1、内 部 审 计 实 务 指 南 第 2 号 物 资 采 购 审 计(发 布 时 间 ： 2008-10-28 11:12:29)第 一 章 总 则第 一 条 为 了 规 范 物 资 采 购 审 计 的 内 容 、 程 序 与 方 法 ， 根 据 内 部 审 计 基 本 准 则 及 内 部 审 计 具 体 准 则 制 定 本 指 南 。第 二 条 本 指 南 所 称 物 资 采 购 审 计 是 指 组 织 内 部 审 计 机 构 及人 员 依 据 有 关 法 律 、 法 规 、 政 策 及 相 关 标 准 ， 按 照 一 定 的 程序 和 方 法 ， 对 物 资 采 购 各 部 门 和 环 节
2、的 经 营 活 动 和 内 部 控 制等 所 进 行 的 独 立 监 督 和 评 价 活 动 。 本 指 南 所 称 “物 资 ”是 指组 织 在 产 品 生 产 、 基 本 建 设 和 专 项 工 程 中 所 使 用 的 主 要 原 材料 、 辅 助 材 料 、 燃 料 、 动 力 、 工 具 、 配 件 和 设 备 等 。第 三 条 本 指 南 适 用 于 各 类 组 织 的 内 部 审 计 机 构 、 内 部 审 计人 员 及 其 从 事 的 内 部 审 计 活 动 。第 四 条 物 资 采 购 审 计 的 目 的 是 改 善 物 资 采 购 质 量 ， 降 低 采购 费 用 ， 维 护
3、 组 织 的 合 法 权 益 ， 促 进 组 织 价 值 的 增 加 及 目 标的 实 现 。第 五 条 物 资 采 购 审 计 是 对 物 资 采 购 全 过 程 实 施 的 监 督 和 评价 ， 是 财 务 审 计 与 管 理 审 计 的 融 合 。 物 资 采 购 审 计 的 主 要 内容 包 括 审 计 物 资 采 购 内 部 控 制 、 采 购 计 划 、 采 购 合 同 、 采 购招 标 、 供 货 商 选 择 、 采 购 数 量 、 采 购 价 格 、 采 购 质 量 、 物 资保 管 、 结 算 付 款 以 及 物 资 采 购 期 后 事 项 等 。第 六 条 根 据 组 织
4、的 管 理 模 式 和 要 求 、 物 资 采 购 业 务 量 的 大小 、 内 部 审 计 机 构 资 源 等 的 不 同 ， 物 资 采 购 审 计 可 以 采 取 项目 管 理 式 审 计 和 过 程 参 与 式 审 计 两 种 模 式 。（ 一 ） 项 目 管 理 式 审 计 是 有 重 点 、 有 目 的 地 将 某 物 资 采 购 部门 、 环 节 或 物 资 品 种 纳 入 年 度 审 计 计 划 ， 形 成 为 特 定 审 计 项目 ， 并 实 施 相 应 审 计 程 序 的 审 计 模 式 。 大 、 中 型 规 模 的 组 织适 合 采 用 该 模 式 。（ 二 ） 过 程
5、 参 与 式 审 计 是 由 专 职 内 部 审 计 人 员 参 与 监 督 物 资采 购 的 全 过 程 或 者 部 分 重 要 过 程 ， 实 现 物 资 采 购 审 计 的 日 常化 。 小 规 模 组 织 可 以 采 用 该 模 式 。第 七 条 内 部 审 计 人 员 有 责 任 警 示 被 审 计 单 位 关 注 物 资 采 购的 现 有 和 潜 在 风 险 。第 八 条 内 部 审 计 人 员 应 具 有 物 资 采 购 管 理 的 相 关 专 业 知 识 ，熟 悉 相 关 法 律 、 法 规 、 政 策 和 组 织 内 部 有 关 规 定 ， 掌 握 物 资采 购 内 部 控
6、制 原 理 ， 了 解 组 织 物 资 采 购 现 状 和 外 部 环 境 的 变化 。 开 展 专 业 技 术 性 较 强 的 物 资 采 购 审 计 ， 内 部 审 计 机 构 可聘 请 外 部 专 家 参 与 。第 二 章 物 资 采 购 前 期 审 计第 九 条 物 资 采 购 前 期 审 计 是 从 制 定 年 度 审 计 计 划 开 始 到 具体 实 施 物 资 采 购 审 计 程 序 之 前 对 各 项 审 计 工 作 作 出 的 安 排 。其 基 本 过 程 包 括 ：（ 一 ） 编 制 年 度 审 计 计 划 ， 确 定 审 计 对 象 。 内 部 审 计 人 员 应综 合
