1、1,事业单位 财务与会计制度解读与最新动态,北京国家会计学院 聂兴凯 副研究员、博士、硕士生导师、招商证券内核专家、齐鲁股权托管交易中心挂牌公司专审委员、山东赫达股份有限公司独立董事 Tel：13910937006 E-mail：,2,今日主题,3,修订的主要内容概括为四个方面 一、完善了事业单位预算管理办法 事业单位预算管理办法，是国家对事业单位预算收支管理方式的规定。在1997年前的一段时间，曾经实行全额、差额和自收自支三种预算管理办法；1997年施行事业单位财务规则后，对事业单位统一实行了“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”的预算管理办法。这次修订规则，从字面上看，基本沿用了
2、原规则事业单位预算管理办法，但将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”，这主要是根据财政管理改革的要求和事业单位结余管理所面临的问题作出的修订。修订后的规则将“结转”和“结余”区分为两个不同的概念，并对财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余实行分类管理，规范了结转结余的管理和使用，有利于提高资金使用效率。比如，在定额补助方面，对大学，财政一般采取生均定额补助的方式，对农村中小学则采取生均公用经费定额补助的方式等。,4,二、确立了事业单位收支管理完整性的原则 修订后的规则真正实现了事业单位各项收支全面纳入单位预算，统一核算，统一管理，使事业单位收支管理更加全面、更加完整。原规则虽然也确定了“大收
3、大支”的原则，强调事业单位各项收支都要纳入单位预算，统一核算，统一管理。但是，当时由于还未推行部门预算和政府收支科目改革，因此，原规则主要是围绕各项事业经费，如教育事业费、科学事业费、文化事业费、医疗卫生事业费等确定的“大收大支”口径，其他相关财政经费并没有纳入原规则的“大收大支”范围。而修订后的规则则解决了这一问题，使事业单位所有收支在单位预算中得到了全面的反映。规则这一规定，体现了部门预算改革关于编制综合预算的要求，有利于加强事业单位的财务管理和监督。,5,三、有针对性地解决部分问题 近年来，事业单位财务管理中，出现了一些带有共性和突出的问题。这些问题在原规则中难以规范和解决。如原规则定义
4、的财政补助收入没有明确是否是来自同级财政部门。近年来，一些中央在地方的单位（如大学），地方财政部门也会和核拨一部分经费，这些经费怎么列支？在财务制度上如何治理？再比如，事业单位的票据管理问题，绩效管理问题，结转结余管理问题，专用基金管理问题，固定资产的范围、标准和分类问题，对外投资问题，资产管理问题，防范财务风险问题，财务监督问题，等等，这些共性和突出的问题，在修订后的规则里面都作了修改和补充。,6,四、在部分行业事业单位引入权责发生制 事业单位一直实行收付实现制。这是有事业单位的性质、业务运行和财务收支的特点决定的。因为事业单位主要从事公益服务活动，提供公共产品，其支出是消耗性的，不断投入不
5、断消耗。不像企业需要资金的循环和周转。但在社会主义市场经济条件下，某些行业事业单位的运行出现了新特点，会计核算产生了收付实现制满足不了的新需求，如医院和高校。事业单位在经济运行和经济核算上，医院和高校是最复杂的，收入来源渠道多，支出核算要求高，需要加强经济核算，将强成本核算，借鉴企业财务制度的一些办法。权责发生制或收付实现制，他是要根据事业单位的经济运行、财务收支管理的需要来确定的。不是想用这种方式就用这种方式，想要那种方式就用那种方式。至于哪些事业单位可以引入权责发生制，则由财政部商中央有关部门确定。,7,（一）规则的适用范围（第一条、第二条） 1. 规则适用于各级各类事业单位的财务活动。原
6、规则中“国有事业单位”修订为“事业单位”,一、总则和附则,2.参照公务员法管理的事业单位财务制度适用问题。 3.第六十四条：社会力量举办的公益服务性组织和社会团体适用问题。 4.第六十五条: 下列事业单位或者事业单位特定项目，执行企业财务制度，不执行本规则：(1)纳入企业财务管理体系的事业单位和事业单位附属独立核算的生产经营单位；(2)事业单位经营的接受外单位要求投资回报的项目；(3)经主管部门和财政部门批准的具备条件的其他事业单位。,8,一、总则和附则,（二）事业单位的基本建设财务与规则关系。 规则六十二条规定“事业单位基本建设投资的财务管理，应当执行本规则，但国家基本建设投资财务管理制度另
7、有规定的从其规定” 两层含义 事业单位基本建设投资的财务管理纳入规则范畴，是指通过在建工程、固定资产、固定投资决算表等，将事业单位基本建设的财务信息在财务管理中予以反映，形成统一完整的财务信息 事业单位的基本建设财务活动，应当按照国家关于基本建设财务管理的专门规定进行财务管理和会计核算,9,（三）第三条：事业单位财务管理的基本原则 1.执行国家有关法律、法规和财务规章制度。 2.坚持勤俭办事业的方针。 3.正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系。 （四）第四条：事业单位财务管理的主要任务 1.合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制
