1、中小学校财务会计制度培训,瑞安市财政局 二0一四年七月七日,共十三章,共七十七条,依据事业单位财务规则，财政部和教育部于2012年12月对中小学校财务制度进行了修订，并于2013年1月1日起正式实施。,课程目录,第一讲 中小学校财务制度修订的背景 第二讲 中小学校财务制度修订的内容,第一讲 中小学校财务制度修订的背景,一、财政管理体制的要求自2000年开始，财政管理制度主要内容：部门预算、国库集中支付、政府采购、非税收入管理、政府收支分类对中小学校财务管理提出了明确要求。,1997年颁布的制度已不适应教育事业发展和财务管理工作的实际,1、部门预算改革要求将一个单位所有的收入和支出按照统一的编报
2、内容和形式在一本预算中反映，体现预算的完整性； 2、国库集中支付制度要求事业单位通过单一账户体系进行支付，减少支付环节； 3、政府采购制度改革要求事业单位根据财政部门公布的采购品目录和采购条件，编制政府采购预算；,4、收支两条线改革加强和规范了非税收入管理，全面取消了预算外资金；5、政府收支分类改革实行了新的支出功能分类和经济分类。作为国家财政制度重要组成部分的各事业单位财务制度，必须做出相应调整，适应财政改革要求，科学规范财务管理活动。,二、保障中小学健康发展的需要,党中央、国务院高度重视教育事业，始终坚持教育优先发展。,1、2006年，新修订的义务教育法进一步明确将义务教育全面纳入 公共财
3、政的报障范围；,2、2010年,国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2012年） 对教育事业发展和教育投入提出了明确的目标和要求；,3、2011年,中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见 （中发2011）5号）明确指出，义务教育学校属于事业单位公益一类， 财政给予相应的经费保障。,国家教育经费投入连年增长，国家财政性教育经费从2000年的2563亿元增加到2011年的18587亿元，年均增长19.7%，已成为公共财政的第一大支出。随着财政性教育经费投入的增加，中小学校要适应财政经费管理要求，促进中小学校事业健康发展。,近年来，财政对教育的投入力度不断加大，教育事业快速发展，人
4、民群众对教育服务的要求不断提高。这些都要求依法理财、科学理财、民主理财，大力推进科学化、精细化管理，规范基层单位的财务行为。,三、推进科学化精细化管理,1,2,3,4,5,重要的战略地位,崇高的公益事业,宏大的事业规模,多样的办学形式,特定的办学功能,四、中小学校的行业特点,1.重要的战略地位,党的十八大报告明确提出：教育是民族振兴和社会进步的基石。要坚持教育优先发展,四、中小学校的行业特点,1.重要的战略地位,教育规划纲要要求各级党委政府做到“四个优先”,要把优先发展教育作为贯彻落实科学发展观的一项基本要求,切实保证经济社会发展规划优先安排教育发展,财政资金优先保障教育投入,公共资源优先满足
5、教育和人力资源开发需要,四、中小学校的行业特点,1.重要的战略地位,四、中小学校的行业特点,2.崇高的公益事业,教育法规定，“教育活动必须符合国家和社会公共利益”,“国家建立以财政拨款为主、其他多种渠道筹措教育经费为辅的体制”,义务教育法规定，“义务教育是国家统一实施的所有适龄儿童、少年必须接受的教育，是国家必须予以保障的公益性事业。实施义务教育，不收学费、杂费。”,四、中小学校的行业特点,2.崇高的公益事业,2011年，国家财政性教育经费占国内生产总值比例为3.93%。2011年，全国公共财政预算教育经费占公共财政支出的比例为16.31%。2011年，中小学校财政性教育经费达到1.28万亿元
6、，占全国财政性教育经费总投入的比例为69%。,国家坚持将中小学教育作为公益事业予以重点保障,四、中小学校的行业特点,3.宏大的事业规模,中小学校点多、面广、布局分散，约80%分布在我国广大农村地区。,四、中小学校的行业特点,2011年，全国中小学校35.7万所，约占各类学校总数的67.8%，约占全国事业单位总数的30%。 2011年，全国中小学校在校学生1.99亿人，占各级各类学校在校生人数的75.2% 。2011年，全国中小学校教职工1330.3万人，约占各类学校教职工人数的74%，约占全国事业单位职工总数的三分之一以上。,3.宏大的事业规模,四、中小学校的行业特点,3.宏大的事业规模,据估
7、算，目前我国各县（区）财政支出中中小学校教育经费支出的比例平均约为19%，在一些贫困的地区支出比例更高。,从中小学校占用的公共资源看,四、中小学校的行业特点,3.宏大的事业规模,中小学教育寄托着亿万家庭对美好生活的期盼，寄托着他们对未来的希望。,从社会角度看,中小学校是社会长期、持续关注的焦点,四、中小学校的行业特点,3.宏大的事业规模,2012年11月15日,习近平同志在新一届常委与中外记者见面会上指出：“我们的人民热爱生活，期盼有更好的教育”“期盼着孩子们能成长得更好、工作得更好、生活得更好。人民对美好生活的向往，就是我们的奋斗目标。”,四、中小学校的行业特点,政府、企业事业组织、社会团体
