1、陕 西 行 政 学 院 学 报J o u r n a l o f S h a a n x i A d m i n i s t r a t i o n S c h o o l2 0 0 7 年 1 1 月第 2 1 卷 第 4 期N o v . , 2 0 0 7V o l . 2 1 , N o . 4收 稿 日 期 : 2 0 0 7 - 0 7 - 1 0基 金 项 目 : 西 安 财 经 学 院 科 研 基 金 项 目 “ 应 对 W T O 后 过 渡 时 期 挑 战 的 税 收 政 策 研 究 ” ( 0 5 X C K 5 5 )作 者 简 介 : 娄 爱 花 ( 1 9 6 1
2、- ) , 女 , 河 南 汝 南 人 , 财 税 系 教 授 , 主 要 从 事 财 税 理 论 与 实 务 研 究 。一 、 我 国 出 口 退 税 机 制 的 演 变 及 作 用我 国 自 1 9 8 5 年 开 始 实 行 出 口 退 税 政 策 。 在 此 之前 , 由 于 出 口 规 模 不 大 , 加 之 尚 未 完 全 确 立 与 市 场 经济 相 适 应 的 外 贸 体 制 和 税 收 制 度 , 出 口 退 税 问 题 并 不突 出 。 1 9 9 4 年 财 税 体 制 改 革 后 , 出 口 退 税 由 中 央 财 政全 部 负 担 。 然 而 , 随 着 我 国 外
3、贸 出 口 的 快 速 增 长 , 出 口退 税 规 模 日 益 扩 大 , 国 家 安 排 的 出 口 退 税 资 金 与 实 际需 求 之 间 的 缺 口 越 来 越 大 。 2 0 0 1 年 至 2 0 0 3 年 , 全 国 分别 办 理 出 口 退 税 1 0 7 2 亿 元 、 1 2 5 9 亿 元 和 2 0 5 9 亿 元 ,与 此 同 时 , 中 央 财 政 累 计 欠 退 税 高 达 2 0 1 9 亿 元 。 欠 退规 模 的 不 断 扩 大 , 企 业 的 流 动 资 金 不 足 , 影 响 了 企 业的 正 常 生 产 经 营 , 同 时 , 欠 退 税 的 压
4、力 也 给 中 央 财 政的 运 行 带 来 了 隐 患 。 出 口 退 税 的 问 题 , 从 表 面 上 看 , 是中 央 财 政 安 排 的 出 口 退 税 资 金 不 能 满 足 出 口 贸 易 迅速 增 长 的 需 要 ; 从 深 层 次 分 析 , 是 出 口 退 税 机 制 不 合理 造 成 的 。2 0 0 4 年 进 行 出 口 退 税 机 制 改 革 , 一 是 引 入 分 担 机制 , 原 来 出 口 退 税 由 中 央 财 政 “ 一 人 挑 ” , 变 为 中 央 、 地方 财 政 “ 两 头 抬 ” 。 从 2 0 0 4 年 开 始 , 出 口 退 税 基 数 (
5、 以2 0 0 3 年 出 口 退 税 额 为 基 数 ) 以 内 的 部 分 由 中 央 财 政 负担 , 超 基 数 的 增 量 部 分 , 由 中 央 和 地 方 按 增 值 税 的 分享 比 例 7 5 : 2 5 共 同 负 担 。 二 是 将 出 口 退 税 的 平 均 税 率调 低 了 3 % 。 以 实 现 “ 老 账 要 还 ” , “ 新 账 不 欠 ” 的 既 定 目标 。 随 着 外 贸 规 模 急 剧 扩 张 , 在 强 有 力 拉 动 经 济 增 长的 同 时 , 快 速 增 长 的 出 口 退 税 额 也 让 各 地 政 府 苦 不 堪言 , 地 方 财 政 负
6、担 加 重 。 2 0 0 5 年 8 月 , 国 务 院 下 发 通知 , 再 次 调 整 中 央 与 地 方 出 口 退 税 分 担 比 例 , 超 出 基数 的 部 分 由 中 央 与 地 方 按 照 9 2 . 5 : 7 . 5 的 比 例 共 同 负担 。 新 政 策 于 2 0 0 5 年 1 月 1 日 起 执 行 。 从 2 0 0 5 年 9月 1 日 起 , 对 出 口 退 税 库 存 方 式 进 行 改 进 , 原 来 分 中央 库 存 和 地 方 库 存 退 税 的 方 式 改 为 由 中 央 库 存 集 中退 税 。 今 后 , 只 要 企 业 单 证 齐 全 ,
