《中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录》.doc

1、2007 年深交所颁发中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录（1-7 号）补充（08-3-12）中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第 1 号2007 年 2 月 14 日 深交所发审监管部特别提示：本备忘录不是对有关法律、法规、准则、规章和规则的补充解释，仅为中小企业板上市公司做好新旧会计准则衔接工作提供必要的参考。 中国证监会上市公司执行新会计准则协调小组针对上市公司执行新准则过程中提出的部分问题进行了研究，并对以下事项的会计处理原则形成结论性意见，请各上市公司、会计师事务所参照执行。如有任何疑问，请与我们联系。一、上市公司跨年度发生的资产购买、出售、置换交易时如何编制“新旧会计准则股东

2、权益差异调节表”如果上述交易根据现行企业会计准则和企业会计制度可以在 2006 年度予以确认，则公司应在 2006 年财务报表中反映上述交易，同时，公司还应根据 136 号文有关要求编制新旧会计准则股东权益差异调节表；反之，公司应在2007 年度根据新会计准则确认上述交易并反映在公司 2007 年度财务报表中，同时，公司还应在 2006 年度财务报告“资产负债表日后事项”部分中详细披露相关交易事项的进展情况及其影响。 二、长期股权投资（一）公司对全资子公司的长期股权投资应按照成本法在母公司个别报表中进行核算；（二）上市公司在 2006 年度收购潜在控股股东所属子公司股权，潜在控股股东在 200

3、7 年度完成过户，成为上市公司的控股股东，上市公司在首次执行日应将上述长期股权投资划分为企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则第 5 条第（二）项中的“除上述（一）以外的其他采用权益法核算的长期股权投资”并按照其规定进行会计核算；（三）公司在个别报表中对子公司长期股权投资应按照成本法进行核算，如果子公司发生大幅亏损，则表明该项长期股权投资出现了减值迹象；公司应在个别报表中对该项长期股权投资按照企业会计准则第 8 号资产减值的有关规定进行减值测试，如发生减值，公司应在个别报表中对该项长期股权投资计提资产减值准备；（四）在长期股权投资核算过程中，如果公司无法取得联营企业、合营企业会计政策的详

4、细资料，则公司与被投资单位之间的关系不能被认定为重大影响、共同控制，公司应对该项权益性投资重新进行分类并确定其核算方法。（五）在首次执行日对长期股权投资（子公司）进行衔接处理公司应将对子公司的长期股权投资下相关二级科目一并调整到长期股权投资下的投资成本科目中；公司不应在个别报表中对该项长期股权投资按照成本法进行追溯调整；对于实施新会计准则后公司收到的子公司分来的以前年度红利，公司应设置备查账簿，以到首次执行日为止子公司以前年度累计未分配利润为限，作为投资成本的收回，在个别报表中减少长期股权投资的投资成本；因此，即使子公司在首次执行日后分配红利（以前年度），公司个别报表亦无法体现利润，该事项对公

5、司个别报表具有重大经济影响。三、确定投资性房地产的公允价值与国际财务报告准则相比，新会计准则确定投资性房地产公允价值的标准更为严格，新会计准则要求公司应从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，不允许公司采用估值技术确定投资性房地产的公允价值，上述规定对部分 A+H 公司可能造成财务报表差异。四、在同一控制条件下如何编制合并财务报表根据企业会计准则第 33 号合并财务报表第 17 条的有关规定，母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。公司在编制上述期初合并资产负

6、债表时，应假设该项企业合并所产生的长期股权投资在对比期初至对比期末一直存在，相应调整期初合并资产负债表的有关权益项目。五、所得税（一）在可能获取税收优惠的情况下如何计算递延所得税负债（或资产）新会计准则实施后，在公司未获取新的税收优惠政策之前，公司应按照企业会计准则第 18 号所得税的有关固定计算暂时性差异，再按照目前的法定所得税率计算递延所得税负债（或资产）；在公司获取新的税收优惠政策后，公司可按照优惠税率计算递延所得税负债（或资产）。（二）公允价值变动损益对所得税的影响截至目前，国家税务总局尚未颁布相应的税务法规，在目前的征求意见稿中，公允价值变动损益不计入应纳税所得额。按照资产负债表法计