8、、其他社会组织、公民个人,公办学校、民办学校 合办、联办、公办民助、民办公助,4.多样的办学形式,四、中小学校的行业特点,普通中小学、中等职业学校、特殊教育学校、 工读教育学校等,义务教育学校、非义务教育学校,4.多样的办学形式,不同的办学主体、不同的办学类型、不同的经费来源,四、中小学校的行业特点,5.特定的办学功能,通俗的讲，就是把孩子们都拢在一起，在接受基础知识教育的同时，让他们健康成长。,四、中小学校的行业特点,五、中小学校财务管理的特点,国家将义务教育全面纳入财政保障范围，义务教育经费由国务院和地方各级人民政府依法予以保障。,新修订的义务教育法第四十四条规定：“义务教育经费投入实行国
9、务院和地方各级人民政府根据职责共同负担，省、自治区、直辖市人民政府负责统筹落实的体制”，在法律上明确了政府对义务教育经费的保障责任。,1.经费来源财政为主,国家建立非义务教育学校“以财政拨款为主、多渠道筹措教育经费为辅”的机制，财政保障能力逐步增强。,1.经费来源财政为主,五、中小学校财务管理的特点,2011年我国中小学校公共财政预算教育经费达到1.15万亿元，占中小学校教育经费总投入的80%。,1.经费来源财政为主,五、中小学校财务管理的特点,1.经费来源财政为主,五、中小学校财务管理的特点,“大头在下”,教育法确定了“中等及中等以下教育在国务院领导下，由地方人民政府管理”的体制。,2006
10、年修订的义务教育法进一步确定了“义务教育实行国务院领导，省、自治区、直辖市人民政府统筹规划实施，县级人民政府为主管理的体制”,共同的特点：,“以县为主”,2.管理体制以县为主,五、中小学校财务管理的特点,2.管理体制以县为主,五、中小学校财务管理的特点,财务管理的两种形式：,单独设置财务机构的：“统一领导、统一管理”,“校财局管”：加强农村中小学校财务管理、提高资金使用效益,一些地方出现了“校财局收”、“校财局代”现象，影响了学校校长履行财务管理职责。,2.管理体制以县为主,五、中小学校财务管理的特点,财务管理意识和责任需要强化,财务管理机构不健全，财务管理人员数量不足，专业化水平不高,内部控
11、制制度不完善，财务管理不规范,资产管理存在薄弱环节，购置、保管和使用不规范,会计核算水平普遍不高，电算化普及程度较低,3.财务管理基础薄弱,五、中小学校财务管理的特点,趋势分析：,1.国家对中小学校的财务管理会越来越严。,2.中小学校财务工作的目标是用制度管钱、用制度管事、用制度管人。,3.中小学校在制度建设方面努力的空间很大。,五、中小学校财务管理的特点,第二讲 中小学校财务制度修订的内容,一、适用范围更加明确 修订后的中小学校财务制度第一章第二条规定“本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校。
12、其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。”与原制度相比，适用范围主要有五个方面的变化：,第一章 总则 第十三章 附则（第1-4条、72-77条）,1、将中等职业学校统一纳入适用范围。,2、将接受国家经常性资助的社会力量举办的中小学校纳入适用范围。,3、将幼儿园修订为依照执行。,4、其他社会力量举办的中小学校可以参照执行本制度。,5、纳入企业财务管理体系的中小学校，以及独立核算的中小学校校办企业， 执行企业财务制度，不执行本制度。,二、把握三大原则,三、明确五大任务,1、合理编制学校预算，严格预算执行，完整、准确编制学校决算，真实反映学校财务状况； 2、依法筹集教育经费，努力节约支出； 3
13、、建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益； 4、加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失； 5、加强对学校经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。,1、贯彻执行国家有关法律、法规和财务规章制度； 2、坚持勤俭办学的方针； 3、正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、学校和个人三者利益的关系。,第二章 财务管理体制（第5-9条）,一、管理体制更加清晰，管理责任更加明确,中小学校财务管理实行校长负责制。,中小学校以校为单位进行会计核算。实行集中记账，分校核算的，不改变学校财务管理权。,1、设置财务部门：学校财务部门在校长的领导下，统一