7、考 虑 以 下 各 种 因 素 ：1 重 要 性 。 选 择 采 购 数 量 较 大 、 采 购 次 数 频 繁 、 采 购 价 格较 高 、 采 购 价 格 变 化 频 繁 、 质 量 问 题 突 出 、 长 期 积 压 或 短 缺 、在 ABC 分 类 管 理 法 下 的 A 类 和 B 类 物 资 、 群 众 反 映 普 遍 、领 导 关 注 、 内 部 控 制 薄 弱 和 出 现 错 弊 概 率 较 高 的 部 门 、 环 节或 物 资 类 别 等 。2 物 资 采 购 方 案 、 内 部 控 制 的 重 大 变 化 。 内 部 审 计 应 根 据外 部 环 境 和 内 部 条 件 的
8、 变 化 ， 适 时 审 查 新 的 物 资 采 购 方 案 和内 部 控 制 的 适 当 性 、 合 法 性 和 有 效 性 ， 将 其 列 入 审 计 计 划 。3 改 进 空 间 。 根 据 成 本 效 益 原 则 ， 内 部 审 计 人 员 应 将 工 作改 进 空 间 较 大 、 在 增 值 性 方 面 有 潜 力 的 物 资 采 购 部 门 、 环 节或 物 资 类 别 确 定 为 审 计 项 目 。4 审 计 资 源 。5 风 险 因 素 。 风 险 因 素 可 能 来 自 组 织 内 部 或 外 部 。 组 织 规模 、 经 济 业 务 性 质 、 账 户 余 额 大 小 、
9、出 现 错 弊 概 率 、 物 价 变动 幅 度 、 技 术 变 化 速 度 、 管 理 人 员 素 质 和 能 力 、 业 务 量 大 小等 都 是 潜 在 的 风 险 因 素 。 一 般 而 言 ， 风 险 大 的 项 目 应 优 先 作出 审 计 安 排 。（ 二 ） 获 取 与 研 究 相 关 资 料 ， 制 定 项 目 审 计 计 划 和 审 计 方 案 。相 关 资 料 包 括 ：1、 物 资 采 购 目 标 和 计 划 ；2、 前 期 物 资 采 购 审 计 工 作 底 稿 ；3、 组 织 资 料 ， 例 如 组 织 结 构 图 和 工 作 说 明 、 政 策 和 程 序 手册
10、以 及 重 大 的 组 织 系 统 变 化 等 ；4、 财 务 会 计 资 料 ；5、 相 关 制 度 规 定 ， 例 如 采 购 政 策 、 采 购 程 序 制 度 、 授 权 审批 制 度 、 供 货 商 管 理 制 度 、 财 产 接 触 制 度 、 合 同 或 协 议 签 定制 度 、 凭 证 管 理 制 度 和 定 价 策 略 等 ；6、 外 部 信 息 资 料 ， 例 如 同 行 业 相 关 资 料 、 物 价 水 平 和 变 化幅 度 、 技 术 变 化 程 度 和 供 货 商 资 料 等 ；7、 法 律 性 文 件 。内 部 审 计 人 员 应 通 过 审 阅 资 料 、 咨
11、询 技 术 专 家 、 进 行 分 析 性复 核 、 现 场 观 察 物 资 采 购 流 程 、 询 问 等 方 法 ， 研 究 相 关 背 景资 料 ， 初 步 评 价 重 要 性 和 审 计 风 险 ， 进 而 制 定 适 合 本 组 织 实际 情 况 的 物 资 采 购 项 目 审 计 计 划 及 审 计 方 案 。 经 适 当 管 理 层批 准 后 ， 向 被 审 计 单 位 发 出 物 资 采 购 审 计 通 知 书 。（ 三 ） 审 查 、 评 价 内 部 控 制 。 物 资 采 购 内 部 控 制 包 括 控 制 环境 、 风 险 管 理 、 控 制 活 动 、 信 息 与 沟
12、通 以 及 监 督 五 个 要 素 。1、 采 购 控 制 环 境 。 采 购 控 制 环 境 包 括 以 下 内 容 ： 董 事 会 成员 的 知 识 和 经 验 丰 富 程 度 、 独 立 性 地 位 、 独 立 董 事 所 占 比 例 、审 计 委 员 会 的 设 置 情 况 ； 管 理 者 对 待 物 资 采 购 内 部 控 制 的 重视 程 度 、 采 取 的 经 营 理 念 和 管 理 模 式 ； 企 业 文 化 所 塑 造 的 员工 基 本 信 念 、 价 值 观 念 、 思 维 和 行 为 方 式 ； 组 织 结 构 的 适 当性 、 权 责 划 分 的 明 确 性 、 奖 惩