7、就 可 以 从 中 央 财 政 拿到 退 税 款 。 年 度 终 了 , 由 中 央 财 政 计 算 已 经 付 给 企 业的 退 税 款 中 应 由 地 方 财 政 负 担 的 部 分 , 由 中 央 从 地 方我 国 出 口 退 税 新 机 制 存 在 的 问 题 及 对 策 研 究娄 爱 花( 西 安 财 经 学 院 , 西 安 7 1 0 0 6 1 )摘 要 : 出 口 退 税 政 策 的 主 要 作 用 在 于 提 高 出 口 货 物 国 际 竞 争 力 , 优 化 出 口 产 品 结 构 并 促 进 外 贸 出 口 持 续 发 展 。 一 个 符 合W T O 规 则 且 有 效
8、 率 的 出 口 退 税 机 制 应 当 具 备 出 口 产 品 结 构 最 优 、 财 政 负 担 均 衡 、 税 企 权 责 对 等 三 个 基 本 条 件 。 我 国 应 不 断 完 善 现行 出 口 退 税 机 制 , 在 坚 持 中 央 和 地 方 共 同 负 担 出 口 退 税 的 前 提 下 , 进 一 步 深 化 税 制 改 革 、 财 政 分 税 制 改 革 和 外 贸 体 制 改 革 , 充 分 调动 中 央 和 地 方 两 个 积 极 性 , 实 现 中 央 政 府 和 地 方 政 府 以 及 出 口 企 业 三 赢 的 局 面 , 促 进 我 国 外 贸 经 济 的 稳
9、 定 发 展 。关 键 词 : 出 口 退 税 ; 税 收 制 度 ; 增 值 税 ; 分 税 制 ; 外 贸 体 制中 图 分 类 号 : F 7 5 2 . 6 2 文 献 标 识 码 : A 文 章 编 号 : 1 6 7 3 - 9 9 7 3 ( 2 0 0 7 ) 0 4 - 0 1 1 8 - 0 3经 济 管 理P r o b l e m s a n d C o u n t e r m e a s u r e s i n N e w M e c h a n i s m o f O u r C o u n t r y E x p o r t T a x R e f u n dL
10、O U A i - h u a( X i a n I n s t i t u t e o f F i n a n c e a n d E c o n o m i c s X i a n 7 1 0 0 6 1 , C h i n a )A b s t r a c t : M a i n e f f e c t o f t a x r e f u n d s p o l i c y l i e s i n r i s i n g e x p o r t i n g g o o d s i n t e r n a t i o n a l c o m p e t i t i v e n e s s
11、, o p t i m i z i n g e x p o r t p r o d u c ts t r u c t u r e a n d p r o m o t i n g v o l u m e o f e x p o r t s s u s t a i n e d d e v e l o p m e n t . I n g e n e r a l , t h e e f f i c i e n t s y s t e m o f e x p o r t t a x r e f u n d s a c c o r d i n g w i t hW T O r e g u l a t i