7、算所得税费用是公司根据企业会计准则及其应用指南确定的会计核算方法，与税务部门是否认可无关。六、现金流量表对于公司在经济业务中收到或对外作为货款支付的银行承兑汇票，公司不应将其作为现金流量计入现金流量表。七、金融资产减值准备对于同时受银监会监管的金融类上市公司，公司应按照企业会计准则及其应用指南的有关规定计提金融资产减值准备；对于银监会的某些监管规定可能导致的金融资产减值准备差异，根据以往的监管经验，在一般情况下，公司会在财务报表的编制过程中对上述差异进行调整。八、上市公司在新会计准则条件下如何进行财务信息披露上市公司应按照中国证监会颁布的有关信息披露法规进行财务信息披露。九、职工薪酬（一）公司

8、在实施新会计准则后是否计提应付福利费根据企业会计准则第 9 号职工薪酬应用指南的有关规定，公司在执行新会计准则后不再计提应付福利费。（二）对于以前年度的应付福利费余额在首次执行日如何进行会计处理根据企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则应用指南的有关规定，首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照企业会计准则第 9 号职工薪酬规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。十、企业合并（一）根据企业会计准则第 20 号企业合并的有关规定，对于非同

9、一控制条件下的企业合并（控股合并），被收购企业不能按照公允价值调整其账面价值。（二）如何判断是否属于同一控制对同一控制条件下的企业合并的认定应把握从严控制原则，公司通常应将同一企业集团内部所进行的企业合并认定为同一控制条件下的企业合并；对于国家或地方国资委控制下的企业之间发生的企业合并，通常应按照个案实际情况进行认定。上市公司执行新会计准则备忘录第 2 号 特别提示：本备忘录不是对有关法律、法规、准则、规章和规则的补充解释，仅为上市公司做好新旧会计准则衔接工作提供必要的参考。 中国证监会“上市公司执行新会计准则协调小组”针对上市公司执行新准则过程中提出的部分问题进行了研究，并对以下事项的会计处

10、理原则形成结论性意见，请各上市公司、会计师事务所参照执行。如有任何疑问，请与我们联系。联系电话：0755-25918110，联系邮箱：，也可以登陆深交所网站“上市公司业务专区”的网上论坛进行讨论。一、会计政策、会计估计变更，上市公司根据新会计准则的要求，制订或修改会计政策、做出或调整会计估计，以作为 2007 年会计核算的基础和依据，是否需要提交董事会审议通过，若需要，如何履行相关程序？上市公司应根据新会计准则的要求，制订或修改会计政策、做出或调整会计估计，以作为 2007 年会计核算的基础和依据，上述调整对上市公司编制财务报表将产生重要影响。因此，公司应当将上述变更作为单独议案提交公司董事会

11、审议，并及时履行信息披露义务；上述议案提交董事会审议的时间最迟不得晚于董事会审议 2007 年第一季度季报的时间。 二、A+H，A+B 公司如果对因会计政策变更所涉及的有关交易和事项（如持有至到期投资、借款费用等）进行追溯调整，以追溯调整后的结果作为首次执行日余额的，需要补充披露那些内容。原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则对外提供财务报告的 B 股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息、能够对因会计政策变更所涉及的有关交易和事项进行追溯调整的，如持有至到期投资、借款费用等，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。上述公司应同时增加如下披露事项：1、根据追溯调整内容在差异调节表中相

