1、农民专业合作社财务会计制度简介,农业部经管司站 2008年8月,一、为什么要制定合作社会计制度,目 录,二、合作社会计制度制定过程及思路,三、合作社与村集体会计制度的异同,四、合作社会计制度简介,一、为什么要制定合作社会计制度,（一）推动合作社健康发展必须做好合作社财务会计管理工作会计的职能反映：财务状况和经营业绩监督：经济活动的合理性和合法性控制：干预经济行为按预定轨道有序进行,一、为什么要制定合作社会计制度,农民专业合作社组织好各项资金活动处理好各种财务关系 准确记录和反映生产运营状况和财务运行情况 保护合作社及其成员的根本权益。,一、为什么要制定合作社会计制度,（二）独立法人地位要求合作
2、社单独制定会计制度1.法律明确规定 农民专业合作社法第五章第三十二条规定：“国务院财政部门依照国家有关法律、行政法规，制定农民专业合作社财务会计制度。农民专业合作社应按照国务院财政部门制定的财务会计制度进行会计核算”。,一、为什么要制定合作社会计制度,2.比照其他法人及相对应的会计制度,农民专业合作社法人,？,一、为什么要制定合作社会计制度,（三）合作社自身特点要求必须制定与之相符的会计制度1.合作社发展水平经营规模有大有小管理水平有高有低,一、为什么要制定合作社会计制度,2.合作社业务类型法律规定：合作社提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息
3、等服务。生产型合作社服务型合作社混合型合作社,一、为什么要制定合作社会计制度,3.合作社自身特点核算对象特殊性成员业务类型特殊性服务盈余分配特殊性两次财政补助资金的特殊规定4.合作社会计人员水平,二、合作社会计制度制定过程及思路,（一）制度制定过程1.2007年1月，制度起草工作正式开始。1月中旬，在北京召开第一次制度起草座谈会，确定制度起草基本思路。合作社会计制度以农民专业合作社法为基础，参考小企业会计制度、 村集体经济组织会计制度、浙江省农民专业合作社会计核算办法 等。分别制定合作社会计制度和合作社财务制度,二、合作社会计制度制定过程及思路,2.2007年2月初，制度第一稿完成，设置66个
4、会计科目，包括对税收方面的核算。赴广东、海南调研中发现：制度适用对象与使用对象间存在矛盾 制度过于复杂，会计人员专业能力同完全执行制度存在不小差异不希望出现涉税会计科目,二、合作社会计制度制定过程及思路,3.2007年3月，在北京召开第二次制度起草座谈会，全国人大农委和四川、陕西、江苏、浙江、甘肃等省经管系统同志参加。明确：制度必须体现农民专业合作社的特点 制度要有利于合作社的发展和规范 制度要实现规范性、通俗性和可操作性统一,二、合作社会计制度制定过程及思路,4. 2007年4月中旬，赴重庆、四川再次调研，5月底，制度初稿基本形成。5.2007年5月，在北京召开第三次制度起草座谈会，全国人大
5、农委、财政部会计司、财政部税政司参加。确定制度起草基本思路不变，以村集体经济组织会计制度为基础，会计制度与财务制度合并,二、合作社会计制度制定过程及思路,6.2007年5月，制度征求意见稿下发全国财政系统、农业系统和相关部委征求意见。7.2007年9月，20个省提出意见，与财政部共同座谈，逐条讨论。进一步明确：税收问题待与国家税总协商后定部门职能分工待两部委协商后定科目名称尽量体现合作社特点合作社合并、分立、清算待调研后定,二、合作社会计制度制定过程及思路,8.2007年10月，在北京召开第四次制度起草座谈会，全国人大农委、财政部、国家税务总局和部分省农经系统同志参加，最后明确：制度中不体现涉
6、税科目；待国家税收优惠政策出台后，如有需要再行补充。（共有科目37个）财政部、农业部职责分工延用村集体经济组织会计制度表述方法合作社合并、分立、清算相关内容待制度出台后，单独补充说明尽快以财政部文件下发制度,二、合作社会计制度制定过程及思路,9.2007年12月，农民专业合作社财务会计制度（试行）正式由财政部印发，2008年1月1日起施行。,二、合作社会计制度制定过程及思路,（二）制度制定思路在借鉴村集体经济组织会计制度的基础上，充分考虑合作社的发展现状和长远目标，在强调前瞻性、规范性和可操作性的同时，力求突出合作社的特点！,二、合作社会计制度制定过程及思路,1.核算对象特殊性成员单独设置“成
