行政单位会计改革论文.doc

1、 行政单位会计改革鲁 艳会计 081601200822130119行政单位会计改革摘要:笔者主要通过对行政单位会计的学习，深刻了解了行政单位会计的特点与核算方法，初步了解行政单位会计制度的改革与变更。通过学习发现了行政单位会计存在的一些问题，并提出改革意见。主要对行政单位会计制度存在的缺陷及行政单位经费支出存在的问题进行了分析，提出改进意见。关键字:行政单位 行政单位会计 行政单位会计制度 应政单位经费支出 缺陷 改革 改进 意见一、 行政单位会计概述(一) 行政单位会计的概念行政单位是代表政府行使政府权利的机构，是进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位，主要包括国家

2、权力机关、行政机关、司法机关、检察机关等。行政单位的各项资金和财产均应纳入行政单位会计核算。行政单位会计是预算会计的组成部分，它是围绕预算资金的分配、使用和管理而组织核算的专业会计。依据机构建设和经费领报关系，行政单位会计分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位向财政部门领报经费，并发生预算管理关系的，为主管会计单位；向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的，为二级会计单位。向同级财政部门领报经费，没有下级会计单位的为基层会计单位。(二) 行政单位会计的特点1、以收付实现制为会计核算基础企业会计均以权责发生制为会计核算基础；事业单位会计根据单位实际况，

3、分别采用收付实现制和权责发生制；财政总预算会计虽然也是收付实现制，但在年末年初涉及预算收入、支出的年度划分时，还是要遵循权责发生制原则。而行政会计单位会计却是完全的收付实现制，对应财政困难而产生的当年应收未收经费，也不须作为债权反映在会计账目中，只是做简单记录或在辅助帐中做简单记录。2、收入来源单一行政单位是政府公共服务部门，为政府提供公共产品是其基本职责，活动费用来源于由纳税人缴纳的特别费用。而且，由于行政单位拥有大小不等的公共权力，保证公共权力这把“双刃剑”能够公平公正地行使其管理社会和经济生活职能，一条重要的准则就是要避免行政单位自身经济利益与社会经济会动结果直接相关，要杜绝行政机构通过

4、介入经济生活为本单位谋取经济利益的现象。因此，行政单位收入来源单一，主要是政府预算拨付经费。在我国，还存在由行政单位收取预算外资金的收入任务，故还有预算外资金收入作为补充。在实行国库集中支付制度以后，对于行政单位应收未收的财政经费，也计入单位的结余，这也体现了权责发生质的性质。3、会计核算内容及方法有其特殊性行政单位会计中没有无形资产类科目，固定资产与固定基金是相对应的，者余额相等。不像事业单位会计那样，在存在融资租赁固定资产时，固定资产固定基金之间就不相等了。此外，行政单位不进行成本核算，也没有成本类科行政单位的效益被纳入了财政支出绩效评价之中，而不是通过会计核算进行。二、 行政单位会计制度

5、的改革(一) 旧行政单位会计制度的弊端长久以来，行政事业单位经费实行财政分配、单位包干、分散核算制度。这种制度在传统的计划体制下有其适应性，但随着市场经济体制的建立和完善，其弊端是显而易见的。1、资金的监督部门和使用部门目标不一致是导致资金使用者会计舞弊的动因。目前，凡与本级预算收支相关，从财政取得资金的部门和单位，均要受到财政和审计的监督。作为监督部门其目标主要是监督资金使用者（如国家机关等）是否严格执行国家法律、法规，是否严格管理预算内外资金，发挥资金的使用效益。而资金的使用单位目标主要是想方设法多争取财政资金，以使本单位资金使用较宽裕，特别是垂直管理的单位，不仅从本级财政取得资金，还从上