12、应增加项目；2、对于增加的追溯调整项目，公司应在差异调节表提示和附注中披露差异调节项目、影响数、追溯调整依据等情况。 三、持有至到期投资，公司（假设不是 B 股或 H 股公司）原将一项债券投资（该项债券期限较长）在短期投资核算，收到的利息收入冲减投资成本。2006 年期末重分类时，拟划分为持有至到期投资，按 38 号准则应改按实际利率法在随后的会计期间采用摊余成本计量。公司问，是否将 2006 年期末的该项债券的账面价值作为计算实际利率的基础，而非原先的购买价格？在公司根据企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则第 14 条的有关规定将债券投资划分至“持有至到期投资”的情况下，公司应当自首

13、次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间内采用摊余成本对上述债券投资进行后续计量。公司在后续计量过程中不应调整 2007 年 1 月 1 日债券投资（已划分至持有至到期投资）的期初数，而应以 2007 年 1 月 1 日原账面数为依据，计算该项金融资产的实际利率并按照摊余成本法进行后续计量。四、投资性房地产，母公司租赁给子公司房屋，在母公司报表上按投资性房地产核算并拟按公允价值计量，在编制合并报表时，是仍按投资性房地产列示，还是调整为固定资产，并调整公允价值及其累积折旧金额？母公司租赁给子公司房屋，公司在母公司个别报表中按投资性房地产核算并拟按公允价值计量，在编制合并报表时，公司应视该项房地

14、产的实际情况而决定如何对其进行合并调整。如果该项房地产全部租赁给子公司，则公司应将该项房地产由公允价值计量的投资性房地产调整为自用房地产，并相应调整公允价值变动损益和其他相关资产、负债项目。如果母公司该项房地产的部分房屋租赁给子公司，其他房屋租赁给合并范围之外的公司，则公司应将对子公司租赁部分调整为自用房地产；如租赁给合并范围之外的公司的其他房屋可以单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值，公司可将其确认为投资性房地产并视其情况选择成本模式或公允价值模式进行后续计量。 五、递延所得税资产，公司根据 38 号准则冲销的股权投资差额“借方”余额，是否允许确认递延所得税资产？公司按照企业会计准则第

15、38 号首次执行企业会计准则第 5 条的有关规定对长期股权投资进行追溯调整后，应按照企业会计准则第 18 号所得税的有关规定确定该项长期股权投资的计税基础，在暂时性差异为可抵扣暂时性差异且未来存在足够的应纳税所得额的情况下，公司可确认递延所得税资产。六、对法定公益金进行衔接处理，公司在 2006 年报中将对法定公益金作调整，相关规则仅要求调入盈余公积，是调入法定盈余公积，还是任意盈余公积，还是公司可以选择处理？根据财政部财企200667 号的有关规定“从 2006 年 1 月 1 日起，按照公司法组建的企业根据公司法第 167 条进行利润分配，不再提取公益金；同时，为了保持企业间财务政策的一致

16、性，国有企业以及其他企业一并停止实行公益金制度。企业对 2005 年 12 月 31 日的公益金结余，转作盈余公积金管理使用。”考虑到原公司法第 177 条对公司计提法定公积金和法定公益金所做出的强制性规定，公司应将 2005 年 12 月 31 日法定公益金的余额转入法定盈余公积。 七、土地增值税，国家税务总局于 2007 年 1 月下发了国税发2006187 号关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知，根据上述通知，房地产企业以前年度完成销售的房地产项目即便完成收入确认、产权转移只要项目未予清算仍需补提土地增值税，涉及房地产业务的上市公司对上述事项应如何进行会计处理和信息披露？涉

17、及房地产业务的上市公司应在 2006 年度报告中将上述事项作为重大事项披露；同时，公司还应在 2006 年度财务报告的会计报表附注中以重大事项的形式对上述事项进行信息披露。上述通知可能导致公司对以前年度房地产业务所涉及的土地增值税进行调整，因此，待国家税务总局明确具体政策或各省税务机关出台实施细则后，公司应当根据实际业务情况对照实施细则估算影响数，可以进行追溯调整。中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第 3 号特别提示：本备忘录不是对有关法律、法规、准则、规章和规则的补充解释，仅为中小企业板上市公司做好新旧会计准则衔接工作提供必要的参考。中国证监会上市公司执行新会计准则协调小组针对上市公司执