8、单位决算，真实反映单位财务状况。 2.依法组织收入，努力节约支出。 3.建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效考评，提高资金使用效益。 4.加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失。 5.加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。,一、总则和附则,10,（五）在部分行业财务制度引入权责发生制 规则六十六条规定：“部分行业根据成本核算和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财务管理制度中引入权责发生制” 首次明确允许在部分事业单位财务管理制度中引入权责发生制，也是本次规则修订的重要内容 收付实现制；根据货币实际收支来作为收入确认、费用确认和记录的依据 权责发生制：是以取得收款权利
9、、付款责任作为记录收入和费用的依据 部分引入权责发生制的必要性 更加准确真实地提供财务会计信息的需要 实行成本核算和绩效管理的需要 及时揭示财务风险的需要 部分行业引入权责发生制的特点 是整个行业的引入，不是事业单位的自主选择 引入的是修正的权责发生制，而不是完全的权责发生制。,一、总则和附则,11,（六）关于制定行业事业单位财务管理制度和地方事业单位具体财务管理办法 1.规则第六十六条规定：“行业特点突出，需要制定行业事业单位财务管理制度的，由国务院财政部门会同有关主管部门根据本规则制定。” 与规则的关系：规则是最高层次的基本制度，行业财务制度在体系中处于第二层次，不得与规则相抵触 2. 规
10、则第六十七条规定：“省、自治区、直辖市人民政府财政部门可以根据本规则结合本地区实际情况制定事业单位具体财务管理办法。”是地方为贯彻规则和行业制度、结合实际情况制定的具体管理办法，是必要补充，不得与规则和行业制度相抵触,一、总则和附则,12,（一）事业单位预算的概念和内容 规则第六条规定：“事业单位预算是指事业单位根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。事业单位预算由收入预算和支出预算组成。” 1、 事业单位预算反映了预算年度内事业单位的资金收支规模、业务活动范围以及事业发展目标和计划的规模和方向，是事业单位财务工作的基本依据。 2、 从预算的内容来看，事业单位预算应当包括事业单位全部收入
11、和全部支出预算。3、适当调整了事业单位预算概念，将原规则“事业单位预算是指事业单位根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划”中的“任务”改为“目标”，并提到“计划”之前。主要考虑： 一是符合事业单位改革和发展的要求。 二是符合预算绩效管理的要求。,二、单位预算管理,13,（二）事业单位预算管理办法规则第七条规定：“国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况等确定。定额或者定项补助可以为零。” 1、历史演变 我国事业单位预算管理办法，经历了多次
12、历史演变:在1997年前，实行全额、差额和自收自支三种预算管理办法；1997年施行事业单位财务规则后，对事业单位统一实行了“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”的预算管理办法；本次修订，沿用97年的表述，将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”，赋予了新的内涵。,二、单位预算管理,14,二、单位预算管理,2、具体内容 核定收支：事业单位应该将全部收入和支出统一编列预算，主管部门和财政部门根据国家政策和财力，结合事业特点、发展目标计划、收支及资产状况，核定年度预算收支规模 定额或定项补助：根据实际情况确定，不同的事业单位，补助程度不同。对非财政补助收入可以满足单位经常性支出需要的，财
13、政补助可以为零。 超支不补，结余和结转按规定使用。事业单位预算一经批复，应当自求平衡。3、收入上缴办法 对一些事业单位特殊原因所致非财政补助收入超出正常支出需要较多的事业单位，规则规定主管部门和财政部门可以对其实行收入上缴办法。 考虑各地差异比较大，规则没有规定具体管理办法，授权各级财政部门会同有关主管部门根据实际情况制定,15,二、单位预算管理,（三）财政补助原则 保证重点与兼顾一般相结合 “以满足社会公共需要”确定国家财政对事业单位补助范围 结合事业单位收支状况确定具体财政补助原则 （四）事业单位决算的管理 增加决算管理要求,体现单位预算管理的完整性。事业单位决算是单位预算管理的重要组成部
14、分。 目前，事业单位预算管理中普遍存在重预算、轻决算倾向，决算数据不完整、不真实，与预算不衔接。增加“决算管理”内容，能够进一步强化决算管理的重要作用，有利于加强决算管理。,16,（一）事业单位收入的概念 规则第十四条规定：“收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。” （二）事业单位收入的分类及管理1.财政补助收入。是指“事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款”。 包含三层含义 强调从同级财政部门取得，避免重复计算。 强调从同级财政部门取得的所有财政拨款，既包括各类事业经费，也包括基本建设投资、社会保障、住房改革经费等 财政补助收入的用途：用于保障机构正常运转、完成特定的
