1、交易性金融资产,定义,满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；,3属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。,会计处理,1、交易性金融资产的初始计量 要点：以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。,=买价已宣告尚未发放的股利或已到期尚未领取的利息,宣告日08.3.1,3.5,登记日,除权日,3.20,4.1发放日,3.15 买入,公允价值=买价已宣
2、告尚未发放的股利,08.4.1付息日,08.10.1付息日,07.10.1付息日,08.6.1买入,未到期利息,到期未领的利息,公允价值=买价到期未领的利息,入账成本（公允价值）,=买价-,已宣告尚未发放的股利已到期尚未领取的利息,08.1.1,4.1,宣告日,4.8买入,4.10,A买B股票10000股，10元/股,交易费0.3万元,红利0.5元/股,入账成本=买价-已宣告未发红利,=10万-0.5万=9.5万元,借：交 成本 9.5 应收股利 0.5 投资收益 0.3 贷：银 10.3,发放,会计分录：,08.6.1,面值100万元，6%4.1，10.1各付息一次买价110万元，交易费1万
3、元,08.4.1,08.10.1,07.10.1,买入,A,B 债券,到期未付利息,未到期利息,入账成本=110万-3万=107万元,100万6% 6/12=3万,借：交易性金融资产成本 107 应收利息 3 投资收益 1 贷：银行存款 111,一般分录：借：交易性金融资产成本（按公允价值入账）投资收益 （交易费用）应收股利/应收利息 贷：银行存款 （支付的总价款）,会计处理,2、交易性金融资产的后续计量 要点：交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。,“公允价值变动损益”,期末计价,暂时损益,一般会计分录 当公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产公允价值变动
4、 贷：公允价值变动损益 当公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,30,30,30,30,宣告分红或利息到期时：借：应收股利 应收利息 贷：投资收益,收到股利或利息时：借：银行存款 贷：应收股利 应收利息,处置时： (1) 借：银行存款（净售价） 贷：交易性金融资产（账面余额） 投资收益（倒挤）,交易性金融资产 成本 公允价值变动,净增： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,净减： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益,同时，（2）,例题讲解,1、2006年1月1日, 甲公司购入一笔债券，该债券的面值为100万元，票面年利率3%,划分为交易性金融资产。甲公
5、司在取得该债券时，共支付了价款103（含已到期尚未发放的利息3万元），另支付交易费用2万元。,甲公司的会计处理如下： （1）购买时：借：交易性金融资产成本 100应收利息 3 投资收益 2贷：银行存款 105,（2）2006.1.5，收到最初支付价款中所含利息3万元。 借：银行存款 3 贷：应收利息 3（3） 2006.12.31，债券公允价值为110万元时： 借：交易性金融资产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10,（4）2006.12.31,利息到期时：借：应收利息3贷：投资收益3（5）2007.1.5，收到2006年利息时： 借：银行存款 3 贷：应收利息 3,（5）2007.1
6、0.6，将该债券处置，售价为120万元， 假定无其他税费。 借：银行存款 120 贷：交易性金融资产 成本 100 公允价值变动 10 投资收益 10 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10,练习,1、2008.10.10,甲公司自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为0.16元/股。甲公司将其作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为 多少? 答案：-4+960-(860-0.16100-4)=116（万元）,
