 万元。甲公司该项业务应缴纳企业所得税（ ）万元。A.6.60 B.7.72 C.5.00 D.5.853、下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（ ）。A.企业债券利息收入B
2、.居民企业之间股息收益C.债务重组收入D.接受捐赠的实物资产价值4、某企业 2011 年 12 月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款 10 万元，增值税 1.7 万元，该项受赠资产应交企业所得税为（ ）。A.3.32 万元 B.2.925 万元 C.4.03 万元 D.4.29 万元5、根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（ ）。A.土地增值税 B.增值税 C.消费税 D.营业税6、某公司 2011 年度实现会计利润总额 25 万元。经某注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金 200 万元，借
3、用期限 6 个月，支付借款利息 5 万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金 60 万元，借用期限 10 个月，支付借款利息 3.5 万元。该公司 2011 年度的应纳税所得额为（ ）万元。A.21 B.26 C.30 D.337、下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（ ）。A.转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入8、某贸易公司 2011 年 3 月 1 日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期 1 年，按独立纳税人交易原则支付租金 1.2 万元；6 月 1 日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期 2
4、年，当年支付租金 1.5 万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（ 2）。A.1.0 万元 B.1.2 万元 C.1.5 万元 D.2.7 万元9、下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（ ）。A.建造固定资产过程中向银行借款的利息 B.诉讼费用C.对外投资的固定资产计提的折旧费 D.非广告性质的赞助支出参考答案：一、单项选择题1C,2.D,3.B,4. B会计固定资产：12.5应纳税所得税额：10+1.7=11.7（万元）应纳所得税11.725%2.93（万元） 假定接受捐赠的是原材料，应纳所得税不变；可以抵扣的增值税1.7+0.87%=1.765.B,6.B;银行的利率（
5、 52）2005%；可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）；超标准3.52.51（万元）；应纳税所得额25+126（万元）7.A,8. A;当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用 =1.21210=1 万元;8.B, 公益捐赠的扣除限额=利润总额12% =4012%=4.8（万元）， 实际公益救济性捐赠为 5 万元，税前准予扣除的公益捐赠=4.8 万元，纳税调整额=5-4.8=0.2 万元。应纳税额=（50+0.2）25%=12.55 万元9.B, B;A 选项建造固定资产过程中向银行借款的利息，属于资本化的利息，不得税前扣除；C 选项对外投资的固定资产已转为被投资方资产，投
6、资方不得计提折旧费；D 选项非广告性质的赞助支出，不得扣除。二、多选题1、下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（ ）。A.债务重组收入 B.视同销售收入 C.资产溢余收入 D.补贴收入2、下列项目中，应计入应纳税所得额的有（ ）。A.非金融企业让渡资金使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.出口货物退还的增值税D.将自产货物用于职工福利3、下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（ ）。A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费B.行政性罚款C.为投资者或职工支付的商业保险费D.企业之间支付的管理费4、现行企业所得税法企业的优惠方式包括（ ）3A.加计扣除 B.加速折
7、旧 C.减计收入 D.税额抵免5、关于企业所得税的优惠政策哪些说法是错误的（ ）A.企业购置并使用规定的环保、节能节水、安全生产等专用设备，该设备投资额的 40%可以从应纳税所得额中抵免B.创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的 70%在当年应纳税所得额中抵免C.企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，可以在计算应纳税所得额的时候减计收入 10%D.企业安置残疾人员，所支付的工资，按照残疾人工资的 50%，加计扣除参考答案1.ACD;2.ABD;3.BCD;4.ABCD;5.ABD.三、计算1、一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一千辆，每辆的含税价格是 1