15、工作任务,三、收入管理,17,三、收入管理,2.事业收入。是指“事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入”。 专业业务活动：事业单位根据本单位专业特点所从事或者开展的主要业务活动。辅助活动：与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的活动。 按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，记入负债，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，记入事业收入。,18,三、收入管理,3.上级补助收入。是指“事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入”。 注意：性质是主管部门和上级单位取得的非财政收入，不能是财政拨款。 4.附属单位上缴收入。是指“事
16、业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入”。 要注意区分 与附属单位间的往来款项，不能列入收入 事业单位从以产权为纽带的单位取得的投资性质的收益，应作为投资收益计入其他收入,19,三、收入管理,5.经营收入。是指“事业单位在专业业务活动及其辅助活动 之外开展非独立核算经营活动取得的收入”。 事业单位的经营活动，要尽量进行独立核算，执行企业财务制度。 经营收入的确认要同时具备:一是开展经营活动取得的收入；二是非独立核算的经营活动。6.其他收入。即上述规定范围以外的各项收入。主要包括投资收益、利息收入和捐赠收入等 从2011年开始，非本级财政部门的拨款统一计入其他收入。,20,（三）主要修订内
17、容1.按照事业单位收支管理完整性的原则，将“各类事业经费”改为“各类财政拨款”。 2.将财政补助收入“从财政部门取得”改为“从同级财政部门取得”。 3.在对事业收入的规定中，将原规定修改为“按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。”,三、收入管理,21,（四）收入管理的基本要求 1.保证收入的合法性和合理性，依法取得收入。 2.围绕职能定位和事业发展目标组织收入，不能以营利为目的。 3.坚持把社会效益放在首位，社会效益和经济效益相统一。 4.严格执行国家预算制度，各项收入全部纳入单位预算。
18、 5.各项收入要全面真实、准确地纳入核算体系 6.加强对应缴资金的管理。,三、收入管理,22,（一）事业单位支出的概念和分类规则第十八条规定：“支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。”规则规定，事业单位支出划分为五类： 事业支出 经营支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出 其他支出 与原规则相比，增加了一类支出，即其他支出。 与“大收入”的概念相对应，支出是大支出的概念,四、支出管理,23,1.事业支出。是指“事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出”。 三层含义 事业支出是主体支出 事业支出划分为基本支出和项目支出两个部分。 事业支出包括各类收入安排的用
19、于事业发展的支出。 管理方面 事业支出与事业收入不是配比的关系，应当根据依法取得的各项收入情况按规定合理安排事业支出。 注意保持合理的支出结构,四、支出管理,24,四、支出管理,2.经营支出。是指“事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展非独立核算活动发生的支出”。 把握好 独立核算经营活动与非独立核算经营活动的界限，只有非独立核算经营活动发生的支出，才纳入经营支出 经营收入与经营支出必须配比 严格划分经营支出与事业支出界限 3.对附属单位补助支出。是指“事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出”。 正确理解“附属单位”的内涵 区分“对附属单位补助支出”与“转拨财政部门拨入的各类
20、财政拨款”的关系 不构成单位的正常支出，具有调剂支出的性质,25,四、支出管理,4.上缴上级支出。是指“事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出”。5.其他支出。是指“上述规定范围以外的支出”。 必须从严控制开支范围，一般仅列支捐赠支出、利息支出等 严格审核列支的项目和内容,26,（二）事业单位支出管理要求 1.事业单位应当对各项支出进行合理分类、科学管理。 2.事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度。 3.事业单位各项支出必须严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围和开支标准。 4.事业单位的专项资金必须坚持专款专用、单独核算原则。 专项资金必须专款专用
21、、单独核算 必须按规定及时报送专项资金专题材料 5.事业单位的支出必须严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定。 6.事业单位必须加强支出的绩效管理。 7.事业单位必须依法加强票据管理。,四、支出管理,27,运动队训练经费定额表,28,（三）关于事业单位经济核算问题 规则第二十四条规定：“事业单位应当加强经济核算，可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。” 1.借鉴企业经济核算的目的和作用。 目的：借鉴企业经济核算的理念，要求事业单位树立经济核算概念、成本费用意识、投入产出意识，提高资金使用效益，是对事业单位的总体要求。 2.事业单位实行内部成本核算问题。 事业