14、管理学校的财务活动。 2、设置报账员：实行“集中记账，分校核算”的学校，设置报账员， 在校长的领导下，统一管理学校的财务活动，统一在会计核算机构报账。 3、学校财务部门统一管理非独立核算的勤工俭学、社会服务和经营等项目的财务活动。 4、学校财务部门统一管理中小学校食堂，实行单独核算，定期公开账务。,二、加强两基工作（基层财务人员、基层组织）,（一）、设置财务机构：,中小学校财会人员的任职条件、工作职责、工作权限、专业技术职务、任免奖罚， 应当严格按照国家会计法律制度执行。,（二）、依法配备财务人员：,三、管理有新突破：,1、食堂管理有新突破：中小学校食堂应当坚持公益性和非营利性原则，在学校财务
15、部门统一管理下，实行单独核算，定期公开账务。,2、义务教育阶段学校按照国家有关规定不得从事经营活动。,第三章 预算管理（第10-19条） 1.进一步明确了预算编制依据中小学校根据教育事业发展目标和计划编制预算。,2.规范了中小学校预算管理体制核定收支定额或者定项补助超支不补、结转和结余按照规定使用,核定收支：中小学校应当将全部收入和全部支出统一编列预算，报请主管部门和财政部门核定。主管部门和财政部门根据国家有关政策和财力可能，结合学校特点、发展目标和计划、收支及资产状况，核定中小学校年度预算收支规模。,定额或者定项补助：定额补助是根据中小学校收支情况，按照相应规定和标准确定一个总的补助数额。义
16、务教育法第四十二条明确了中小学校的财政补助额度要根据中小学校办学规模以及财政补助标准来确定。 如：义务教育学校的公用经费。定项补助是根据中小学校收支情况，确定对中小学校的某些支出项目进行补助。从目前情况来看，大部分中小学校是采取定额加定项的补助方式。,超支不补、结转和结余按照规定使用：中小学校预算经主管部门和财政部门按照法定程序核定后，由学校自求平衡。除特殊因素外，其增加的支出，主管部门和财政部门不再追加经费。年终形成结转和结余资金，由学校按照同级财政部门的有关规定执行。,3.完善了预算编制原则中小学校预算以校为基本编制单位，教学点纳入其所隶属学校统一编制。在校长统一领导下，由教务、总务、财务
17、、教师代表共同参与，民主理财，确定预算建议草案。实行“集中记账，分校核算”会计核算模式的学校，要在核算中心指导下按上述方式完成。预算编制应当坚持量入为出、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则。不得编制赤字预算。,4.细化了预算编制方法收入预算，应当考虑学校维持正常运转和发展的基本需要，参考以前年度的预算执行情况和预算年度的收入增减因素，积极稳妥地逐项测算编制。支出预算，应当根据学校开展教育教学等活动需要和财力可能，分轻重缓急，按照政府支出分类科目分项测算编制。,义务教育学校预算编制基表及汇总表的构成,农村义务教育学校预算编制基表,政府采购预算表,学校收入/支出预算表,学校基本情况表,主要有三块内
18、容,5.明确了两上两下的预算编制程序“两上两下”预算编制流程。,中小学校,同级教育 行政部门,同级 财政部门,下达预算控制数,编报年度 预算建议数,审核汇总 上报财政,下达预算控制数,编报正式 年度预算,审核汇总 上报财政,审核批复预算,审核批复预算,“两上两下”预算编制流程：,6.提出了预算执行要求中小学校应当严格执行批准的预算，规范办理收支事项，加强预算执行管理。,7.细化了预算调整程序确需调整的，中小学校应当报主管部门审核后报财政部门调整预算。财政补助收入和财政专户管理资金以外部分的预算需要调增或者调减的，由学校自行调整并报主管部门和财政部门备案。,8.增加了编制决算的要求中小学校应当按
19、照规定编制年度决算，由主管部门审核汇总后报财政部门审批。中小学校应加强决算审核和分析，保证决算数据的真实、准确，规范决算管理工作。,第四章 收入管理（第20-23条）,一、事业单位收入的界定制度第20条规定：“收入是指中小学校为开展教育教学及其他活动依法取得的非偿还性资金。” （1）是为开展教育教学及其他活动而取得的； （2）是依法取得的； （3）是通过多种形式、多种渠道取得的； （4）是非偿还性资金。,二、事业单位收入的分类（6类） 1.财政补助收入变化： （1）将财政补助收入中的事业经费改为财政拨款； （2）财政补助的渠道由“财政部门”改为“同级财政部门”取得的各类财政拨款。 强调按部门预
20、算隶属关系取得。 从非同级财政部门取得的财政拨款，应作为 “事业收入”或“其他收入”。如，中小学校通过承担某部门的课题研究，并以合同形式从某部门取得的科研收入，虽然从资金来源上分析属财政拨款，但不是通过部门预算隶属关系获得的，其收入就不能视为财政补助收入。,2.事业收入 （1）取消了预算外资金的概念（财预201088号）； （2）根据义务教育法第二条规定“实施义务教育，不收学费、杂费”，取消了原“事业收入”中的义务教育阶段学校的杂费收入（2008年）。 （3）非财政补助收入的缴纳途径发生了变化,计入“应缴国库款”和“应缴财政专户款”,3.上级补助收入 4.附属单位上缴收入 5.经营收入 6.其