12、o n s h o u l d h a v e t h r e e f a c t o r s : e x p o r t s s t r u c t u r e , f i n a n c i a l b u r d e n b a l a n c e , t a x r i g h t s o f e n t e r p r i s e s . T h i s t e x t a n a l y z e s e f f e c t sa n d p r o b l e m s o f m e c h a n i s m o f o u r c o u n t r y e x p o r t
13、 t a x r e f u n d s i n c e o u r c o u n t r y e x p o r t s r e f u n d o f d u t y m e c h a n i s m r e f o r m a t i o n , b r i n g f o r -w a r d t h e c o u n t e r m e a s u r e p e r f e c t i n g s y s t e m o f e x p o r t t a x r e f u n d s c u r r e n t l y i n e f f e c t .K e y w o
14、 r d s : e x p o r t t a x r e f u n d ; t a x s t r u c t u r e ; v a l u e a d d e d t a x ; r e v e n u e - s h a r i n g s y s t e m ; f o r e i g n t r a d e s y s t e m1 1 8统 一 收 回 。 这 样 一 来 , 即 使 地 方 财 政 发 生 困 难 , 也 不 会影 响 到 企 业 退 税 款 的 领 取 。现 行 出 口 退 税 机 制 经 过 不 断 地 改 革 和 完 善 , 呈 现出 以 下 作 用
15、: 出 口 实 行 “ 免 、 抵 、 退 ” 方 法 , 加 强 了 征 税和 退 税 的 衔 接 , 进 一 步 遏 制 了 骗 取 出 口 退 税 问 题 的 发生 ; 建 立 了 中 央 与 地 方 共 同 负 担 出 口 退 税 额 的 体 制 ,大 大 缓 解 了 出 口 退 税 规 模 不 断 扩 大 与 中 央 财 政 独 自承 载 难 以 为 继 的 矛 盾 ; 及 时 足 额 退 税 , 为 出 口 企 业 的发 展 提 供 了 充 足 的 资 金 ; 出 口 退 税 已 从 过 去 单 纯 促 进企 业 参 与 国 际 竞 争 变 为 调 控 市 场 经 济 的 重 要
16、杠 杆 , 有效 地 强 化 了 经 济 结 构 调 整 力 度 。 当 然 , 随 着 原 有 矛 盾的 逐 步 解 决 , 新 的 问 题 又 渐 渐 衍 生 出 来 。 在 解 决 了 中央 、 地 方 财 政 分 担 比 例 的 问 题 之 后 , 优 化 出 口 产 品 结构 , 平 衡 地 方 税 负 就 成 为 下 一 个 改 革 难 点 。 如 何 破 解这 一 难 题 , 进 一 步 完 善 出 口 退 税 机 制 是 本 文 要 研 究 的问 题 。二 、 我 国 出 口 退 税 机 制 存 在 的 问 题 及 成 因 分 析( 一 ) 我 国 出 口 退 税 机 制 存
17、在 的 问 题1 . 地 方 财 政 负 担 出 口 退 税 横 向 不 均 衡 问 题 。 2 0 0 4年 全 国 出 口 总 额 约 为 5 9 3 4 亿 美 元 , 各 省 市 出 口 情 况极 不 均 衡 。 其 中 , 广 东 占 全 国 出 口 比 例 约 为 3 7 % , 江苏 、 上 海 、 浙 江 、 山 东 、 福 建 、 天 津 、 北 京 、 辽 宁 等 八 省 市占 比 约 为 5 5 . 2 5 % 。 按 照 规 定 地 方 政 府 要 相 应 分 担 3 3 0亿 元 的 超 基 数 退 税 支 出 , 其 中 约 3 1 0 亿 元 集 中 在 十 大口