22、单位内部成本核算与企业成本核算的差别 核算目的不同：事业单位成本核算的目的是尽量提供公共服务 核算的范围和内容不同：事业单位的成本核算是不完全成本核算 核算的方法不同：事业单位的成本核算不是严格的成本核算,四、支出管理,29,四、支出管理,3.事业单位经济核算和内部成本、权责发生制的关系 事业单位都要加强内部经济核算，是总体要求 事业单位实行内部成本核算，是有条件的。 实行内部成本核算需要按照权责发生制的要求更加准确地核算 成本项目和计算成本方法可以参照企业财务制度规定，结合实际情况，制定具体的内部成本核算办法。,30,（一）规则对结转结余的主要修订 1.修订概念。将“结余留用”改为“结转和结
23、余按规定使用”。 2.将原“结余”区分为“结转”和“结余”两个不同的概念。 结转：当年预算工作目标未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。 结余：当年预算工作目标已经完成，或因故终止，当年剩余的资金 3.对财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余实行分类管理。 4.财政拨款结转结余的管理 要单独管理,以规范和加强财政预算管理工作 体现财政分级管理的原则,由各级财政部门作出具体规定。 财政拨款结转结余不得进行分配 5.非财政拨款结转和结余的管理 非财政拨款结转不能进行分配，按照规定结转下年使用 非财政拨款结余可以按照国家的相关规定提取职工福利基金，剩余部分转入事业基金，用于弥补以
24、后年度收支差额 新规则缩小了事业单位可以分配资金的基础,五、结转结余管理,31,五、结转结余管理,（二）事业基金管理的要求 事业单位应当加强基金的管理。在编制年初预算时，如果存在资金缺口，可以直接安排事业基金弥补收支差额 应当遵循收支平衡的原则，支出不得超出资金规模 要统筹安排，加强事业基金与年度收入预算的统筹 要合理使用，主要用于事业单位的事业发展,32,六、专用基金的管理,（一）专用基金的概念、特点 概念：单位拥有的有限定用途的净资产，是事业单位按照国家有关规定积累和使用的资金 特点 1、专用基金的取得有专门的规定 2、各项专用基金规定有专门的用途和使用范围，不得互相占用、挪用 3、专用基
25、金的使用均属一次性消耗 （二）专用基金的管理原则和方法 原则 先提后用：专用基金作为净资产，必须按照规定的渠道和比例提取后，才能安排使用。 收支平衡：支出不得超出基金规模 专款专用：按照规定的用途进行管理和核算 方法：提取按比例，支出按规定，收支有计划,33,六、专用基金的管理,（三）专用基金的具体管理 1、修购基金。 提取：按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中各列支50%，以及按照其他规定转入 提取额=事业收入提取比例经营收入提取比例 确定经营收入的提取比例，应充分考虑经营用固定资产的支出损耗和经营成本，参照企业固定资产折旧的方法折算确定 事业收入和经营收
26、入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。 2、职工福利基金。按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，主要用于单位职工的集体福利设施和待遇的资金 提取额=非财政拨款结余提取比例 开支范围主要有：集体福利设施建设支出 使用时要根据结存数，做到量入为出。 对重大的职工福利支出项目要接受职工的监督。 3、其他基金。主要按照国家的有关规定提取或者设置的专用基金 如：医院的医疗风险基金、科研单位的科技成果转化基金等。 其他基金的具体提取和设置要根据国家的相关规定执行。,34,党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公
27、厅，高法院，高检院，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局： 为贯彻落实事业单位财务规则（财政部令第68号），加强事业单位专用基金管理，现将事业单位职工福利基金和修购基金的提取比例问题通知如下： 一、事业单位职工福利基金的提取比例，在单位年度非财政拨款结余的40%以内确定。国家另有规定的，从其规定。 二、中央级事业单位职工福利基金的提取比例，由主管部门会同财政部在单位年度非财政拨款结余的40%以内核定。国家另有规定的，从其规定。 中央级事业单位修购基金的提取比例，由主管部门根据单位收入状况和核算管理的需要，按照事业收入和经营收入的一定比例核定，报财政
28、部备案。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。国家另有规定的，从其规定。 三、地方事业单位职工福利基金和修购基金的提取比例，由省级财政部门参照本通知的有关规定，结合本地实际确定。 四、本通知自2012年4月1日起施行。 财政部 二一二年四月二十三日,关于事业单位提取专用基金比例问题的通知 财教201232号,35,（三）规则对专用基金的主要修订 1.在专用基金中取消了医疗基金。社会保险法于2011年7月1日正式实施，城镇职工基本医疗保险制度覆盖了城镇所有用人单位及其职工。 2. 增加专用基金管理要求。规则规定：“专用基金管理应当遵循先提后
29、用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模。” （四）关于事业单位提取专用基金比例的规定 规则第三十四条规定：“各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。” 1.1998年，财政部出台了关于中央级文教事业单位提取专用基金比例问题的通知（财文字199815号)。 2. 1997年财政部、原国家科委出台的关于执行若干问题的通知（财文字1997256号）。 3.2012年4月，财政部出台事业单位提取专用基金比例的规定。,六、专用基金管理,36,（一）完善了资产的分类 1、适应国库集中收付制度改革的要求，在流动资产分类中增