21、他收入,非财政补助资金,收入管理的基本要求: 依法取得收入 科学分类管理 坚持把社会效益放在首位 各项收入全部纳入单位预算，没有预算就不能列支 加强对应缴资金的管理,严禁 设立 小金库,严禁 公款 私存,严禁 账外 设账,三个严禁,新旧中小学校会计制度会计科目对照表,公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款,公共财政预算拨款：核算中小学校从同级财政部门取得的，用公共财政预算安排的各类财政拨款。 政府性基金预算拨款：核算中小学校从同级财政部门取得的，用政府性基金预算安排的各类财政拨款。 两个科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目。“基本支出” 下再设置“人员经费”和“日常公用经费”明细；
22、“项目支出”按项目再设明细，也可按“教育事业拨款”、“教育费附加拨款”等设置。,公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款,账务处理1,（一）财政直接支付方式： 1.根据财政直接支付入账通知书及原始凭证 借：（相关资产）贷：（本科目） 2.年度终了，按年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数差额 借：财政应返还额度财政直接支付贷：（本科目）,（二）财政授权支付方式： 1.根据财政授权支付到账通知书及通知书中的授权额度 借：零余额账户用款额度 贷：（本科目） 2.年度终了，按年度财政授权支付预算指标数大于当年零余额账户用款额度下达数，按未下达数 借：财政应返还额度财政授权支付贷：（本科目
23、）,公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款,账务处理2,（三）其他方式： 实际收到财政补助收入时 借：银行存款贷：（本科目）,（四）期末，将发生额结转，期末无余额。 借： （本科目）贷：财政补助结转,事业收入,核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）,“事业收入”账务处理,（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入 1.收到应上缴财政专户的事业收入时 借：银行存款（库存现金）贷：应缴财政专户款 2.向财政专户上
24、缴款项时，与1相反 3.收到从财政专户返还的事业收入时 借：银行存款贷：事业收入,（二）未采用财政专户返还方式管理的事业收入 收到事业收入时 借：银行存款（库存现金）贷：事业收入,（三）期末结转 1.结转专项资金收入 借：事业收入（专项资金收入）贷：非财政补助结转 2.结转非专项资金收入 借：事业收入(非专项资金收入)贷：事业结余,“上级补助收入”账务处理,核算中小学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。,1.收到上级补助收入时 借：银行存款（库存现金）贷：上级补助收入,2.期末结转 （1）结转专项资金收入 借：上级补助收入（专项资金收入）贷：非财政补助结转 （2）结转非专项资金收入 借
25、：上级补助收入(非专项资金收入)贷：事业结余,附属单位上缴收入,核算中小学校附属的独立核算单位按照规定上缴的收入。 账务处理类似“上级补助收入”。 收到时 期末结转,其他收入,核算中小学校除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项，以及食堂净收入等。,“其他收入”账务处理,1.收到有关款项时 借：有关科目贷：其他收入,2.期末结转 （1）结转专项资金收入 借：其他收入（专项资金收入）贷：非财政补助结转 （2）结转非专项资金收入
26、 借：其他收入(非专项资金收入)贷：事业结余,第五章 支出管理（第24-33条）,制度第24条规定：“支出是指中小学校为开展教育教学及其他活动发生的各项资金耗费和损失。”中小学校支出包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和其他支出。,一、中小学校支出分类和界定（5类）1.事业支出是中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出 和项目支出。基本支出是指中小学校为了保障其正常运转、完成教育教学和其他日常工作任务而发生的人员支出和公用支出（人员经费和公用经费）。项目支出是指中小学校为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。,2.经营支出是指“非义务教育阶段学