6、级财政争取资金，资金的来源渠道相对来说较多，这必然使财务收支的监督面加大，这种情况为资金的使用者进行非法操作、会计舞弊、以权谋私提供了条件。2、资金的使用者内部监督作用有限。目前，一些地方和部门对应该相互制约的权力如决策权、执行权和监督权方面还没有分开。单位负责人为达到争取更多的资金或追求政绩的目的，往往不顾国家法律、法规规定，通过自己的“权威” 强迫会计人员或与会计合谋通过实施会计舞弊来达到自己的目的。（二） 新行政会计制度的意义在行政事业单位实行会计委派制，有两种形式：一种是委派会计人员到单位，另一种是会计集中核算，目前较多采用第二种方式。从一些地区和单位进行行政事业单位会计集中核算的试行

7、情况来看，效果比较明显：一是从源头上控制了预算内资金乱支滥用、预算外收入体外循环和“小金库” 等问题，在一定程度上减少了部分单位及其领导使用国家资金的随意性；二是减少了部分单位及其工作人员贪污腐败、挥霍浪费国家资金问题的发生，提高了资金的使用效益，增强了政府宏观调控能力；三是强化了财政监督，促进了廉政建设。通过实行统一的综合财政预算和奖金福利标准，平衡了部门与部门之间的利益关系，严格了各项支出管理，各单位的每一项开支都必须经过核算中心及其会计人员的严格审核，不合理的开支不能报销，不合格的票据不能入账，有效地杜绝了乱支滥用的现象，遏制了违法乱纪行为的发生。实行会计集中核算方式强化了财政部门对单位

8、财务收支的管理手段，变以前的突击财务检查为现在的日常管理，变事后监督为事前、事中监督，寓财政管理、监督于服务之中；四是节约了人力资源，促进了会计工作的规范和财务管理水平的提高。行政事业单位会计核算相对于企业会计核算比较简单，每个行政事业单位核算必然会增加人员的编制，不利于机关事业单位机构改革，同时大部分单位会计核算并不饱和，这样造成了人员的浪费和机构的臃肿。通过会计集中核算，对业务量较大、二级机构多的单位委派会计人员，对业务量较小的单位集中多个单位，由核算中心会计统一核算，不仅节约了人力资源、资金，而且提高了会计核算水平，保证了会计资料的真实性、可靠性。三、 行政单位会计仍存在的问题及改进意见

9、（一） 行政单位会计制度存在的缺陷及改进意见我国行政单位会计受计划经济体制影响较深。我国现行的行政单位会计制度是 1997 年制定的，历史较长。行政单位会计制度的改革问题没有引起理论界和各级管理机构的关注。行政单位会计信息不全面，不能满足我国市场经济发展的需要。首先，现行的行政单位会计制度仅设有十七个总账会计科目，在我国各行业中绝无仅有。无论是资产、负债，还是收入、支出，其核算内容很不完整。账户体系的不完备，会计核算上存在明显的漏洞。因此，行政单位会计不可能提供很全面的、价值很高的会计信息。一些科目涵盖内容过于宽泛，核算内容很不具体，反映问题不深入，造成财务管理与财务分析的针对性不强。尤其是支

10、出类科目更为单一，一个经费支出科目成了包罗万象的反映资金耗费的科目。根据经费支出的核算资料，难以完成对行政单位资金耗费实施有效的会计监控。另外，行政单位会计报表与报表分析也很薄弱，报表资料不详尽，尤其缺乏经费支出方面的详细的报表信息，况且寥寥数个财务分析指标，基本上反映不了资金管理上的优劣，也无法评价政府管理的绩效水平。近年来，我国预算会计领域推出了国库集中支付制度和政府采购制度，在控制公共支出上收到了效果，但总体上讲仍然没有改变我国行政单位会计不力的局面。两种措施，前者仅处于局部单位的试点阶段，绝大部分行政单位还是经费领报的核算形式；后者在操作中也存在明显的问题，且政府采购仅占行政单位经费支

11、出的一部分。（二） 行政单位经费支出存在的问题及改进意见行政单位是指进行国家行政管理，组织经济和文化建设，维护社会公共秩序的单位，也就是人们常说的政府机关。去年两会期间，部分政协委员指出：我国的行政成本不但远高于欧美发达国家，而且高于世界平均水平 25%。居高不下的行政成本，不仅加大了财政负担，而且损害了人民群众的切身利益。我国行政经费浪费严重的问题仍然是今年两会期间的热点问题。近来，关于政府公务人员一天耗电量是普通百姓的 19 倍,每年一辆公务车的运行成本至少在 6万元，有的甚至超过 10 万元等，这些反映行政管理费用浪费的消息不断的见诸于报端。此外，近几年国家各级审计机关披露的信息显示，我