30、加了“零余额账户用款额度”。2、为了全面反映资产总量信息，完整反映事业单位财务状况，在资产分类中增加“在建工程”，用来单独反映事业单位未完工建设项目所形成的资产,把在建工程纳入事业单位财务管理体系,使事业单位财务资产的管理更加完整、准确 在建工程管理要求：应当按照规则和基本建设财务管理规定等规定，切实加强对在建工程的核算管理：一是加强在建工程各项资产的管理；二是及时办理在建工程转固定资产手续 3、按照2011年5月新修订的中华人民共和国国家标准固定资产分类与代码，规则对固定资产分类进行了适当调整：一是将原“房屋和建筑物”修改为“房屋及构筑物”;二是将原“一般设备”修改为“通用设备”;三是将原“
31、图书”修改为“图书、档案”;四是将原“其他固定资产”修改为“家具、用具、装具及动植物”。,七、资产和负债管理,37,（二）修改了固定资产的定义，适度调高了固定资产的单位价值标准 根据固定资产分类改革实践和经济社会的发展水平，修改了固定资产的定义,适度调高了固定资产的单位价值标准。考虑到当前经济发展水平和物价状况，规则中的固定资产标准比原制度规定的标准有所提高，即：通用设备（原一般设备）单位价值标准由原来的500元提高到1000元，专用设备单位价值标准由原来的800元提高到1500元。 （三）规范资产管理 1、严格执行国家有关规定，建立健全单位资产管理内部制度， 2、加强和规范资产配置、使用和处
32、置管理，维护资产安全完整，保障事业健康发展。 3、根据非税收入管理改革有关要求，删除了“固定资产的变价收入应当转入修购基金”的规定。,七、资产和负债管理,38,（四）规范事业单位对外投资 1、严格控制事业单位对外投资行为。 按照从严从紧管理的原则，规则明确规定“事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。 国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件的通知（国办发201137号）也明确规定:“（公益一类事业单位）不得从事经营活动（公益二类事业单位）在确保公益目标的前提下，可依据相关法律法规提供与主业相关的服务，收
33、益的使用按国家有关规定执行。” 2、严格履行审批程序 规则第44条规定“按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序”,七、资产和负债管理,39,七、资产和负债管理,3、规范投资来源和投资方向。 来源：规则规定事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资 投资方向：不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。” 4、坚持投资回报原则，合理确定资产价值 5、加强对外投资的监管，通过制度设计、明晰产权、完善机制、控制风险等措施，确保国有资产的安全完整与保值增值,40,（五）事业单位负债管理 1.定义：事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务 第四十九条规
34、定：“事业单位应当不同性质的负债分类管理，及时清理并按规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。” 第五十条规定： “事业单位应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违反规定举借债务和提供担保。” 2.负债的管理 区分不同负债，实施分类管理 规范和加强借入款项，尤其是向银行和非银行金融机构借入款项的管理，不得违反规定举借债务 事业单位资金来源主要依靠国家财政补助，支出主要是消耗性支出。不是追求利润最大的企业，不主张大力举债办事业。,七、资产和负债管理,41,七、资产和负债管理,事业单位建立健全财务风险控制机制。 事业单位应当严格控制新增贷款、降低债务规模；
35、建立建设项目规划、银行贷款审批制度和单位债务情况动态监控机制等。 把握好借款结构，控制借款的资金成本 不得违反规定提供担保。,42,（一）在财务报告和财务分析方面与原规则相比，主要对以下部分内容作了修改： 1、对财务报告的概念作了调整； 2、在事业单位报送的年度财务报告中增加了“财政拨款收入支出表”、“固定资产投资决算报表”两张主表； 3、在财务情况说明书的内容上增加了“结转”、“对外投资”、“资产处置”、“固定资产投资”、“绩效考评”等情况； 4、对财务分析的内容和主要指标进行了部分调整，取消了“经费自给率”指标，增加了“预算收入和支出完成率”、“人均基本支出”两个指标。 （二）在财务监督方
36、面增设了“财务监督”一章， 1、建立健全了事业单位财务监督制度。要求对事业单位财务运行的全过程实施监督，包括对预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理等的监督。 2、建立健全财务监督机制，形成事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项监督相结合监督机制。 3、实行内部和外部监督相结合制度 4、事业单位要建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度。,八、其他内容,43,今日主题,44,五、事业单位会计准则修订的重大变化 （一）扩大了准则的统驭范围 （第三条） （二）首次确立了事业单位会计核算目标 （三）重新界定了会计基础 （第九条