27、校在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。”（1）义务教育阶段不允许有经营活动；（2）注意区分独立与非独立核算经营活动的界限，对独立核算的经营活动，应当按照企业财务制度单独进行核算，不在经营支出中反映；（3）经营支出必须与经营收入配比；（4）区分经营支出与事业支出的界限。,3.对附属单位补助支出是指“非义务教育阶段学校用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。”要注意区分“对附属单位补助支出”与“转拨财政部门拨入的各类财政拨款”的关系。4.上缴上级支出是指“中小学校按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出”。 注意: (1)未经财政部门和主管部门同意的，中小学
28、校可以拒绝上缴。（有正式上缴文件）(2）收入远远大于支出时。,5.其他支出是指“上述规定范围以外的支出”。包括利息支出、捐赠支出等。（1）增设“其他支出”主要有两方面的考虑：事业单位支出管理的实际需要，与事业单位“其他收入”相对应。（2）必须从严控制其他支出，列支其他支出必须有详细的项目名称，内容必须详实。,新旧中小学校会计制度会计科目对照表,事业支出,核算中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。 按“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”、“基本支出”和“项目支出”设置明细科目。,“事业支出”账务处理,1.为从事教育教学教辅人员计提薪酬 借：事业支出贷：应
29、付职工薪酬,2.开展教育教学教辅活动领用存货 借：事业支出贷：存货,3.开展教育教学教辅中发生其他支出 借：事业支出贷：库存现金（银行存款、零余额）,4.期末结转（注意明细科目） （1）财政补助支出转入“财政补助结转基本（或项目）支出结转” （2）非财政专项资金支出转入“非财政补助结转” （3）其他资金支出转入“事业结余”,上缴上级支出,核算中小学校按财政部门和主管部门规定上缴上级单位的支出。,“上缴上级支出”账务处理,1.按规定将款项上缴上级单位的 借：上缴上级支出贷：银行存款,2.期末结转 借：事业结余贷：上缴上级支出,其他支出,核算中小学校除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经
30、营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。,“其他支出”账务处理,1.发生有关支出款项时 借：其他支出贷：有关科目,2.期末结转 （1）结转专项资金支出 借：非财政补助结转贷：其他支出（专项资金支出） （2）结转非专项资金支出 借：事业结余贷：其他支出(非专项资金支出),第六章 结转和结余管理（第34-37条）,一、结转结余资金管理存在的问题 1、未将财政拨款结转结余资金纳入预算管理 2、缺乏财政拨款结转结余资金管理激励约束机制 3、财政拨款结余结转资金得不到正确反映 4、部分单位存在违规处理现象,新闻链接,二、规则对
31、结转结余的主要修订1.将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”；2.将原“结余”区分为“结转”和“结余”两个不同的概念。,3.对财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余实行分类管理。,4.新增加强事业基金管理使用的规定事业基金：事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源为历年滚存的非财政补助结余资金。使用规定（制度第三十七条）：中小学校应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排、合理使用，支出不得超过基金规模。 起蓄水池作用，调节年度之间收支平衡。5.取消了预算外资金结余的概念。6.继续规定对经营收支结转结余单独反映。,财政补助结转,核算中小学校滚存的财政补助结转资金，按基本支出结转（人
32、员经费、日常公用经费）和项目支出结转（XX项目）设置明细。,1.期末，将财政补助收入（两大项）和事业支出财政补助支出科目的本期发生额转入财政补助结转科目。,借：公共财政预算拨款基本支出、项目支出政府性基金预算拨款基本支出、项目支出贷：财政补助结转基本支出结转项目支出结转,借：财政补助结转基本支出结转项目支出结转贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）,“财政补助结转”账务处理,2. 完成期末结转后，对财政补助项目执行情况进行分析，将相关余额转入“财政补助结余”科目。 借或贷：财政补助结转项目支出结转（XX项目） 贷或借：财政补助结余,3. 按规定上缴结转资金或注销结转额度： 借：财政补助