7、员往来”科目，用于核算合作社与其成员的经济往来业务。同时，财务会计制度还在会计报表中增加了“成员权益变动表”、“成员账户”，主要用来记录和反映合作社会计年度内成员权益增减变动的情况以及量化到每个成员的入社出资额、公积金份额、与合作社的交易量（额）和两次分配盈余返还的情况。,二、合作社会计制度制定过程及思路,2.业务类型特殊性服务设置“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代购商品”、“受托代销商品”等科目，专门用来核算此类物资、商品的实际成本。,二、合作社会计制度制定过程及思路,3.盈余分配特殊性两次分设“应付盈余返还”和“应付剩余盈余”两个科目，分别核算两次分配应分给成员的当年盈余。,二、
8、合作社会计制度制定过程及思路,4.财政补助资金的特殊规定收到国家财政直接补助资金时，先计入“专项应付款”科目。然后按用途：形成实物资产或无形资产的转入“专项基金”科目，平均量化到每位成员；其他的补助资金直接计入费用支出。,三、合作社与村集体会计制度的异同,（一）资产方面1.分类变化村集体流动资产、农业资产、长期投资、固定资产 合作社流动资产、农业资产、对外投资、固定资产、无形资产,三、合作社与村集体会计制度的异同,2.内部控制的不同表述货币资金内部控制制度销售业务内部控制制度采购业务内部控制制度 内容不变存货内部控制制度 表述调整对外投资内部控制制度固定资产内部控制制度,三、合作社与村集体会计
9、制度的异同,3.资产盘盈、盘亏的新要求 4.存货的新增科目和要求产品物资委托加工物资，委托代销商品，受托代购商品，受托代销商品,三、合作社与村集体会计制度的异同,5.对外投资的不同规定6.新增无形资产7.会计科目表附注的变化,三、合作社与村集体会计制度的异同,8.会计科目不同表述名称的变化货币资金现金成员往来内部往来产品物资库存物资,三、合作社与村集体会计制度的异同,（二）负债、权益、收入、费用等方面1.流动负债中取消应付福利费，增加应付盈余返还和应付剩余盈余 2.长期负债中取消一事一议资金，增加专项应付款，改长期借款及应付款为长期借款,三、合作社与村集体会计制度的异同,3.对借款业务实行集体
10、决策和审批改为对借款业务按章程规定进行决策和审批。4.资本改为股金，增加专项基金科目，将公积公益金分拆为资本公积和盈余公积。将接受捐赠的资产从计入公积公益金改为计入专项基金。,三、合作社与村集体会计制度的异同,5.生产（劳务）成本改为生产成本6.取消发包及上交收入、农业税附加返还收入、补助收入7.所有收益的表述改为“盈余”表述,三、合作社与村集体会计制度的异同,（三）会计报表方面1.会计报表的报送机关进行调整，从向财政部门或农村经营管理部门报送改为向登记机关、农村经营管理部门和有关单位报送。机关报送资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表向农村经营管理部门报送资产负债表、盈余及盈余分配表和
11、成员权益变动表，要逐级汇总上报，同时附送财务状况说明书，按规定定期报农业部。,三、合作社与村集体会计制度的异同,2.会计报表增加成员权益变动表，将收益及收益分配表改为盈余及盈余分配表3.资产负债表中：资产栏，大的分类从流动资产、农业资产、长期资产和固定资产改为流动资产、长期资产和其他资产，其中农业资产、固定资产被划分到长期资产中。,三、合作社与村集体会计制度的异同,（四）会计凭证、会计账簿和会计档案增加会计档案保管期限附表,四、合作社财务会计制度简介,（一）国家财政补助资金核算方法 1.形成资产的国家补助资金第一步：国家财政补助资金到账，计入“专项应付款科目”借：银行存款贷：专项应付款,四、合