18、 岸 城 市 , 出 口 退 税 负 担 地 区 间 分 布 也 极 不 均 衡 , 由此 给 出 口 重 点 地 区 带 来 了 不 小 的 财 政 压 力 , 新 增 财 力大 多 用 于 满 足 教 育 、 卫 生 、 城 市 建 设 等 公 共 服 务 支 出增 长 所 需 要 的 财 政 资 金 , 同 时 也 意 味 着 地 方 政 府 预 算必 然 以 2 5 % 的 增 值 税 收 入 为 限 安 排 地 方 负 担 的 出 口退 税 资 金 , 超 基 数 退 税 , 加 重 口 岸 地 的 财 政 负 担 , 影 响公 共 产 品 的 提 供 。2 . 地 方 财 政 负
19、担 出 口 退 税 纵 向 不 均 衡 问 题 。 地 方政 府 出 口 退 税 负 担 层 层 分 解 。 目 前 , 绝 大 多 数 省 份 , 根据 谁 出 口 、 谁 退 税 的 原 则 , 参 照 财 政 部 核 定 基 数 的 办法 , 把 中 央 核 定 的 出 口 退 税 基 数 , 全 部 分 配 给 市 、 县 、乡 。 省 、 市 财 政 负 担 出 口 退 税 尚 可 , 县 、 乡 财 政 本 身 收入 规 模 小 , 且 不 稳 定 , 不 具 有 负 担 出 口 退 税 的 能 力 。 而且 , 地 区 间 出 口 额 多 寡 不 均 , 出 口 退 税 多 少
20、不 同 , 造 成了 地 方 财 政 纵 向 负 担 不 均 衡 的 问 题 。3 . 采 购 地 与 出 口 地 财 政 负 担 出 口 退 税 的 不 均 衡问 题 。 由 于 增 值 税 贯 穿 了 产 品 生 产 , 采 购 与 出 口 的 各个 环 节 , 这 就 意 味 着 出 口 商 品 的 增 值 税 纳 税 地 与 退 税地 不 一 致 ; 采 购 地 政 府 获 得 增 值 税 收 入 , 而 出 口 地 政府 却 要 承 担 退 税 责 任 。 增 值 税 纳 税 地 与 退 税 地 的 割裂 , 必 然 会 造 成 口 岸 地 区 限 制 出 口 企 业 在 当 地 落
21、 户 ,限 制 出 口 企 业 出 口 外 地 产 品 等 问 题 , 导 致 新 的 地 方 保护 主 义 。4 . 对 地 方 招 商 引 资 造 成 负 面 影 响 。 出 口 型 企 业 ,尤 其 是 采 购 出 口 的 外 贸 企 业 不 仅 对 地 方 财 政 收 入 没有 贡 献 , 反 而 需 要 地 方 财 政 额 外 补 贴 退 税 。 因 此 , 地 方政 府 对 发 展 外 向 型 企 业 和 吸 引 以 出 口 为 主 的 企 业 的动 力 大 大 降 低 , 对 出 口 导 向 型 企 业 的 态 度 发 生 了 显 著的 变 化 : 由 过 去 欢 迎 这 类 企
22、 业 到 当 地 投 资 变 成 了 限 制甚 至 于 排 斥 这 类 企 业 。 因 而 , 使 得 地 方 政 府 在 处 理 出口 与 减 轻 财 政 压 力 之 间 的 关 系 方 面 处 于 两 难 境 地 。 如果 不 能 很 好 地 化 解 这 一 矛 盾 , 将 不 利 于 我 国 经 济 的 健康 发 展 和 社 会 的 全 面 进 步 。( 二 ) 我 国 出 口 退 税 机 制 存 在 问 题 的 成 因 分 析1 . 现 行 税 收 制 度 存 在 的 问 题 。 税 制 结 构 问 题 。 我国 现 行 税 制 结 构 是 以 流 转 税 和 所 得 税 为 主 ,