18、行新准则过程中提出的部分问题进行了研究，并对以下事项的会计处理原则形成结论性意见，请各上市公司、会计师事务所参照执行。如有任何疑问，请与我们联系。 一、上市公司 A 在 2005 年进行同一控制条件下的企业合并，购买公司 B的 60%股权；公司 A 在 2006 年出售其持有公司 B 的 20股权，出售股权后公司B 为公司 A 的联营企业，在首次执行日，公司 A 对上述长期股权投资如何进行衔接处理?长期股权投资如何进行衔接处理应主要视该项长期股权投资在首次执行日的余额情况而确定。在首次执行日，公司 B 为公司 A 的联营企业，因此，公司A 可将上述长期股权投资视为企业会计准则第 38 号首次执

19、行企业会计准则第五条第(二)款规定的其他采用权益法核算的长期股权投资，并将对应的股权投资差额余额进行相应的衔接处理。二、根据新企业会计准则及指南的有关规定，对于应付福利费在首次执行日余额，首先全部转入应付职工薪酬(职工福利)，在首次执行日后第一个会计期间，可根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬(职工福利)，该项金额与原转入的应付职工薪酬(职工福利)之间的差额调整管理费用，上述“首次执行日后第一个会计期间“是指首次执行的第一会计年度、第一季度、还是第一个月？上述问题处理原则如下：1、从会计准则角度考虑，对于上市公司，“首次执行日后第一个会计期间”指 2007 年度；2、原则上公司应在编

20、制 2007 年度财务报告时，根据公司实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬(职工福利)，然后再将该项金额与原转入的应付职工薪酬(应付福利费在首次执行日余额)之间的差额调整 2007 年度管理费用；3、由于历史原因，部分公司的应付福利费在首次执行日余额可能较大，由此导致上述会计处理对公司 2007 年度损益产生较大影响；对于上述情况，公司应在 2007 年一季度报告中及时对上述事项的背景、预计 2007 年可能发生的职工薪酬、应付福利费在首次执行日余额等情况做出相应的信息披露。中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第 4 号2007 年 4 月 9 日 深交所发审监管部特别提示：本备忘录不是对

21、有关法律、法规、准则、规章和规则的补充解释，仅为中小企业板上市公司做好新旧会计准则衔接工作提供必要的参考。公开发行证券的公司信息披露编报规则第 13 号季度报告内容与格式特别规定（2007 年修订）由中国证监会颁布执行，具体条文的权威解释权归属中国证监会。为便于上市公司理解和执行季报规则，我部对有关条文中涉及的事项作出如下解释，仅供参考。 一、关于期初股东权益差异的披露上市公司披露的 2007 年第一季度资产负债表中的 2007 年期初股东权益（或所有者权益）金额，与 2006 年年报披露的“新旧会计准则股东权益差异调节表”中“2007 年 1 月 1 日股东权益（新会计准则）”金额存在差异的

22、，应当按以下格式在本次季度报告 3.5 中分具体调整项目说明产生差异的原因。3.5 本次季报资产负债表中的 2007 年期初股东权益与“新旧会计准则股东权益差异调节表”中的 2007 年期初股东权益存在差异的原因说明：适用 不适用二、有关报表的披露要求根据公开发行证券的公司信息披露编报规则第 13 号季度报告内容与格式特别规定（2007 年修订）第 15 条的规定，季度报告仅需在附录部分披露本期及可比期间的资产负债表、利润表、现金流量表，无需披露报表附注、所有者权益变动表等。中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第 5 号特别提示：本备忘录不是对有关法律、法规、准则、规章和规则的补充解释，仅为