33、结转项目支出结转（或基本支出结转）贷：银行存款（零余额账户用款额度等） 或取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度时，作相反会计分录。,财政补助结余,核算中小学校滚存的财政补助项目支出结余资金。1.年末，将符合财政补助结余性质的项目余额结转至“财政补助结余”科目，借记或贷记“财政补助结转项目支出结转（项目）”科目，贷记或借记本科目。2.按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴金额或注销的额度金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。,财政补助结转和财政补助结余,财
34、政拨款结转资金（以下简称结转资金）是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。,财政拨款结余资金（以下简称结余资金）是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。,非财政补助结转,核算范围：核算中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。,期末，（一）将本期发生的各专项资金收入和非财政性专项资金支出结转入该科目。,借：事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入贷：非财政补助结转 借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出其他支出,非财政补
35、助结转,（二）年末，结转收入支出后，分析各项目情况分别处理：,1.尚未使用的专门用于奖助学的社会捐赠余额， 借：非财政补助结转贷：专用基金奖助学基金,2.已完成项目的项目剩余资金， （1）缴回原专项资金拨入单位的 借：非财政补助结转XX项目贷：银行存款 （2）留归本单位使用的 借：非财政补助结转XX项目贷：事业基金,（三）期末，中小学校自营食堂伙食费收支净额 借：银行存款贷：非财政补助结转自营伙食费净额,事业结余,主要核算中小学校除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外的各项收支相抵后的余额。,1.期末，将各项非专项资金收入和非财政、非专项支出以及对附属单位补助支出和上缴上级支出等转入
36、。 借：事业收入（上级补助收入、附属单位上缴收入）贷：事业结余 借：事业结余贷：事业支出其他资金支出其他支出,2.年末，将科目余额转入分配。 借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配,非财政补助结余分配,核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。,1.年末，将结余转入分配。 借或贷：事业结余（经营结余） 贷或借：非财政补助结余分配,3.年末，按规定提取职工福利基金 借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金,2.年末，计算应缴企业所得税 借：非财政补助结余分配贷：应缴税费应缴企业所得税,4.最后，将余额转入基金 借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金,第七章 专用基金管理
37、（第38-40条）,修订主要内容： 在专用基金中取消了医疗基金，修改调整了奖教奖学基金，修订后的专用基金包括：修购基金、职工福利基金、奖助学基金和其他基金。 增加专用基金管理要求。,社会保险法于2011年7月1日正式实施，城镇职工基本医疗保险制度将覆盖城镇所有用人单位及其职工。,注意： 事业基金和非流动资产基金不属于专用基金的范畴。事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源为历年滚存的非财政补助结余资金。非流动资产基金是事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。,（一）专用基金修购基金 1.修购基金的来源和使用（制度第三十九条）： 修购基金，是指按照事业收入