13、 的 分 明 性 、 岗 位 设 置 的 合 理 性 、人 员 素 质 的 适 当 性 ； 组 织 人 力 资 源 政 策 的 适 当 性 等 。2、 采 购 风 险 管 理 。 采 购 风 险 管 理 包 括 物 资 采 购 风 险 识 别 、风 险 评 估 和 风 险 应 对 策 略 。 风 险 识 别 包 括 检 查 外 部 因 素 （ 如竞 争 、 技 术 和 经 济 变 化 等 ） 和 内 部 因 素 （ 如 员 工 素 质 、 组 织活 动 性 质 、 信 息 系 统 处 理 特 点 等 ） ； 风 险 评 估 包 括 估 计 风 险的 严 重 程 度 、 评 价 风 险 发 生
14、的 可 能 性 ； 风 险 应 对 策 略 包 括 根据 风 险 评 估 结 果 作 出 的 回 避 、 接 受 、 降 低 或 分 担 等 风 险 应 对措 施 等 。3、 采 购 控 制 活 动 。 物 资 采 购 控 制 活 动 包 括 以 下 内 容 ： 业 务授 权 、 职 责 分 离 、 质 量 验 收 控 制 、 物 资 采 购 招 标 控 制 、 凭 证和 记 录 控 制 、 资 产 接 触 和 记 录 使 用 控 制 、 独 立 检 查 、 物 价 信息 控 制 。4、 采 购 信 息 与 沟 通 。 物 资 采 购 相 关 信 息 除 了 涉 及 财 务 信 息外 ， 还
15、涉 及 非 财 务 信 息 ， 如 物 价 变 动 信 息 、 市 场 需 求 信 息 、经 济 政 策 信 息 、 技 术 信 息 、 供 应 渠 道 变 化 信 息 、 业 务 流 程 再造 信 息 等 。 信 息 沟 通 方 式 包 括 政 策 手 册 、 财 务 报 告 手 册 、 备查 簿 、 口 头 交 流 、 例 外 情 况 报 告 和 管 理 事 例 等 。5、 采 购 监 督 。 采 取 的 方 式 包 括 物 资 采 购 内 部 控 制 自 我 评 估 、内 部 审 计 报 告 、 内 部 控 制 例 外 情 况 报 告 、 操 作 人 员 反 馈 以 及顾 客 投 诉 等
16、 。物 资 采 购 内 部 控 制 审 计 可 通 过 设 置 采 购 内 部 控 制 调 查 表 等 方式 进 行 深 入 调 查 、 了 解 和 测 试 ， 并 形 成 审 计 工 作 底 稿 。 物 资采 购 内 部 控 制 调 查 表 格 式 如 表 2-1 所 示 。表 2-1 物 资 采 购 内 部 控 制 调 查 表被 审 计 单 位 名称XX 部 门 日 期 索 引 号 审 计 项 目 名 称物 资 采 购 内 部 控 制 调查编 制 人 XX会 计 期 间 或 截止 日200x 年 度 复 核 人 XX 页 次 是问 题强 弱 一 般否不 适用备 注（ 一 ） 物 资 采 购
17、 控 制 环 境 问 题 调 查1 管 理 部 门 是 否 认 为 健 全 的 内 部 控制 能 促 成 物 资 采 购 目 标 的 实 现 ？2 组 织 结 构 的 设 置 是 否 有 利 于 物 资采 购 各 部 门 职 责 的 明 确 划 分 和 协 调 运行 ？3 有 无 物 资 采 购 程 序 、 手 册 和 详 细的 岗 位 说 明 书 ？4 物 资 采 购 涉 及 到 的 所 有 员 工 是 否清 楚 自 己 所 要 履 行 的 岗 位 职 责 和 必 须遵 循 的 政 策 与 程 序 ？5 物 资 采 购 政 策 及 其 变 化 是 否 及 时向 相 关 员 工 进 行 了 传
18、 达 ？6 管 理 部 门 是 否 定 期 向 员 工 说 明 道德 行 为 的 重 要 性 ？7 是 否 制 定 了 书 面 的 道 德 政 策 并 使员 工 了 解 了 这 些 政 策 ？8 有 无 制 定 不 合 理 的 采 购 目 标 与 高业 绩 挂 钩 的 奖 励 诱 使 员 工 舞 弊 ？9 员 工 的 素 质 与 其 从 事 的 物 资 采 购业 务 是 否 相 称 ？10 有 无 对 员 工 进 行 定 期 专 业 培 训 ？（ 二 ） 物 资 采 购 风 险 管 理 问 题 调 查1 是 否 有 适 当 层 次 的 管 理 部 门 参 与了 对 物 资 采 购 风 险 的
19、评 估 ？2 有 无 识 别 物 资 采 购 风 险 的 适 当 办法 ？3 物 资 采 购 风 险 的 识 别 是 否 全 面 ？4 是 否 对 物 资 采 购 风 险 进 行 了 评 估 ？5 是 否 有 物 资 采 购 风 险 的 防 范 和 化解 措 施 ？6 是 否 有 识 别 人 事 、 控 制 程 序 变 化并 作 出 相 应 反 应 的 机 制 ？7 有 无 防 止 物 资 积 压 或 短 缺 的 有 效办 法 ？8 物 资 安 全 库 存 量 的 确 定 是 否 合 理 ？有 无 进 一 步 降 低 的 可 能 ？表 2-1 物 资 采 购 内 部 控 制 调 查 表 （ 续