23、中小企业板上市公司做好新旧会计准则衔接工作提供必要的参考。 公开发行证券公司信息披露编报规则第 9 号净资产收益率和每股收益的计算及披露(2007 年修订 )由中国证监会颁布施行；企业会计准则第 34 号每股收益及指南、讲解由财政部颁布施行，具体条文的权威解释权分别归属中国证监会和财政部。为便于上市公司执行和公众投资者理解，我部对定期报告中涉及的每股收益做出如下披露要求。企业会计准则第 34 号每股收益第十三条的规定，“发行在外普通股或潜在普通股的数量因派发股票股利、公积金转增股本、拆股而增加或因并股而减少，但不影响所有者权益金额的，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生

24、于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。”据此，若上市公司于资产负债表日(如对于 2007 年第一季报而言，资产负债表日为 2007 年 3 月 31)后至董事会审议定期报告日之间实施了派发股票股利、资本公积转增股本事项的，需重新计算每股收益并披露。 以 2007 年第一季度报告为例，若 3 月 31 日至董事会审议定期报告日之间实施了派发股票股利、资本公积转增股本的，则需在季报全文及正文“2.1 主要会计数据及财务指标”部分新增“基本每股收益(注)”和“稀释每股收益(注)”两行，列示如下： 本报告期 上年同期 增减变动(%) 基本每股收益 基

25、本每股收益(注) 稀释每股收益 稀释每股收益(注) 注：2007 年 月 日公司实施 2006 年度(利润分配/转增股本)后，总股本由 万股增加至 万股。按照新会计准则规定，以增加后的总股本 万股计算本报告期基本每股收益和稀释每股收益。 中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第 6 号特别提示：本备忘录不是对有关法律、法规、准则、规章和规则的补充解释，仅为中小企业板上市公司做好新旧会计准则衔接工作提供必要的参考。 中国证监会上市公司执行新会计准则协调小组针对上市公司执行新准则过程中提出的部分问题进行了研究，并对以下事项的会计处理原则形成结论性意见，请各上市公司、会计师事务所参照执行。如有任何疑

26、问，请与我们联系。 一、上市公司向控股股东或重组方发行股票收购其持有的股权投资(假设为控股权)，若交易时间与重组方成为公司控股股东的时间不足一年，是否可以将该交易判断为同一控制下的企业合并？ 根据企业会计准则第 20 号企业合并应用指南的有关规定，同一控制定义中的“控制并非暂时性“，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指 1 年以上(含 1 年)。 因此，在重组方已实质上成为公司控股股东的情况下，根据实质重于形式的原则，上市公司向其发行新股以收购其持有的其他公司的股权投资(假设为控股权)，通常情况下，如有确凿证据表明重组方在一年内对上市公司仍存在

27、控制关系，则可将上述交易认定为同一控制条件下的企业合并。 二、上市公司原按比例合并法合并其持股 50%的合营企业，2006 年期末资产负债表仍按比例合并法进行合并。自 2007 年 1 月 1 日起，按新准则改按权益法核算，鉴于比例合并改为权益法不属于 38 号准则追溯调整事项，则 2007 年期初资产负债表是否需要剔除比例合并的影响？公司在编制 2007 年第一季度季报时，去年同期利润表是否需要剔除比例合并的影响？ 上市公司原按比例合并法合并其持股 50%的合营企业，2006 年期末资产负债表仍按比例合并法进行合并。自 2007 年 1 月 1 日起，根据新准则改按权益法核算，公司在 200

28、7 年期初资产负债表中无需剔除比例合并的影响。在公司编制 2007 年度定期报告时，公司应按照公开发行证券的公司信息披露规范问答第 7 号-新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露 的有关规定编制和披露比较财务会计信息；在附注中披露的可比会计信息，应剔除比例合并的影响。 三、上市公司对其持股 50%的合营企业自 2007 年起改按权益法核算，假设自 2007 年 4 月 1 日起，公司取得对该合营企业的控制权(通过人事安排或章程修改)，但未增减股权比例，拟改按成本法核算(母公司报表)并合并报表。则公司是否自取得控制权之日或之月起合并利润表？期初资产负债表是否需要合并？假设上述经济行为确