38、和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50），以及按照其他规定转入，用于学校固定资产维修和购置的资金。,2.修购基金的具体计提办法 修购基金提取额=（事业收入提取比例）+（经营收入提取比例） 【例】某非义务教育阶段学校年度经营收入为400万元，参与经营活动的固定资产原值为200万元，其中房屋80万元，设备120万元，房屋折旧年限40年，设备折旧年限10年，在不考虑残值率的情况下，固定资产年折旧额为14万元（80/40+120/10），换算成修购基金提取率为3.5%（14/400）。,3.修购基金的管理要求 （1）提取按比例 （2）支出有规定 （3）加强统筹使用
39、（4）义务教育阶段学校不提取修购基金。事业收入和经营收入较少的其他中小学校，可以不提取修购基金。,（二）专用基金职工福利基金职工福利基金，即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。 （三）专用基金奖助学基金即接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。 （四）专用基金其他基金其他基金，即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。包括科研单位按规定提取的科研成果转化基金等。,第八章、资产管理（第41-56）,一、完善了资产的分类1.在资产分类中增加“在建工程”，并明确了在建工程的定义和管理要求；2.适应国
40、库集中收付制度改革的要求，在流动资产分类中增加了“零余额账户用款额度”。,新旧中小学校会计制度会计科目对照表,新旧中小学校会计制度会计科目对照表,零余额账户用款额度,核算内容： 实际国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。,资产类账户。,期末借方余额表示尚未使用零余额账户用款额度。,科目年末无余额。,“零余额账户用款额度”账务处理,1.收到 “授权支付到账通知书”时： 借：零余额账户用款额度贷：公共财政预算拨款或 政府性基金预算拨款,2.支用额度时： 借：存货 或 事业支出 或 其他支出贷：零余额账户用款额度,3.从零余额账户提现时： 借：库存现金贷：零
41、余额账户用款额度,4.向相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴等特殊款项时： 借：银行存款贷：零余额账户用款额度,“零余额账户用款额度”账务处理,5.年终注销额度时： 借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度 如果本年度财政授权支付预算指标零余额账户用款额度下达数时： 根据未下达的用款额度： 借：财政应返还额度财政授权支付贷：公共财政预算拨款政府性基金预算拨款,6.下年初恢复额度时 借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付 收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时： 根据未下达的用款额度： 借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付,财政应返还额
42、度,1.范围：核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。 2.两个明细： 财政直接支付 财政授权支付 3.借方余额反映应收。,1.年终，按本年度财政直接支付预算指标数-当年财政直接支付实际支出数： 借：财政应返还额度财政直接支付贷：公共财政预算拨款政府性基金预算拨款 2.下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时。 3.财政授权支付见前页。,3.按照2011年5月新修订的中华人民共和国国家标准固定资产分类与代码，制度对固定资产分类进行了适当调整： 一是将原“房屋和建筑物”修改为“房屋及构筑物”;二是将原“一般设备
43、”修改为“通用设备”;三是将原“图书”修改为“图书、档案”;四是将原“其他固定资产”修改为“家具、用具、装具及动植物”。,二、修改了固定资产的定义，适度调高了固定资产的单位价值标准考虑到当前经济发展水平和物价状况，规则中的固定资产标准比原制度规定的标准有所提高，即：通用设备（原一般设备）单位价值标准由原来的500元提高到1000元，专用设备单位价值标准由原来的800元提高到1500元。,三、加强了流动资产管理1.加强货币资金管理贯彻内部牵制原则（机构分立、钱帐分立） 遵照国库集中支付制度，遵守现金管理规定（控制备用金限额、超限额用支票结算）；定期或不定期的进行清查。 2.加强应收款项的管理应收