12、国行政单位（政府机关）财务管理很乱，会计违规现象十分普遍。像挥霍公款，贪污挪用公款，截留预算资金和应缴财政专户款，行政管理费超预算支出，私设小金库等，使国家财政资金大量流失。行政单位出现的经济腐败等问题，其严重程度是前所未有的。今年 6 月 3 日，中国审计署审计长李金华在“中国科学与人文论坛”发表演讲时称，中国深化政府体制改革、转变政府职能，不仅要建立一个廉洁的政府，还要建立一个廉价的政府，政府的成本太高，就是再廉洁也是浪费纳税人的钱。上述情况表明，我国行政单位会计监督职能发挥的不好，尤其是对经费支出的监控不力，行政单位内部缺乏有效的会计监控机制。也说明行政单位财务管理制度很不完善。在传统的

13、经费领报核算方式下，财政拨款一旦进入行政单位就会有去无回，财政部门便失去管理与控制权。更何况，行政单位还存在着大量预算外资金和其他收入资金，财政部门更是无法实施监控。因此，一旦行政单位内部缺乏严密的会计核算制度和会计监督制度，财务管理肯定出现混乱，支出会难以控制，国家财政资金会大量转移为公务人员的个人消费，形成公职人员的经济腐败。从我国行政单位特点看，经费支出是其最核心经济的业务，也是影响多方利益的要害环节，必须高度重视。我国现行的行政单位会计制度中反映行政单位为完成公务活动所耗费资金的账户只有经费支出一个账户。已如前述，经费支出成了一个包罗万象的账户，尽管按内容分，经费支出下设了基本工资、补

14、助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费、设备购置费、其他费用 10 个明细科目，但明细科目的划分不够科学，没有突出反映各项支出的性质特点，许多需重点管理的支出项目被“公务费” “业务费”所掩盖。像会议费、招待费、考察费、差旅费、公车费等容易形成消费黑洞的支出项目并没有设单独的账户核算，使经费支出的核算信息缺乏实用价值，不便于财务管理与会计控制。此外，来源于预算内资金与来源于预算外资金形成的支出混杂在一起，一些违规支出的资金来源不清。支出膨胀的源泉在哪里，现行的行政单位经费支出核算资料不能一目了然地作出反映。在预算外资金收入呈逐渐扩大趋势的情况下，对预算外资金收入形成的

15、支出没有完备的核算资料，因此预算外资金支出的管理存在明显的漏洞。针对上述情况，笔者建议增加反映经费支出的一级账户，将需要重点管理的一些支出项目单独设置总账科目，并且按预算内资金支出和预算外资金支出分设二级账户。完善行政单位经费支出的账户核算体系，使反映支出的会计信息清晰、全面，便于控制行政成本（或公务成本） ，便于提高财务管理和财务分析水平。总之，通过对行政单位会计的学习我对行政单位会计有了较深刻的了解，并且通过分析认为我国行政单位会计还存在着一些缺陷，对我国行政单位会计进行改革是十分必要的，尤其是在经费支出核算方面急需深入改革。通过改革，使行政单位会计在控制经费支出、节约财政资金、消除政府腐败等方面发挥应有的作用。参考文献：1预算会计 编写组. 预算会计.北京:中国商业出版社,2005.2王雍君.政府预算会计问题研究. 北京:经济科学出版社,2004.3陆建桥.关于加强我国政府会计理论研究的几个问题.会计研究,2004(7).4北京市预算会计研究会.关于建立中国政府会计准则的研究报告.会计研究,2006(3).5中华人民共和国国家统计局.中国统计年鉴-2005. 北京: 中国统计出版社,2005. 6新编预算会计 编写组.北京.清华大学出版社,北京交通大学出版社,2008.