20、 ）被 审 计 单 位 名 XX 部 门 日 期 索 引 号 称审 计 项 目 名 称物 资 采 购 内 部 控 制 调查编 制 人 XX会 计 期 间 或 截止 日200x 年 度 复 核 人 XX 页 次 是问 题强 弱 一 般否不 适用备 注（ 三 ） 物 资 采 购 控 制 活 动 问 题 调 查1 所 有 物 资 采 购 是 否 以 合 法 经 营 需求 或 目 的 为 依 据 ？2 物 资 采 购 是 否 经 过 适 当 的 授 权 批准 ？3 是 否 以 最 具 成 本 效 益 的 方 式 取 得物 资 ？4 是 否 对 物 资 采 购 实 施 合 同 控 制 ？5 是 否 对
21、物 资 采 购 不 相 容 职 务 执 行了 分 离 ？6 是 否 对 承 担 采 购 职 责 的 员 工 进 行定 期 轮 岗 ？7 大 宗 物 资 采 购 是 否 实 行 招 标 控 制 ？8 供 货 商 选 择 是 否 做 了 充 分 的 调 查并 持 续 监 督 供 货 商 业 绩 ？9 采 购 物 资 的 价 格 确 定 是 否 合 理 ？10 有 无 健 全 的 物 资 价 格 信 息 控 制措 施 ， 包 括 物 价 信 息 收 集 、 分 类 、 加工 、 比 较 的 程 序 控 制 ， 信 息 的 质 量 要求 ， 信 息 资 料 的 归 档 保 管 等 ？11 是 否 对
22、到 货 物 资 由 独 立 部 门 组织 认 真 验 收 ？12 对 验 收 不 合 格 的 采 购 物 资 是 否及 时 查 明 原 因 落 实 责 任 ？13 是 否 对 物 资 采 购 进 行 了 永 续 盘存 记 录 ？14 在 缺 乏 永 续 盘 存 记 录 时 ， 是 否存 在 补 偿 控 制 措 施 ？15 物 资 采 购 是 否 实 施 了 ABC 分类 管 理 法 ？16 是 否 对 物 资 进 行 定 期 盘 点 ？17 是 否 在 有 关 物 资 采 购 票 证 审 核一 致 、 无 误 的 基 础 上 确 认 应 付 账 款 负债 ？18 是 否 定 期 发 送 供 货
23、 商 对 账 单 ？19 有 无 物 资 接 触 和 记 录 使 用 控 制措 施 ？20 对 物 资 采 购 是 否 采 取 了 健 全 的凭 证 和 记 录 控 制 ？21 是 否 有 针 对 计 算 机 环 境 下 物 资采 购 信 息 处 理 的 安 全 控 制 标 准 和 措 施 ？表 2-1 物 资 采 购 内 部 控 制 调 查 表 （ 续 ）被 审 计 单 位 名称XX 部 门 日 期 索 引 号 审 计 项 目 名 称物 资 采 购 内 部 控 制 调查编 制 人 XX会 计 期 间 或 截止 日200x 年 度 复 核 人 XX 页 次 是问 题强 弱 一 般否不 适用备
24、注（ 四 ） 物 资 采 购 信 息 与 沟 通 问 题 调 查1 管 理 部 门 是 否 鼓 励 涉 及 物 资 采 购的 所 有 各 方 交 流 信 息 ？ 组 织 内 部 信 息渠 道 是 否 通 畅 ？2 信 息 沟 通 是 否 能 使 员 工 有 效 履 行职 责 ？3 与 组 织 外 部 是 否 有 信 息 沟 通 ？4 是 否 存 在 根 据 截 止 期 信 息 对 物 资采 购 明 细 账 和 总 账 进 行 控 制 和 调 节 ？5 是 否 对 重 大 物 资 采 购 差 异 进 行 了及 时 调 查 和 处 理 ， 是 否 将 调 查 结 果 向管 理 层 提 交 ？6 管
25、 理 部 门 是 否 投 入 充 分 的 资 源 来支 持 对 信 息 系 统 的 开 发 和 修 改 ？7 是 否 保 持 最 新 的 物 资 采 购 会 计 文件 ？8 收 集 的 外 部 信 息 是 否 全 面 ， 包 括物 价 变 动 信 息 、 市 场 需 求 信 息 、 经 济政 策 信 息 、 技 术 信 息 、 供 应 渠 道 变 化信 息 、 业 务 流 程 再 造 信 息 等 ？9 有 无 通 畅 的 例 外 情 况 报 告 渠 道 ？10 员 工 的 反 馈 以 及 供 货 商 的 投 诉渠 道 是 否 畅 通 ？11 是 否 采 取 措 施 保 证 网 络 环 境 下信