37、） （四）首次建立了“费用”要素 （五）首次提出了六个质量要求 （六）新增了“在建工程”资产类别 （七）统一了各会计要素确认计量一般原则 （八）首次引入了折旧和摊销要求 （九）调整了净资产项目的构成（第五章） （十）首次引入了财务报告概念（第八章）,45,今日主题,46,新事业会计制度的主要变化,新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容 创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销 严格区分了财政资金与非财政资金，严格开支范围和开支标准，对收入、支出科目进行了较大的调整 进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算 完善了财务报表结构和体系，会计信息
38、更完整,47,新制度共设立了48个总帐会计科目，并按会计要素划分为5类资产类科目17个 负债类科目11个 净资产类科目9个 收入类科目6个 支出类科目5个,完善会计科目，客观真实反映,科目编码3位变4位,原来42个,48,事业单位新会计科目资产类会计科目的变化,增设了以下科目： 零余额账户用款额度 短期投资 长期投资 财政应返还额度 存货 累计折旧 在建工程 累计摊销 待处置资产损溢,取消了以下科目： 材料 产成品 对外投资,49,事业单位新会计科目资产类会计科目的变化,对应收账款、预付账款、其他应收款逾期不能收回的业务处理方式进行了说明。 对材料、产成品合并，通过存货科目核算。取得存货时登记
39、存货的资金来源。规定低值易耗品的成本于领用时一次摊销。 细化固定资产核算，单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。规定固定资产按照平均年限法计提折旧，计提折旧不考虑预计净残值。对出租、出借的固定资产要进行备查登记。 设置在建工程，核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。 无形资产从取得当月按照平均年限法计提摊销。 零余额用款额度：核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 财政应返还额度：核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年
40、度返还的资金额度。,50,事业单位新会计科目负债类会计科目的变化,增设了以下科目： 短期借款 应缴税费 应缴国库款 应付职工薪酬 长期借款 长期应付款,取消了以下科目： 借入款项 应缴预算款 应交税金,将借入款项区分为短期借款、长期借款核算。 应付职工薪酬核算应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。,51,事业单位新会计科目净资产类会计科目的变化,增设了以下科目： 非流动资产基金 财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 非财政补助结余分配,取消了以下科目： 固定基金 结余分配,将结余进行细化，区分财政补助结转、财政补助结余
41、、非财政补助结转、事业结余、经营结余 非流动资产基金下设：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产科目进行明细核算,52,事业单位新会计科目收入类会计科目的变化,增设了以下科目： 附属单位上缴收入,取消了以下科目： 拨入专款 附属单位缴款,新旧科目对照表.xls,53,事业单位新会计科目支出类会计科目的变化,增设了以下科目：其他支出,取消了以下科目：拨出经费 拨出专款 专款支出 成本费用 销售税金 结转自筹基建,收支科目年度结转改为月度结转、期末无余额。,54,一、资产 （一）国库支付业务 1.零余额账户用款额度,日常核算 （1）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，
42、根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。 （2）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。 （3）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。 年终结余资金的处理 年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。 下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。事
43、业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。 本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。,55,国库授权支付款项退回的处理,以前年度支付借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等 本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等,56,2.财政应返还额度 本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。 年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目