23、其 他 税 种为 辅 , 而 实 践 中 流 转 税 的 比 重 达 到 6 0 % 多 , 所 得 税2 0 % 多 , 其 他 税 占 1 0 % , 仅 增 值 税 在 税 收 收 入 中 的 比重 高 达 4 9 % , 而 O E C D 中 征 收 增 值 税 的 国 家 这 一 比 重仅 为 1 7 % 左 右 , 我 国 流 转 税 比 重 多 , 交 的 增 值 税 就 多 ,因 此 , 出 口 退 税 的 压 力 比 较 大 ; 增 值 税 存 在 的 问 题 。 增值 税 类 型 问 题 , 我 国 增 值 税 属 于 生 产 型 增 值 税 , 对 固定 资 产 已 纳
24、 税 金 不 允 许 扣 除 , 相 当 于 对 “ C ” 部 分 的 增值 税 未 被 扣 除 , 存 在 重 复 征 税 问 题 , 使 得 出 口 产 品 以含 税 价 格 出 口 , 不 利 于 产 品 的 国 际 竞 争 , 不 利 于 科 技进 步 。 增 值 税 的 税 率 定 为 1 7 % , 从 理 论 上 讲 , 增 值 税 是中 性 税 种 , 如 果 征 税 率 过 高 、 征 收 额 过 大 势 必 扭 曲 市场 主 体 的 经 济 行 为 , 抑 制 整 体 经 济 的 发 展 速 度 。 从 欧盟 一 些 国 家 和 亚 太 一 些 国 家 实 施 增 值 税
25、 的 情 况 看 , 他们 的 税 率 普 遍 低 于 我 国 ; 地 方 税 制 不 完 善 , 主 流 税 种不 突 出 , 辅 助 税 种 不 稳 定 , 税 种 缺 失 , 从 而 造 成 地 方 财政 收 入 的 规 模 过 小 , 财 政 收 入 没 有 保 障 。2 . 财 政 体 制 的 问 题 。 分 税 制 改 革 将 2 2 种 税 划 分为 中 央 税 、 地 方 税 和 中 央 地 方 共 享 税 , 中 央 和 地 方 财政 分 灶 吃 饭 , 调 动 中 央 与 地 方 的 两 个 积 极 性 , 增 值 税作 为 共 享 税 , 中 央 占 7 5 % , 地
26、方 占 2 5 % , 共 享 税 中 地 方的 分 享 比 例 过 低 , 加 重 了 地 方 财 政 的 负 担 , 使 地 方 财政 出 口 退 税 与 提 供 地 方 公 共 品 陷 入 两 难 境 地 ; 我 国 是集 权 制 国 家 , 立 法 权 大 部 分 集 中 在 中 央 , 地 方 政 府 在地 方 税 的 立 法 方 面 缺 少 适 当 的 立 法 权 限 , 不 能 保 证 地方 的 即 得 利 益 ; 中 央 对 地 方 财 政 转 移 支 付 制 度 缺 乏 透明 度 , 缺 乏 法 律 的 约 束 。3 . 外 贸 体 制 和 外 贸 政 策 的 问 题 。 外
27、 贸 体 制 的 问题 : 实 施 新 的 出 口 退 税 机 制 后 , 由 于 采 购 地 缴 税 , 出 口地 退 税 , 造 成 发 达 地 区 额 外 承 担 了 部 分 出 口 退 税 , 真正 的 原 因 是 实 施 外 贸 代 理 制 这 项 改 革 严 重 滞 后 造 成的 。 如 果 外 贸 企 业 全 面 实 行 代 理 制 , 就 不 会 出 现 发 达地 区 替 不 发 达 地 区 承 担 部 分 出 口 退 税 的 问 题 ; 外 贸 政策 的 问 题 , 近 年 我 国 实 施 积 极 的 外 贸 出 口 政 策 , 拉 动经 济 增 长 , 忽 视 内 需 。