26、 息 处 理 和 传 递 的 安 全 完 整 和 对 计算 机 病 毒 的 防 范 ？（ 五 ） 物 质 采 购 监 督 问 题 调 查1 是 否 建 立 适 当 管 理 程 序 来 保 证 物资 采 购 控 制 的 运 行 并 对 运 行 的 效 果 进行 评 估 ？2 是 否 存 在 适 当 的 程 序 对 物 资 采 购活 动 进 行 持 续 的 日 常 监 督 ？3 监 督 活 动 中 发 现 的 控 制 薄 弱 环 节是 否 向 适 当 管 理 层 汇 报 ？ 是 否 根 据 需要 对 政 策 和 程 序 进 行 修 改 ？4 是 否 设 立 独 立 稽 核 员 对 物 资 采 购实
27、 施 独 立 监 督 ？5 审 计 活 动 范 围 是 否 能 够 足 以 证 明物 资 采 购 内 部 控 制 的 有 效 性 ？审 计 结 论 ：第 三 章 物 资 采 购 过 程 审 计第 十 条 物 资 采 购 过 程 审 计 是 根 据 采 购 内 部 控 制 评 审 结 果 ，确 定 采 购 计 划 、 价 格 、 合 同 、 执 行 等 方 面 的 测 试 范 围 、 重 点和 方 法 ， 以 收 集 审 计 证 据 。第 十 一 条 采 购 计 划 审 计 。 采 购 计 划 审 计 是 对 采 购 计 划 中 所列 物 资 价 格 、 数 量 、 质 量 、 采 购 方 式
28、和 供 货 商 选 择 等 的 真 实性 、 合 理 性 和 有 效 性 等 进 行 的 审 计 。（ 一 ） 应 获 取 的 相 关 资 料 。 包 括 采 购 政 策 、 采 购 计 划 、 物 资储 备 定 额 补 库 计 划 、 销 售 计 划 、 产 品 产 量 计 划 、 技 术 措 施 计划 、 生 产 作 业 计 划 、 在 制 品 期 初 存 量 和 期 末 预 计 存 量 、 新 产品 试 制 计 划 、 物 资 工 艺 消 耗 定 额 、 生 产 设 备 大 中 小 修 理 计 划 、技 术 改 造 计 划 和 物 资 价 格 供 应 状 况 等 。（ 二 ） 应 关 注
29、 的 风 险 领 域 。 包 括 采 购 计 划 程 序 失 控 、 采 购 计划 依 据 不 当 、 采 购 计 划 分 解 不 到 位 、 采 购 计 划 执 行 不 彻 底 、采 购 计 划 与 其 他 计 划 不 协 调 等 。（ 三 ） 审 计 内 容1 采 购 计 划 编 制 依 据 的 可 靠 性 。 内 部 审 计 人 员 应 审 查 采 购计 划 的 编 制 是 否 依 据 经 过 批 准 的 物 资 采 购 申 请 单 ， 在 MRP环 境 下 ， 采 购 计 划 的 编 制 是 否 依 据 主 生 产 计 划 、 主 产 品 结 构文 件 、 库 存 文 件 和 各 种
30、零 部 件 的 生 产 时 间 或 订 货 时 间 精 确 计算 ； 采 购 计 划 是 否 与 生 产 计 划 、 销 售 计 划 、 物 资 库 存 控 制 计划 和 资 金 供 应 计 划 等 相 协 调 ； 是 否 符 合 组 织 的 存 货 政 策 、 采购 政 策 和 资 金 管 理 政 策 。2 采 购 计 划 审 批 程 序 的 合 规 性 。 审 查 各 物 资 使 用 部 门 是 否根 据 本 期 生 产 计 划 和 物 资 消 耗 定 额 确 定 物 资 实 际 需 要 量 ， 据以 填 具 物 资 采 购 申 请 单 ； 物 资 管 理 部 门 是 否 每 月 根 据
31、物 资 实际 库 存 和 储 备 需 要 填 具 物 资 储 备 定 额 补 库 计 划 表 ， 提 交 补 库申 请 单 ； 各 部 门 负 责 人 是 否 按 职 责 分 工 和 授 权 范 围 对 提 交 的采 购 申 请 单 进 行 分 类 初 审 、 对 口 把 关 ； 计 划 部 门 有 无 会 同 物资 管 理 部 门 核 实 物 资 库 存 ； 最 终 下 达 的 月 份 物 资 采 购 计划 有 无 报 经 组 织 分 管 领 导 审 批 ； 对 不 符 合 规 定 的 采 购 申 请 ，有 无 要 求 请 购 部 门 或 人 员 调 整 采 购 内 容 或 拒 绝 批 准