8、7.55 万元，要交增值税 17%，消费税 12%，所得税是计税的收入。出售给职工 40 辆，成本价取回 400万元（成本 10 万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税应纳税所得额=计税收入-成本-消费税-城建税及附加=（1040*17.66/1.17）-1040*10-（1040*17.66/1.17*17%*12%*（1+7%+3%）-1040*17.66/1.17*17%*（7%+3%）】=2、某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现轮胎不含税销售额9000 万元，取得送货的运输费收入 46.8 万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额 2400 万元、进项税额 4
9、08 万元；支付购货的运输费 50 万元，保险费和装卸费30 万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7 月 1 日将房产原值 200 万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限 2 年，共计租金 48 万元。签订合同时预收半年租金 12万元，其余的在租用期的当月收取。消费税税率 3%。要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。消费税、营业税可以直接在税前扣除，另外应缴的的增值税、消费税、营业税的合计数的 7%城市维护建设税和 3%的教育费附加可以在税前扣除。应缴增值税=9000*17%+46.8/1.17*17%-408-50*7%=1536.8-408-3.5=1125.3 万元应缴营业税
10、=12*5%=0.6 万元应缴消费税=9000*3%+46.8/1.17*3%=271.2 万元应缴城建税及附加=（1125.3+0.6+271.2）*（7%+3%）=139.71 万元可以扣除的税金及附加=0.6+271.2+139.71=411.51 万元（不考虑房产税）43、某企业 4 月 1 日向银行借款 500 万元用于建造厂房，借款期限 1 年，当年向银行支付了 3 个季度的借款利息 22.5 万元，该厂房于 10 月 31 日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（ ）万元。税前可扣除的财务费用 22.592 5（万元）【解析】固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；
11、竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。4、某制药厂 2009 年销售收入 3000 万元，转让技术使用权收入 200 万元，广告费支出600 万元，业务宣传费 40 万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？广告费和业务宣传费扣除标准=（3000+200）15%=480 万元广告费和业务宣传费实际发生额=600+40=640 万元，超标准 640-480=160 万元调整所得就是 160 万元。5、某企业 2009 年发生意外事故，损失库存外购原材料 32.79 万元（含运费 2.79 万元），取得保险公司赔款 8 万，税前扣除的损失是多少？32.79+（32.79-2.79）17%+2.79
12、93%7%830.10（万元）6、2012 年 4 月 20 日购进一台机械设备，购入成本 90 万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为 10 年，残值率 5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为 170 万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。税法规定可扣除的折旧额为 90（1-5%）101285.7（万元）外购设备应调增的应纳税所得额90-5.784.3（万元）7、假定某企业为居民企业，2011 年经营业务如下：（1）取得销售收入 2500 万元。（2）销售成本 ll00 万元。（3）发生销售费用 670 万元（其中广告费 450 万
13、元）；管理费用 480 万元（其中业务招待费 15 万元）；财务费用 60 万元。（4）销售税金 l60 万元（含增值税 l20 万元）。（5）营业外收入 70 万元，营业外支出 50 万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款 30 万元，支付税收滞纳金 6 万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额 150 万元、拨缴职工工会经费 3 万元、支出职工福利费和职工教育经费 29 万元。要求：计算该企业 2011 年度实际应纳的企业所得税。答案：5（1）会计利润总额250070-1100670480604050170（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额450250015%45037575
14、（万元）（3）业务招待费调增所得额151560%1596（万元）2500512.5（万元）1560%9（万元）（4）捐赠支出应调增所得额3017012%9.6（万元）（5）“三费”应调增所得额3+2915018.5%4.25（万元）（6）应纳税所得额170+75+6+9.6+6+4.25270.85（万元）（7）2011 年应缴企业所得税270.8525%67.71（万元）8、某工业企业为居民企业，假定 2011 年经营业务如下：产品销售收入为 560 万元，产品销售成本 400 万元；其他业务收入 80 万元，其他业务成本 66 万；固定资产出租收入为 6 万元；非增值税销售税金及附加 32