29、实符合企业会计准则第 20 号企业合并的有关规定，公司可认定上述经济行为是非同一控制条件下的企业合并(因合并前公司或其他股东均无法单独对上述合营企业实施控制)，公司应按照企业会计准则第 33 号合并财务报表的有关规定，自购买日起将子公司利润表纳入合并利润表；但无需重新编制期初合并资产负债表。四、公司于 2006 年向社会公众公开发行可分离交易的可转换债券，上述可转换债券的基本条款如下： 可分离交易债券的每张面值为 100 元人民币，债券期限为 6 年，付息方式为每年付息一次，到期一次还本，最后一期利息随本金的兑付一起支付，票面利率为 1.60%； 每张分离交易可转债的认购人可以同时获得公司派发

30、的 25 份认股权证，认股权证持有人在权证存续期内拥有两次行权的机会，第一次有权在权证上市之日起第 12 个月的前十个交易日内行权，第二次有权在权证存续期最后十个交易日内行权，本次发行所附认股权证行权比例为 1：1，即每一份认股权证代表 1股公司发行的 A 股股票的认购权利。1、公司在首次执行日对上述可分离交易的可转换公司债券是否需要进行分拆？ 2、如果进行分拆，在新旧会计准则衔接时公司如何确定权益成份的价值？ 3、在上述分拆过程中，折现率如何确定？ 1、上市公司以发行可分离交易的可转换债券的方式、以远低于市场利率的价格，向可分离交易的债券购买方借入款项，其代价是向其赠送认购权证，根据实质重于

31、形式的原则，上述可分离交易的可转换债券可被认定为公司一次同时发行两种金融工具，一种为债券、一种为认购权证；在新旧会计准则衔接时，公司应参照企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则第十七条的要求进行分拆； 2、公司在首次执行日对上述两种金融工具进行分拆时，可考虑按照首次执行日的折现率计算债务成份，再将首次执行日上述项目的原账面余额减去债务成份而确定权益成份； 3、折现率可参考企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的第五十三条的规定而确定，即公司可根据其他类似债务工具(即有类似的剩余期限、现金流量模式、标价币种、信用风险、担保和利率基础等)在首次执行日的市场利率确定折现率。 五、“中小企业

32、板上市公司执行新会计准则备忘录第 2 号”第一个问题要求上市公司应根据新会计准则的要求，制订或修改会计政策、做出或调整会计估计，以作为 2007 年会计核算的基础和依据，上述调整对上市公司编制财务报表将产生重要影响。但在操作过程中，上市公司对审议内容、审议方式和审议程序如何履行尚存在不同理解，现明确如下： 1、公司应将所有与旧会计准则不同的会计政策及会计估计提交董事会审议； 2、公司应将所有与旧会计准则不同的会计政策及会计估计作为一项议案提交董事会进行审议； 3、公司应根据公司章程的有关规定和公司实际情况决定是否将上述议案提交股东大会审议。 六、投资性房地产 1、在存货中核算的“出租开发产品(

33、房地产企业进行会计核算而使用的会计科目)”，即以出售为目的而暂时出租的开发产品，其目前状态是出租，应属于新准则第三条的“已出租的建筑物”，还是属于第四条的“作为存货的房地产”？ 2、母公司无偿提供给子公司使用的房产，母公司与子公司未就房产使用达成过书面协议，也没有要求子公司交纳过租金，则该等房地产属于出租还是出借，这种情况下母公司应将其列报为投资性房地产还是固定资产？ 3、以租赁为目的持有的房屋建筑物暂时未能出租、前次租赁期满而未找到下一租户期间不属于“已出租的建筑物“，应该如何处理，是否需将投资性房地产转换到固定资产或者存货核算？ (一)根据企业会计准则第 3 号投资性房地产及其应用指南，投