44、。 下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。 财政授权支付的财政应返还额度见零余额账户用款额度的会计处理。,57,国库直接支付款项退回的处理,以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等,58,（二）应收及预付款项,新旧主要变化： 应收票据 商业汇票到期收不到票款应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款： 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入” “预付账款”
45、明细核算或辅助登记,59,（三）存货,新旧主要变化： 1、“存货”科目核算范围扩大 核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。 事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。 2、改进盘盈盘亏处理方法,60,（三）存货,重点关注： 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货 设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算） 成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用 3、接受捐赠/无偿调入存货 有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名
46、义金额入账,61,（三）存货,4、购进存货 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 5、对外捐赠/无偿调出存货 考虑增值税进项税额转出 通过“待处置资产损溢” 6、盘盈盘亏毁损 盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额计入其他收入 盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出处置净收入“应缴国库款”等,62,（四）投资短期投资、长期投资,新旧主要变化： 1、区分长短期分设科目 2、原“事业基金投资基金” “非流动资产基金长期投资”,重点关注： 1、投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费,63,
47、（四）投资短期投资、长期投资,2、取得长期投资的账务处理 以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资 以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷： 非流动资产基金长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产,64,（四）投资短期投资、长期投资,3、取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入投资收益 4、转让或收回投资的账务处理 出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：短期投资（其他收入投资收益） 转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流
48、动资产基金长期投资贷：待处置资产损益转让净收入处理：参照存货,65,（四）投资短期投资、长期投资,转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：长期投资（其他收入投资收益）借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金,66,（五）固定资产,新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高 2、固定基金非流动资产基金固定资产 3、引入折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化 重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,67,（五）固定资产,重点关注： 1、固定资产的分类、范围 固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使
49、用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。 事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物（试验用小白鼠？）。 特别关注：应用软件、经营租入、需安装设备,68,（五）固定资产,2、固定资产的取得 购进一般账务处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金固定资产/在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程,69,（五）固定资产,