28、尤 其 以 外 资 企 业 为 出 口 主 体 、 以加 工 贸 易 为 主 要 出 口 模 式 必 然 大 大 减 低 出 口 退 税 支出 的 应 有 效 益 。 据 2 0 0 5 年 一 季 度 出 口 数 据 显 示 , 外 资企 业 占 我 国 出 口 总 额 的 5 8 % , 国 有 企 业 占 2 4 % , 其 他企 业 占 1 8 % , 外 资 企 业 已 成 为 我 国 出 口 的 主 体 。 相 应地 , 我 国 政 府 的 大 部 分 出 口 退 税 资 金 也 流 入 外 国 投 资者 手 中 。 以 外 资 企 业 为 出 口 主 体 , 极 易 导 致 内
29、外 贸 易失 衡 及 国 际 贸 易 摩 擦 , 有 悖 于 我 国 出 口 退 税 政 策 的 本意 。 另 外 , 以 低 端 的 加 工 贸 易 出 口 , 不 但 污 染 了 环 境 ,而 且 我 们 赚 取 到 的 是 极 其 低 廉 的 利 润 。 对 于 此 类 产 品出 口 , 政 府 应 该 予 以 限 制 。 最 后 , 过 高 的 外 贸 依 存 度 和出 口 依 存 度 。 2 0 0 4 年 我 国 的 外 贸 依 存 度 达 到 7 0 % 左右 , 出 口 依 存 度 从 1 9 8 5 年 的 9 % 提 高 至 2 0 0 4 年 的经 济 管 理娄 爱 花
30、: 我 国 出 口 退 税 新 机 制 存 在 的 问 题 及 对 策 研 究N o v . , 2 0 0 7V o l . 2 1 , N o . 42 0 0 7 年 1 1 月第 2 1 卷 第 4 期1 1 94 0 % 左 右 , 均 远 远 高 于 发 达 国 家 和 其 他 发 展 中 国 家 的水 平 。 外 贸 依 存 度 过 高 与 出 口 增 长 过 快 , 必 然 导 致 出口 退 税 压 力 的 增 大 , 在 财 源 有 限 的 情 况 下 使 地 方 财 政出 口 退 税 难 以 为 继 。三 、 完 善 出 口 退 税 机 制 应 遵 循 的 原 则( 一 )
31、 坚 持 出 口 退 税 中 央 与 地 方 共 同 负 担 的 原 则目 的 是 明 确 中 央 和 地 方 各 自 的 权 、 责 、 利 。 谁 出口 、 谁 受 益 、 谁 负 担 的 原 则 , 至 少 具 有 以 下 积 极 效 应 :一 是 抑 制 地 方 为 追 求 局 部 利 益 而 可 能 出 现 的 盲 目 出口 现 象 , 可 以 更 好 地 打 击 “ 骗 税 ” 行 为 , 并 有 助 于 将 我国 经 济 的 对 外 依 存 度 控 制 在 一 个 较 合 理 的 区 间 。 二 是改 变 以 往 地 方 政 府 招 商 引 资 “ 胡 子 眉 毛 一 把 抓 ”
32、 的 做法 , 可 以 增 强 地 方 政 府 的 市 场 竞 争 意 识 与 税 收 成 本 核算 意 识 。 三 是 打 破 出 口 经 营 权 的 垄 断 , 可 以 大 大 降 低收 购 出 口 的 比 重 , 有 利 于 将 收 购 出 口 制 逐 步 转 向 代 理出 口 制 与 自 营 出 口 制 。( 二 ) 综 合 权 衡 财 政 承 担 能 力 与 出 口 产 业 的 发 展可 以 暂 时 放 弃 “ 应 退 尽 退 ” 的 出 口 退 税 原 则 , 以“ 普 遍 部 分 退 税 ” 与 “ 差 别 退 税 ” 相 结 合 的 方 式 确 定 相对 稳 定 的 出 口 退
33、 税 率 , 鼓 励 出 口 的 产 品 实 施 高 退 税率 、 限 制 出 口 的 产 品 实 行 低 退 税 率 、 甚 至 不 但 不 退 税 ,还 征 收 出 口 关 税 , 避 免 出 口 退 税 率 的 频 繁 调 整 。( 三 ) 构 建 稳 定 、 可 持 续 的 出 口 退 税 机 制出 口 退 税 体 制 的 调 整 应 当 与 财 税 体 制 改 革 相 互协 调 , 共 同 推 进 。( 四 ) 充 分 考 虑 对 地 方 和 企 业 激 励 机 制 的 影 响出 口 退 税 制 度 是 中 央 、 地 方 、 企 业 三 方 博 弈 的 结果 , 应 当 充 分 考