34、资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。 已出租的土地使用权和已出租的建筑物，是指以经营租赁方式出租的土地使用权和建筑物。其中，用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权；用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物 作为房地产开发企业，对于销售状态不佳，按照能售则售、能租则租的态度暂时用于出租的房地产，公司的最终目的为通常为出售上述房地产，因此，公司通常应将其认定为存货； 对于房地产企业出于某些特殊考虑，而不打算在较长期间内出售其开发的房地产，而是准备将其对外进行出租，在上述情况下

35、，公司应至少提供以下资料以证明其符合投资性房地产的初始确认条件：1、提供上述房产或地产的产权证明，以证明其符合投资性房地产的定义； 2、公司董事会提供拟将上述房产和地产长期对外出租的书面材料； 3、提供上述房地产的长期租赁合同以证明上述房地产已确实对外出租； (二)对于母公司无偿提供给子公司使用的房产，由于母公司无法从上述交易中赚取租金或资本增值，因此，母公司不应将上述房产在个别报表中认定为投资性房地产，而是将其作为固定资产进行会计核算。 (三)对于公司以租赁为目的而持有、但暂时未能对外出租的房屋建筑物，公司应主要按照其初始目的和实际业务情况而决定将其继续按照投资性房地产或将其转为固定资产进行

36、会计核算，例如，在由于租赁期满而未及时找到下一租户期间，由于公司对该项房屋建筑物的主要目的仍是继续对外出租而获取租金，而不是将其转为自用，因此，在通常情况下，公司应将其继续按照投资性房地产而进行会计核算。 七、目前部分公司对内退人员、离退休人员各月仍承担了一定金额的工资及福利，根据新准则规定，上述承担的费用应视为辞退福利，根据 38 号准则规定：对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的，才予以追溯调整。部分公司未来承担上述人员的累计的辞退福利金额可能较大，作追溯调整处理还是计入 07 年当期损益？ (一)公司应当根据现行法律、法规的有关要求或公司以往与其他各方签署的

37、各项法律协议确定公司是否应当承担内退人员、或离退休人员的工资和福利； (二)根据企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则第八条，对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足企业会计准则第 9 号职工薪酬预计负债确认条件的，应当确认与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。 在公司未来较长期间内确实应当承担内退人员或离退休人员的工资和福利的情况下，如果上述工资和福利在未来期间内能够可靠计量且由于在首次执行日前发生的相关业务事项而产生，公司可将上述职工和福利追溯调整预计负债；反之，公司不能将其确认为预计负债并进行追溯调整。 例如，如果公司将一直支付上述工资、福利直至上述人员去

38、世为止，公司将很难可靠预计支付离退休人员工资的年限；或者未来存在较难可靠预计的其他变化因素(如公司将可能根据国家的经济发展情况对工资福利进行调整)，因此，在上述情况下，公司很难可靠计量上述支付义务的金额。 对于上述情况，公司可在以后会计期间内，根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬(内退人员、或离退休人员的工资和福利)。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 八、合并报表和长期股权投资 1、已停业、正在清算或者已被吊销执照的公司是否还须纳入合并报表范围？特别是该等公司的主要资产、负债大部分已转到了母公司或

39、子公司核算，剩余资产总额很小，对合并会计报表不构成重大影响的情况下，是否仍需将其纳入合并报表范围？ 如须纳入合并报表范围，该等公司报表已不符合持续经营假设，是否需按照持续经营条件假设进行调整后合并？ 2、关于对资不抵债子公司的核算，按照新准则的规定，对长期股权投资的账面价值冲减至零，不足冲减部分，继续冲减对应收该子公司的应收债权，合并时是否应恢复被冲减的金额，以便内部往来金额能抵消？ (一)根据企业会计准则第 33 号合并财务报表，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 对于已停业、正在清算或者已被吊销执照的子公司，公司应视其具体情况而决定是否将其纳入合并范围。 1、对于已停业的子公