32、； 重 要 的和 技 术 性 较 强 的 物 资 采 购 ， 是 否 执 行 特 别 授 权 审 批 程 序 ， 是否 组 织 专 家 进 行 论 证 ， 实 行 集 体 决 策 和 审 批 ； 对 生 产 急 需 和突 发 性 的 紧 急 物 资 采 购 ， 是 否 以 适 当 形 式 事 先 通 知 价 格 信 息部 门 ， 并 于 规 定 时 日 内 补 齐 办 妥 有 关 手 续 。 在 过 程 参 与 式 物资 采 购 审 计 模 式 下 ， 采 购 计 划 在 报 经 组 织 分 管 领 导 审 批 前 ，可 首 先 提 交 内 部 审 计 人 员 审 核 。3 采 购 计 划 所
33、 列 价 格 的 合 理 性 。 对 于 重 复 购 置 的 物 资 ， 如价 格 未 发 生 变 化 ， 则 以 上 次 成 交 价 格 为 依 据 ， 将 高 出 确 定 标准 的 计 划 价 作 为 重 点 审 计 对 象 ； 如 价 格 已 发 生 变 化 ， 应 掌 握最 新 市 场 公 允 价 作 为 审 计 标 准 。 审 计 物 资 采 购 计 划 价 格 时 ，应 将 新 购 物 资 作 为 审 计 的 重 点 。 当 产 品 降 价 时 ， 基 于 价 值 链管 理 的 思 想 ， 应 考 虑 供 货 商 有 无 对 供 应 物 资 协 同 降 价 的 可 能 。在 过 程
34、 参 与 式 物 资 采 购 审 计 模 式 下 ， 经 内 部 审 计 人 员 审 核 后的 物 资 采 购 计 划 价 格 的 处 理 有 两 种 方 式 ， 一 种 是 只 作 为 编 制采 购 计 划 和 内 部 经 济 核 算 的 价 格 依 据 ， 而 不 作 为 实 际 采 购 时的 价 格 控 制 标 准 ， 实 际 采 购 之 前 采 购 部 门 需 重 新 报 送 价格 申 报 单 ； 另 一 种 是 在 编 制 采 购 计 划 之 前 ， 采 购 部 门 需 事先 提 报 价 格 申 报 单 ， 经 审 查 后 作 为 编 制 采 购 计 划 的 依 据 ，并 同 时 作
35、 为 实 际 采 购 时 的 价 格 控 制 标 准 。4 采 购 计 划 所 列 物 资 数 量 的 合 理 性 。 审 查 计 划 部 门 对 申 请单 是 否 做 了 最 有 效 的 归 类 ； 物 资 采 购 数 量 是 否 考 虑 了 经 济 批量 ； 是 否 与 生 产 计 划 和 物 资 库 存 相 适 应 。 5 采 购 方 式 选 择 的 合 理 性 。 物 资 的 取 得 方 式 有 定 点 进 货 和非 定 点 进 货 ， 具 体 包 括 市 场 选 购 、 电 子 商 务 采 购 、 招 标 采 购 、委 托 加 工 、 互 惠 购 买 、 融 资 租 赁 和 企 业
36、自 制 等 方 式 。 内 部 审计 人 员 应 审 查 采 购 方 式 的 确 定 是 否 综 合 考 虑 了 下 列 因 素 ： 现有 资 源 的 充 分 利 用 、 物 资 的 重 要 性 程 度 、 资 金 的 贴 现 幅 度 、供 货 商 的 信 誉 和 各 种 价 格 构 成 要 素 等 。 采 用 招 标 方 式 ， 应 具体 审 查 如 下 内 容 ：（ 1） 监 督 招 标 过 程 和 招 标 标 准 是 否 符 合 “公 开 选 购 、 公 平竞 争 、 公 正 交 易 ”的 原 则 ， 确 定 在 招 标 、 开 标 、 评 标 和 定 标过 程 中 有 无 违 反 规
37、定 程 序 、 私 自 与 供 货 商 串 通 、 泄 露 招 标 信息 等 情 况 。（ 2） 审 查 有 关 招 标 文 书 的 内 容 是 否 完 整 、 严 密 ， 有 关 条 款规 定 是 否 得 到 切 实 遵 守 。（ 3） 监 督 招 标 方 式 的 选 择 是 否 合 理 。 采 用 公 开 招 标 方 式 的 ，审 查 对 外 发 布 的 招 标 信 息 是 否 全 面 、 准 确 ， 发 布 范 围 是 否 具有 广 泛 性 ， 参 与 招 标 的 投 标 人 是 否 合 格 ； 采 用 邀 请 招 标 的 ，审 查 接 受 邀 请 的 投 标 单 位 是 否 具 有 良