44、及预付款项不得长期挂账。3.加强存货管理合理分类/适度存货/严格管控。,库存现金,1.提现 从银行等金融机构提现； 从零余额账户提现零余额账户用款额度。 2.学校拨付校内部门备用金 3.职工出差借款（注意其他应收款的使用） 4.现金溢余和短缺,职工出差借出款项时： 借：其他应收款XX贷：库存现金,职工出差回来归还借款： 借：事业支出库存现金贷：其他应收款XX,职工出差借款会计处理,注意：多余现金记借方，不足记贷方。,现金溢余，应付给有关人员或单位时： 借：库存现金贷：其他应付款XX,现金溢余，无法查明原因： 借： 库存现金贷：其他收入,现金溢余：,现金短缺：,现金短缺，应由责任人赔偿时： 借：
45、其他应收款XX贷：库存现金,现金短缺，无法查明原因： 借：其他支出贷：库存现金,银行存款,会计处理： 存入或收到存款（对方科目：库存现金、应缴财政专户款、事业收入、经营收入） 提取或支出存款（对方科目：库存现金、存货、事业支出、经营支出） 逐日逐笔登记银行存款日记账。 银行对账，至少每月一次，并按月编制银行存款余额调节表。,银行存款的清查,不相等的原因：记账差错未达账款,将本单位的银行存款日记账与银行对账单逐笔核对。,若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。,关于“未达账项” 基本含义：所谓未达账项是指对于同一项经济业务，由于企业与银行之间取得凭证的时间的不同，导致记账时间的不一致而
46、发生的一方已经取得结算凭证并已登记入账，另一方由于尚未取得结算凭证而尚未登记入账的款项。,四、加强固定资产管理建立健全管理制度（谁用、谁管、谁负责维护保养） 建账、建卡；共享共用（提高使用率）；信息化管理处置收入应当上缴国库 （不再转入修购基金）：根据非税收入管理改革有关要求，删除了“固定资产的变价收入应当转入修购基金”的规定。五、规范中小学校在建工程管理“在建工程”指已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。,固定资产的账务处理,1.购入固定资产成本： 购买价款、相关税费、交付使用前的归属该资产的运费、装卸费、安装调试费、专业人员服务费。,
47、2.购入不需安装的固定资产： 借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产基金 同时 借：事业支出（经营支出、专用基金修购基金）贷：公共财政（政府性基金）预算拨款零余额账户拨款额度、银行存款,3.购入需安装的固定资产： （1）先转入在建工程 处理同2. （2）交付使用 借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产基金 同时 借：非流动资产基金在建工程基金贷：在建工程,固定资产在取得时，按实际成本入账。,固定资产的账务处理,4.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产 （1）借：待处置资产损溢贷：固定资产 （2）实际出售、调出或捐赠时 借：非流动资产基金（固）贷：待处置资产损溢 （3）期间发生的费用或取得的价款，借
48、或贷待处置资产损溢。,六、规范中小学校对外投资行为按照从严从紧管理的原则，明确规定：中小学校应当严格控制对外投资。在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。中小学校不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外 。严禁义务教育阶段学校进行对外投资。,七、规范中小学校出租、出借行为 1.履行必要程序 可行性论证 经主管部门审核同意 报同级财政部门审批 2.加强风险控制 安全性控制 收益的控制 3.充分披露信息 出租出借资产的相关信息应在学校财务报告中进行充分披露。 4.加强收入管理 收入要纳入单
49、位预算,八、规范中小学校资产处置 严格处置条件（无形损耗/有形损耗） 严格执行处置程序 规定限额以上的：经主管部门审核后报同级财政部门审批;规定限额以下的：报主管部门审批，主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。 规范处置方式 产权交易机构/证券交易系统/拍卖市场 要遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则严格履行相关审批程序 不能由学校私自处置 资产处置收入上缴国库,第九章、负债管理（第57-60）,（一）准确界定负债范围,如代购课本款、校服费、校车费等。,（二）负债管理要求 （1）区分不同负债，实施分类管理。往来款项应及时处理，借入款项要严格控制，主动偿还。 （2）不得违规举债。 （3）建立财务风险控制机制。 （4）把握借款结构，控制资金成本。 （5）严格担保行为，中小学校不得担保。,新旧中小学校会计制度会计科目对照表,新旧中小学校会计制度会计科目对照表,应缴税费账务处理,1.计算营业税、城建税、教育费附加。 借：待处置资产损溢处置净收入（出售不动产时）事业支出（经营支出）贷：应缴税费XX税,