34、 虑 对 地 方 和 企 业 激 励 机 制 的 影 响 , 尽量 避 免 对 市 场 和 政 府 行 为 的 人 为 扭 曲 。四 、 完 善 出 口 退 税 机 制 的 设 想( 一 ) 深 化 税 制 改 革 , 进 一 步 完 善 现 行 税 收 制 度完 善 现 行 税 制 结 构 , 我 国 现 行 税 制 结 构 是 以 流转 税 和 所 得 税 为 主 , 其 他 税 类 为 辅 。 针 对 现 行 税 制 的状 况 , 我 们 应 通 过 税 制 和 其 他 经 济 体 制 改 革 , 搞 活 企业 , 来 增 加 所 得 税 的 比 重 , 使 流 转 税 和 所 得 税
35、真 正 并重 , 最 终 走 向 所 得 税 为 主 , 其 他 为 辅 的 道 路 , 减 轻 出口 退 税 的 压 力 ; 增 值 税 由 生 产 型 转 为 消 费 型 , 彻 底 避免 重 复 征 税 , 将 增 值 税 转 型 由 东 北 试 点 尽 快 向 全 国推 开 , 使 出 口 产 品 以 不 含 税 价 格 公 平 的 进 入 国 际 市场 , 以 利 于 科 技 进 步 , 有 利 于 出 口 。 关 于 增 值 税 的 税率 , 鉴 于 其 他 国 家 的 增 值 税 的 税 率 较 低 , 我 国 应 在 生产 力 发 展 的 基 础 上 , 财 政 状 况 好 转
36、 的 情 况 下 , 将 增 值税 的 税 率 由 1 7 % 调 为 1 3 % , 为 下 调 出 口 退 税 率 提 供基 础 。 实 行 差 别 税 率 , 鼓 励 出 口 的 产 品 , 调 高 出 口 退税 率 , 限 制 出 口 的 产 品 , 调 低 出 口 退 税 率 , 对 于 禁 止出 口 的 产 品 , 不 退 税 ; 创 新 地 方 税 制 结 构 , 以 营 业 税 、个 人 所 得 税 、 财 产 税 为 主 , 以 其 他 税 为 辅 。 加 强 重 点税 种 的 管 理 , 突 出 主 流 税 种 , 完 善 现 行 地 方 税 种 。 新开 征 一 些 地
37、方 税 , 目 的 是 增 加 财 政 收 入 , 壮 大 地 方 财政 的 收 入 规 模 , 确 保 出 口 退 税 及 时 以 及 提 供 公 共 产品 对 资 金 的 需 求 。( 二 ) 深 化 财 政 体 制 改 革 , 进 一 步 完 善 分 税 制 , 明确 中 央 和 地 方 政 府 及 地 方 政 府 间 的 权 、 责 、 利 , 根 据 事权 来 划 分 财 权明 确 政 府 间 财 政 支 出 责 任 , 避 免 错 位 和 缺 位 现象 。 我 国 现 行 法 律 对 政 府 间 支 出 责 任 只 作 了 原 则 性划 分 , 一 些 应 由 中 央 承 担 的
38、支 出 , 部 分 交 给 了 地 方 ,如 国 防 、 武 警 、 气 象 及 地 震 等 职 能 ; 一 些 应 属 于 地 方的 支 出 责 任 却 由 中 央 承 担 , 如 中 央 专 项 转 移 支 付 税种 的 城 市 建 设 等 地 方 性 事 务 补 助 ; 还 有 部 分 支 出 责任 执 行 中 经 常 发 生 交 叉 、 错 位 , 如 养 老 保 险 ; 而 省 、市 、 县 、 乡 政 府 间 支 出 责 任 划 分 更 为 模 糊 , 地 区 之 间差 别 较 大 , 县 乡 支 出 责 任 总 体 偏 大 ; 分 税 制 中 根 据 税收 管 理 权 限 将 税