15、.4 万元；当期发生的管理费用 86 万元，其中新技术的研究开发费用为 30 万元；财务费用 20 万元；权益性投资收益 34 万元（已在投资方所在地按 15%的税率缴纳了所得税）；营业外收入 10 万元，营业外支出 25 万元（其中含公益捐赠 18 万元）。要求：计算该企业 2011 年应纳的企业所得税。答案：（1）利润=560-400+80-66+6-32.4-86-20+34+10-25=60.6（万元）（2）权益性投资收益 34 万元为免税收入调减所得额（3）技术开发费调减所得额3050%15（万元）（4）捐赠扣除标准60.612%7.27（万元）实际捐赠额 18 万元大于标准 7.2
16、7 万元，按标准额扣除。捐赠额应调增所得额18-7.2710.73（万元）（5）应缴纳企业所得税（60.6-34-15+10.73）25%=22.33*25%=5.5825（万元）9、某白酒酿造公司，执行新会计准则，2008 年度实现白酒销售收入 7400 万元、投资收益 110 万元，应扣除的成本、费用及税金等共计 7300 万元，营业外支出 80 万元，全年实现会计利润 130 万元，已按 25%的企业所得税税率缴纳了企业所得税 32.5 万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税：（1）“投资收益”账户记载的 110 万元分别为：从国内其投资的某外商投资企
17、业分回利润 40 万元（被投资方税率 25%）；取得境外分支机构税后收益 50 万元，已在国外缴纳了 20%的企业所得税；取得国债利息收入为 20 万元；（2）2008 年 4 月 20 日购进一台机械设备，购入成本 90 万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为 10 年，残值率 5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。 （3）12 月 10 日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款 50 万6元，增值税 8.5 万元，企业未列入会计核算； （4）“营业外支出”账户中列支的通过非营利组织向农村义务教育捐款 50 万元和直接向南方雪灾捐款 30 万元，已全
18、额扣除。要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：答案（1）计算机械设备应调整的应纳税所得额；（2）计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；（3）计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；（4）计算该公司 2008 年应纳税所得额； （5）计算该公司 2008 年应补缴的企业所得税。（1）外购设备应调增的应纳税所得额90-90（1-5%）1012884.3（万元）（2）接受捐赠应调增应纳税所得额50+8.558.5（万元）（3）对外捐赠应调增的应纳税所得额:【解析】本题所述的是会计师事务所审核发现的问题，注册会计师首先将企业账目处理中的不正确之处进行账簿调整，账簿调整之一，90 万
19、元计入“固定资产”、5.7 万元计入“累计折旧”；账簿调整之二，接受捐赠 58.5 万元计入“营业外收入”。然后再进行纳税调整公益捐赠税前扣除限额会计利润12%（130+58.5+84.3）12%32.74（万元）实际公益捐赠额50（万元）实际公益捐赠超过税法规定的扣除限额,调增的应纳税所得额50-32.7417.26（万元）直接捐赠不得扣除。因此对外捐赠应调增应纳税所得额17.26+3047.26（万元）（4）该公司 2008 年境内生产经营所得应纳税所得额130-20-40-50+84.3+58.5+47.26210.06（万元）（5）公司 2008 年应补缴企业所得税210.0625%+
20、50（1-20%）（25%-20%）-32.5（预缴）23.14（万元）10、某企业 2011 年度境内应纳税所得额为 100 万元，适用 25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在 A、B 两国设有分支机构（我国与 A、B 两国已经缔结避免双重征税协定）7，在 A 国分支机构的应纳税所得额为 50 万元，A 国企业所得税税率为 20%；在 B 国的分支机构的应纳税所得额为 30 万元，B 国企业所得税税率为 30%。假设该企业在 A、B 两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按 A、B 两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在 A、B 两国分别缴纳了 10 万元和 9 万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。【答案】（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额。应纳税额（100+50+30）25%45（万元）（2）A、B 两国的扣除限额。A 国扣除限额4550（100+50+30）12.5（万元）B 国扣除限额4530（100+50+30）7.5（万元）在 A 国缴纳的所得税为 l0 万元，低于扣除限额 12.5 万元，可全额扣除。在 B 国缴纳的所得税为 9 万元，高于扣除限额 7.5 万元，其超过扣除限额的部分 1.5 万元当年不能扣除。（3）汇总时在我国应缴纳的所得税45107.527.5（万元）