12、作社财务会计制度简介,第二步，合作社使用国家财政补助资金建造固定资产等，直接按照固定资产建造进行账务处理第三步，固定资产验收合格，交付使用时，将使用的国家财政补助资金从专项应付款科目转到专项基金科目借：专项应付款贷：专项基金,四、合作社财务会计制度简介,【例1】合作社接受国家补助资金项目100000元，项目规定该项资金全部用于建造冷库 ，合作社购买建设冷库用建筑材料50000元，制冷设备80000元 ，合作社建设冷库，领用建筑材料金额总计50000元，支付建筑工人工资20000元 ，合作社领用制冷设备并进行安装，支付安装费用10000元 ，全部工程支付水电费5000元 ，冷库建设完毕验收合格，
13、投入使用 。,四、合作社财务会计制度简介,1.收到财政补助资金，存入银行时： 借：银行存款 100000贷：专项应付款 100000 2.购买建筑材料和设备时： 借：产品物资 130000贷：银行存款 130000,四、合作社财务会计制度简介,3.领用建筑材料和支付建筑工人工资时： 借：在建工程 70000贷：产品物资 50000银行存款 20000 4.领用设备进行安装并支付安装费用时： 借：在建工程 90000贷：产品物资 80000银行存款 10000,四、合作社财务会计制度简介,5.支付工程水电费时： 借：在建工程 5000贷：银行存款 5000 6.固定资产完工验收交付使用时： 借：
14、固定资产 165000贷：在建工程 165000 借：专项应付款 100000贷：专项基金 100000,四、合作社财务会计制度简介,2.不形成资产的国家补助资金 第一步，国家财政补助资金到账，计入“专项应付款科目”借：银行存款贷：专项应付款 第二步，使用国家补助资金时，借：专项应付款贷：银行存款,四、合作社财务会计制度简介,【例2】2008年3月5日，红星养猪合作社收到国家财政补助资金100000元，已存入银行，4月7日，合作社用国家财政补助资金支付合作社会计王培训考察费2000元 1.收到国家财政补助资金时：借：银行存款 100000贷：专项应付款 100000 2.支付王培训考察费时：借
15、：专项应付款 2000贷：银行存款 2000,四、合作社财务会计制度简介,注：为什么没有将合作社接受的国家财政补助资金作为合作社的收入？企业会计准则第14号收入收入：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,四、合作社财务会计制度简介,合作社收入的概念：指农民专业合作社在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权以及为成员代购代销、提供技术、信息服务等活动形成的经济利益总流入。国家财政补助资金的下拨目的： 合作社扶持发展 村集体弥补取消“村提留”后造成的集体收入 减少，主要用途是维持村级运转,四、合作社财务会计制度简介,注：将形成资产的国家财政补助资金
16、计入专项基金的原因。专项基金：核算接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产。,四、合作社财务会计制度简介,专项基金,国家或他人 对合作社 股权投资,享有权益但不参与分配 平均量化到每位成员作为分配依据,四、合作社财务会计制度简介,理解专项基金需要把握几点原则：1.量化到成员的专项基金退社时不退。2.专项基金形成的资产，无论折旧、摊销甚至报废毁损都不减少专项基金。 3.专项基金平均量化到每位成员，定期进行调整，除有指定用途的捐赠资产出外。,四、合作社财务会计制度简介,成员姓名： 联系地址： 第 页,四、合作社财务会计制度简介,【例