38、 好 信 誉 、 资 质 和 财 务 状况 ， 是 否 邀 请 至 少 三 个 以 上 投 标 人 参 加 ； 采 用 议 标 采 购 方 式的 ， 审 查 所 采 购 的 物 资 是 否 确 实 没 有 供 方 投 标 、 没 有 合 格 投标 者 、 因 技 术 复 杂 或 性 质 特 殊 不 能 详 细 确 定 规 格 或 具 体 要 求 、采 用 招 标 所 需 时 间 不 能 满 足 各 组 织 紧 急 需 要 、 不 能 预 先 计 算出 价 格 等 ， 参 加 议 标 的 单 位 是 否 在 两 家 以 上 。（ 4） 审 查 招 标 采 购 的 价 格 是 否 合 理 。 复
39、验 标 底 价 格 ， 对 编制 标 底 的 工 作 底 稿 所 载 明 的 物 资 数 量 、 价 格 、 人 工 耗 费 、 各项 其 他 费 用 及 税 金 等 进 行 复 核 、 验 算 ； 审 查 最 高 采 购 限 价 的合 理 性 和 公 允 性 ； 对 于 不 能 编 制 标 底 的 招 标 物 资 或 采 用 议 标方 式 招 标 的 ， 可 根 据 市 场 行 情 对 标 的 进 行 合 理 的 价 位 判 断 。6 供 货 商 选 择 的 合 理 性根 据 供 货 商 与 组 织 的 业 务 稳 定 性 ， 供 货 商 区 分 为 定 点 供 货 商和 非 定 点 供 货
40、 商 。 内 部 审 计 人 员 应 重 点 审 查 组 织 对 定 点 供 货商 选 择 的 合 理 性 ， 包 括 供 货 商 选 择 评 价 程 序 是 否 规 范 ； 有 无明 确 的 供 货 商 选 择 目 标 和 评 价 标 准 ； 有 无 建 立 供 货 商 评 价 小组 ， 小 组 人 员 组 成 是 否 合 理 ； 有 无 完 整 、 真 实 的 供 货 商 资 料 ；供 货 商 资 料 筛 选 、 排 序 和 审 批 是 否 流 于 形 式 ； 是 否 经 集 体 决策 进 行 供 货 商 优 选 并 形 成 供 货 商 名 单 ； 是 否 根 据 供 货 商 和 本组 织
41、 的 实 际 情 况 采 用 实 地 考 察 、 书 面 调 查 、 样 品 检 验 或 试 用的 方 式 确 定 供 货 商 ； 有 无 过 度 依 赖 特 定 供 货 商 ， 是 否 设 立 了备 选 供 货 商 团 队 ； 有 无 对 供 货 商 档 案 进 行 规 范 管 理 ， 建 立 合 格 供 货 方 目 录 ， 定 期 组 织 对 供 货 商 调 查 和 复 审 ； 修 改供 货 商 档 案 是 否 经 过 特 定 授 权 并 进 行 有 效 信 息 沟 通 等 。（ 四 ） 审 计 方 法 。 采 购 计 划 审 计 主 要 采 用 分 析 法 、 复 算法 、 复 核 法
42、、 检 查 法 、 源 头 审 计 法 、 全 面 审 计 法 、 简 单 审 计法 和 重 点 审 计 法 等 方 法 。源 头 审 计 法 是 始 终 把 握 问 题 的 根 源 而 不 被 表 象 所 左 右 。 如 一般 物 资 采 购 的 公 允 价 格 信 息 源 是 市 场 ， 在 招 标 采 购 审 计 中 ，内 部 审 计 人 员 不 仅 要 审 查 是 否 履 行 了 规 范 的 招 标 程 序 ， 还 应关 注 招 标 与 市 场 价 的 差 异 ， 关 注 结 算 价 与 中 标 价 之 间 的 差 异 ，关 注 中 标 人 的 实 质 性 运 作 。全 面 审 计 法
43、 是 对 物 资 采 购 涉 及 到 的 每 一 个 环 节 、 每 一 项 资 料和 资 料 的 每 一 个 方 面 进 行 全 面 审 计 的 一 种 方 法 。 优 点 是 细 致 、审 核 质 量 高 ， 缺 点 是 效 率 低 、 成 本 高 。简 单 审 计 法 是 在 审 计 力 量 不 足 或 者 有 特 殊 要 求 时 ， 仅 针 对 物资 采 购 价 格 或 者 物 资 采 购 的 其 他 某 一 方 面 实 施 审 计 的 方 法 。重 点 审 计 法 是 针 对 重 点 物 资 （ 如 采 购 数 量 大 、 单 价 高 ） 、 敏感 性 物 资 、 问 题 较 多 物