39、 种 划 分 为 中 央 税 、 地 方 税 、 中 央 与 地方 共 享 税 , 建 立 非 对 称 型 分 税 制 , 其 基 本 特 征 是 中 央税 占 全 部 税 收 总 额 的 大 部 分 , 地 方 支 出 占 全 部 财 政支 出 的 大 部 分 , 目 的 是 加 强 中 央 宏 观 调 控 能 力 , 调 动地 方 积 极 性 , 均 衡 地 方 财 政 ; 完 善 省 级 以 下 财 政 体制 , 1 9 9 4 年 以 来 , 省 以 下 财 政 体 制 存 在 的 问 题 一 直没 有 得 到 有 效 解 决 , 进 一 步 完 善 省 、 市 、 县 、 乡 的 财
40、 政体 制 ; 在 分 税 制 改 革 的 时 候 , 要 考 虑 赋 予 地 方 一 定 的立 法 权 限 , 地 方 有 了 立 法 权 就 可 以 开 征 新 税 种 , 就 可以 形 成 地 方 财 政 收 入 , 地 方 政 府 就 可 以 办 一 些 地 方急 需 的 公 共 品 , 可 以 真 正 的 调 动 中 央 与 地 方 两 个 积极 性 ; 建 立 起 规 范 的 财 政 转 移 支 付 制 度 , 资 金 分 配 、使 用 和 效 果 考 核 的 法 律 制 度 , 以 利 于 政 府 间 财 政 关系 的 规 范 、 公 开 和 透 明 ; 建 立 中 央 对 口
41、岸 地 出 口 退 税专 项 转 移 资 金 制 度 , 该 制 度 有 别 于 一 般 的 财 政 转 移支 付 制 度 , 考 查 地 区 内 外 销 售 结 构 , 以 增 值 税 收 入 和出 口 退 税 支 出 指 标 为 标 准 , 来 确 定 出 口 退 税 专 项 转移 资 金 数 额 , 以 弥 补 口 岸 地 出 口 过 多 , 财 政 出 口 退 税压 力 过 大 的 问 题 。( 三 ) 深 化 外 贸 体 制 改 革 , 调 整 贸 易 政 策 , 增 强 政府 出 口 管 理 的 主 动 性 与 有 效 性1 . 鼓 励 外 贸 公 司 走 工 贸 一 体 化 道
42、路 , 拓 展 其 生 存与 发 展 空 间 , 借 鉴 西 方 国 家 经 验 调 整 出 口 退 税 操 作 程序 , 实 行 “ 外 贸 采 购 免 税 ” 制 度 。 也 为 将 收 购 出 口 制 逐步 转 变 为 代 理 出 口 制 创 造 有 利 条 件 。2 . 大 力 推 行 外 贸 体 制 改 革 , 从 根 本 上 优 化 出 口 结构 与 模 式 , “ 以 质 取 胜 ” , 制 定 内 外 兼 顾 的 贸 易 政 策 , 平衡 内 外 贸 易 关 系 。3 . 加 强 我 国 政 府 出 口 管 理 的 主 动 性 , 避 免 或 减 少在 国 际 竞 争 中 遭
43、受 更 大 的 损 失 。参 考 文 献 : 1 中 国 社 会 科 学 院 财 政 与 贸 易 经 济 研 究 所 课 题 组 . 出 口 退 税 体制 的 问 题 与 政 策 建 议 J . 税 务 研 究 , 2 0 0 5 , ( 6 ) . 2 易 凯 . 对 出 口 退 税 机 制 存 在 的 问 题 剖 析 及 建 议 J . 税 务 研 究 ,2 0 0 6 , ( 3 ) : 7 5 - 7 7 . 3 马 维 胜 . 出 口 退 税 新 机 制 存 在 问 题 与 对 策 研 究 J . 税 务 研 究 ,2 0 0 6 , ( 6 ) : 9 2 - 9 7 . 4 杨 斌 . 关 于 我 国 地 方 税 体 系 存 在 依 据 的 论 辩 J . 税 务 研 究 ,2 0 0 6 , ( 5 ) . 5 夏 杰 长 . 出 口 退 税 新 政 : 机 制 创 新 与 效 应 分 析 J . 经 济 研 究 参考 , 2 0 0 4 , ( 4 5 ) . 责 任 编 辑 、 校 对 : 杨 贤 娄 爱 花 : 我 国 出 口 退 税 新 机 制 存 在 的 问 题 及 对 策 研 究N o v . , 2 0 0 7V o l . 2 1 , N o . 42 0 0 7 年 1 1 月第 2 1 卷 第 4 期经 济 管 理1 2 0