17、3】2007年5月1日，A、B、C、D、E五人，各自出资1000元，成立合作社，经营1年，2007年底，合作社所有者权益情况：股金 5000元资本公积 1000元盈余公积 500元专项基金 12000元 年底填写成员账户，以成员A为例,四、合作社财务会计制度简介,成员姓名： A 联系地址： 第 页,四、合作社财务会计制度简介,2008年2月1日，F加入合作社，出资1300元，享有合作社股金1000元借：银行存款 1300贷：股金 1000资本公积 300,四、合作社财务会计制度简介,2008年底，合作社全年盈余60000元，提取10%盈余公积，剩余部分的60%按交易额返还成员，40%按成员账户
18、上记载的公积金总额比例返还。借：盈余分配 60000贷：盈余公积 6000应付盈余返还 32400 应付剩余盈余 21600,四、合作社财务会计制度简介,计算成员A的成员账户变动情况 资本公积增加 300/6=50 盈余公积增加 6000/6=1000 专项基金减少 2400-12000/6=400 成员A公积金总额=3700+50+1000-400=4350 （成员B、C、D、E同A变动相同）,四、合作社财务会计制度简介,计算成员F的成员账户情况 出资额=1000（实际出资1300） 资本公积 50 盈余公积 1000 专项基金 2000 成员F公积金总额=1000+50+1000+2000
19、=4050,四、合作社财务会计制度简介,计算成员A、F公积金份额比例A=4350/（43505+4050）=16.86%F=4050/（43505+4050）=15.70%,四、合作社财务会计制度简介,成员A交易额占合作社总交易额的20%，成员F交易额占合作社总交易额的15%。支付给成员A，F借：应付盈余返还A 6480B 4860贷：银行存款 11340,四、合作社财务会计制度简介,成员A应分配的剩余盈余 =21600 16.86%=3641.76 成员F应分配的剩余盈余 =21600 15.70%=3391.20借：应付剩余盈余A 3641.76F 3391.20贷：银行存款 7032.9
20、6,四、合作社财务会计制度简介,成员姓名： A 联系地址： 第 页,四、合作社财务会计制度简介,成员姓名： F 联系地址： 第 页,注：实际出资额1300元,四、合作社财务会计制度简介,（二）合作社制度执行过程中需要注意的几点问题1.合作社制度的适用范围制度规定：本制度适用于依照中华人民共和国农民专业合作社法设立并取得法人资格的合作社。,四、合作社财务会计制度简介,考虑到农民专业合作组织的业务相似性，以及目前尚未有其他制度可以更准确地参考使用，未依法登记设立并取得农民专业合作社法人资格的其他农民专业合作组织参照执行本制度。,四、合作社财务会计制度简介,2.制度执行过程中有关问题的几点补充说明对
21、于合作社申请产品质量认证的支出，不计入“无形资产”予以资本化，而应计入“其他费用”，当支出数额较大时，可以增设“长期待摊费用”科目分期摊销。 对成员中途加入合作社或其他情况导致出资额与按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额之间存在差额的时候，在登记成员账户过程中，出资额一栏填写金额为按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，并应标注差额情况。在该成员退社时，退还其全部实际支出额。,四、合作社财务会计制度简介,对合作社成员账户中交易量和交易额的选择，原则上采用单位商品价值较高使用交易额，单位商品价值较低使用交易量的处理方法。 合作社税收问题参照财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知（财税200881号）有关要求执行。,四、合作社财务会计制度简介,3.合作社完善财务管理的几点要求按照有关规定，健全财务管理机构，建立财务管理制度和内部控制制度加强成员账户管理，搞好财务核算，落实民主管理，实行财务公开按照制度规定指导合作社按期逐级报送相关会计报表,存货的核算,谢 谢 !,黎阳 Tel：010-59193105Email：L,