44、 资 的 采 购 进 行 重 点 审 查 。第 十 二 条 采 购 申 报 价 格 审 计 。 采 购 申 报 价 格 审 计 是 对 采 购价 格 申 报 内 容 的 完 整 性 、 价 格 标 准 确 定 的 合 理 性 和 申 报 程 序的 规 范 性 等 方 面 所 进 行 的 审 计 。（ 一 ） 应 获 取 的 相 关 资 料 。 包 括 组 织 的 物 资 价 格 制 定 政 策 、物 资 采 购 价 格 申 报 单 、 价 格 标 准 、 物 价 变 动 信 息 、 市 场 需 求信 息 、 经 济 政 策 信 息 、 技 术 信 息 、 供 应 渠 道 变 化 信 息 和 业
45、 务流 程 再 造 信 息 等 。（ 二 ） 应 关 注 的 风 险 领 域 。 包 括 价 格 标 准 失 控 、 价 格 信 息 系统 无 效 和 低 效 、 采 购 效 率 降 低 、 价 格 审 查 形 式 化 、 价 格 组 成内 容 单 一 化 和 串 通 作 弊 风 险 等 。（ 三 ） 审 计 内 容1 价 格 申 报 单 填 列 的 完 整 性 。 采 购 部 门 应 在 比 质 比 价的 基 础 上 ， 初 步 确 定 物 资 采 购 意 向 ， 填 制 价 格 申 报 单 ，经 采 购 部 门 负 责 人 签 章 后 ， 送 交 价 格 信 息 部 门 进 行 价 格 核
46、 定 。内 部 审 计 人 员 应 审 查 价 格 申 报 单 是 否 包 括 物 资 品 名 、规 格 、 型 号 、 数 量 、 单 价 、 金 额 、 使 用 部 门 、 技 术 要 求 、 供货 单 位 、 货 比 三 家 情 况 等 栏 目 。2 价 格 标 准 确 定 的 合 理 性 。 主 要 内 容 包 括 ：（ 1） 审 查 价 格 信 息 收 集 渠 道 的 广 泛 性 和 使 用 的 有 效 性 。 可供 采 用 的 价 格 收 集 渠 道 有 网 络 、 报 刊 、 杂 志 、 电 视 、 广 播 、行 业 公 报 、 供 货 商 提 供 和 竞 争 对 手 披 露 等
47、 。 内 部 审 计 人 员 应审 查 采 购 部 门 和 价 格 信 息 部 门 是 否 充 分 利 用 了 各 种 价 格 来 源渠 道 ， 建 立 起 容 量 丰 富 的 价 格 信 息 资 料 库 ； 对 于 获 取 的 各 种信 息 源 ， 是 否 按 照 本 组 织 的 物 资 种 类 进 行 了 适 当 分 类 以 提 高检 索 能 力 ， 发 挥 信 息 使 用 效 率 ； 是 否 在 各 部 门 之 间 进 行 了 信息 共 享 。（ 2） 审 查 价 格 信 息 资 料 收 集 的 准 确 性 和 及 时 性 。 审 查 价 格来 源 渠 道 是 否 正 规 ， 是 否 根
48、 据 环 境 的 变 化 适 时 地 更 换 价 格 信息 ， 能 否 综 合 各 种 信 息 源 较 准 确 地 预 测 未 来 的 价 格 变 化 趋 势 ，为 组 织 实 施 战 略 物 资 管 理 提 供 价 格 导 向 。（ 3） 审 查 价 格 标 准 确 定 方 法 的 适 当 性 和 计 算 结 果 的 正 确 性 。物 资 采 购 价 格 标 准 的 确 定 方 法 有 ： 分 别 询 价 法 、 交 叉 询 价 法 、调 查 法 、 信 息 资 料 查 询 法 、 历 史 资 料 评 价 法 、 测 算 法 、 专 家评 估 辅 助 法 、 集 中 询 价 法 、 公 开
49、招 标 法 、 提 供 佐 证 法 、 限 价法 。（ 4） 审 查 价 格 标 准 构 成 内 容 的 全 面 性 。 物 资 采 购 价 格 包 括采 购 物 资 的 买 价 、 运 杂 费 、 保 险 费 、 途 中 损 耗 、 入 库 前 的 整理 挑 选 费 用 、 大 宗 材 料 的 市 内 运 输 费 、 采 购 资 金 利 息 和 其 他相 关 费 用 。 其 中 买 价 和 运 费 是 物 资 采 购 价 格 的 主 要 影 响 因 素 。3 采 购 申 报 价 的 合 理 性 。 主 要 内 容 包 括 ：（ 1） 审 查 是 否 根 据 不 同 的 物 资 采 购 方 式 确 定 申 报 价 ；（ 2） 审 查 申 报 单 中 所 列 物 资 品 种 是 否 在 采 购 计 划 范 围 内 ，是 否 列 入 采 购 预 算 ；（ 3） 审 查 采 购 申 报 价 有 无 高 估 虚 报 问 题 ；（ 4） 审 查 采 购 申 报 价 的 构 成 是 否