40、司，如公司对该子公司仍拥有控制权，则公司应将其纳入合并范围。 2、对于由于自行解散而进行清算的子公司，在通常情况下，公司仍对其拥有控制关系，公司可将其纳入合并范围。3、对于依法被吊销执照、责令关闭或撤销而被强制解散而进行清算的子公司，在通常情况下，由于公司已不对其拥有控制关系，公司可不将其纳入合并范围。 (二)对于资不抵债子公司的长期股权投资的核算，公司应分个别报表和合并报表两个层面分别考虑：1、公司在个别报表中应对该项长期股权投资采用成本法核算并考虑计提长期投资减值准备；2、公司应按照企业会计准则第 33 号合并财务报表第二十一条的有关规定，在合并报表中继续确认上述子公司的超额亏损；公司还应

41、将其与该子公司的债权、债务往来余额予以抵销。 中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第 7 号2008 年 2 月 13 日 深交所发审监管部特别提示：本备忘录不是对有关法律、法规、准则、规章和规则的补充解释，仅为中小企业板上市公司做好执行会计准则工作提供必要的参考。我们针对上市公司执行新会计准则过程中提出的部分问题进行集体研究，形成以下会计监管意见，请各上市公司、会计师事务所参照执行。如有任何疑问，请与我们联系。、上市公司在计算基本每股收益时，作为同一控制下企业合并的合并方，应将作为对价而发行的全部新股数计入合并当年和对比年度发行在外的普通股加权平均数且权重为 1；在存在稀释性潜在普通股的条

42、件下，公司应采用同样的原则计算稀释每股收益。举例如下：A 公司 2007 年期初发行在外的普通股为 8000 万股，2007 年 8 月 31 日完成向公司实际控制人发行 12000 万股用于购买 B 公司 100%的股权的事宜。2007年 A 公司合并报表实现净利润为 6000 万元，对比年度（即 2006 年）合并报表实现净利润 4000 万元。基本每股收益计算如下：2007 年度基本每股收益6000/（800012000*1）0.3 元对比年度基本每股收益4000/（800012000*1）0.2 元2、编制 2007 年 1 月 1 日股东权益差异调节表，确定 2007 年度期初余额上

43、市公司应当按照关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知（证监发2006136 号）、企业会计准则解释第 1 号（财会200714 号）等文件要求复核 2007 年 1 月 1 日股东权益差异调节表，并在财务报表附注中将其与 2006 年度报告中披露的原股东权益差异调节表进行对比并披露修正的项目、金额和原因（格式请详见附件），若无变化也应做出说明，在此基础上合理确定 2007 年度期初余额。附件：新旧会计准则股东权益差异调节表对比披露表编号 项目名称 2007 年报披露数 2006 年报原披露数 差异 原因说明2006 年 12 月 31 日股东权益（原会计准则） 1 长期股权投资差额

44、 其中：同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额 其他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额 2 拟以公允价值模式计量的投资性房地产 3 因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等 4 符合预计负债确认条件的辞退补偿 5 股份支付 6 符合预计负债确认条件的重组义务 7 企业合并 其中：同一控制下企业合并商誉的账面价值 根据新准则计提的商誉减值准备 8 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产 9 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 10 金融工具分拆增加的权益 11 衍生金融工具 12 所得税 13 少数股东权益 14 其他 2007 年 1 月 1 日股东权益（新会计准则） 注 1：上市公司应对差异项目逐项说明原因，若无变化的，也应做出说明。注 2：“2006 年报原披露数”取自于 2006 年年报或招股说明书披露的“新旧会计准则股东权益差异调节表”。未披露“调节表”并采用新会计准则作为申报财务报表编制基础的新上市公司填写该列时应注意：“2006 年 12 月 31 日股东权益 ”取自于按原企业会计准则和企业会计制度及其有关补充规定编制的 2006 年度财务报表；“2007年 1 月 1 日股东权益”取自于招股说明书的申报财务报表。