1、实务题*1A 公司 2000 年购入 B 公司 80%的股份。2001 年年末 A 公司和 B 公司的个别资产负债表简表如下：个别资产负债表 单位：万元资产 A 公司 B 公司 负债及所有者权益 A 公司 B 公司货币资金应收票据（B 公司）应收账款减：坏账准备应收账款净额长期股权投资（B 公司）固定资产减：累计折旧固定资产净值 5010240.1223.886030624 35120.0611.94701456 应付票据应付账款实收资本盈余公积 20377040.88 10163541.94资产总额 167.88 102.94 负债及所有者权益总额 167.88 102.94表中 B 公司应
2、付账款均为欠 A 公司的货款，其中有 6 万元是 2000 年度发生的，坏账准备的计提比例为 5。要求：根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此基础上编制 AB 集团合并资产负债表。1、 （1）抵消分录借：应付票据 100000贷：应收票据 100000借：应付账款 160000贷：应收账款 160000借：坏账准备 300贷：年初未分配利润 300借：坏账准备 500贷：管理费用 500借：实收资本 350000盈余公积 419400贷：长期股权投资B 公司 600000少数股东权益 153880合并价差 15520AB 集团合并资产负债表2001 年 12 月 31 日 单位：万元资产 金额
3、 负债及所有者权益 金额货币资金应收票据（B 公司）应收账款减：坏账准备应收账款净额长期股权投资（B 公司）合并价差固定资产减：累计折旧固定资产净值 85200.119.9-1.5521002080 应付票据应付账款实收资本盈余公积未分配利润少数股权 20377040.880.0815.388资产总额 183.348 负债及所有者权益总额 183.3482甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000 年度两公司内部存货交易业务情况如下：（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的 A 存货购入价为 300000 元，B 存货购入价为 450000 元。甲公司 A、B 两种
4、存货的销售成本率均为 80%。（2）本年乙公司又从甲公司购入 A 存货 1000000 元，B 存货 2000000 元。年末乙公司已将 A 存货连同期初结存数全部售出，销售价共计 1495000 元。B 存货年初结存数出售了 80%，售价 432000 元；本年购入数出售了 60%，售价 1440000 元；其余部分均作为年末结存数。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。2（1）借：年初未分配利润 60000贷：主营业务成本A 60000借：主营业务收入A 1000000贷：主营业务成本A 1000000（2）借：年初未分配利润 90000贷：主营业务成本B 90000借：主营业务收
5、入B 2000000贷：主营业务成本B 2000000借：主营业务成本 178000贷：存货B 1780003.2000 年 1 月 1 日，公司支付 180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目 账面价值 公允价值流动资产建筑物（净值）土地 300006000018000 300009000030000资产总额 108000 150000负债股本留存收益 120005400042000 12000负债与所有者权益总额 108000 根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。3.A 公司的购买成本为 18000
6、0 元，而取得 B 公司净资产的公允价值为 138000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额 42000 元作为外购商誉处理。A 公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30000固定资产 120000商誉 42000贷：银行存款 180000负债 12000*4P 公司于 2001 年 6 月 30 日采用吸收合并方式合并 Q 公司。合并后 P 公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P 公司和 Q 公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认 Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为 1000000 元，由 P 公司以银行存款支付，同时，P 公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共
7、计 18000 元。P 公司和 Q 公司资产负债表 单位：元项目 P 公司 Q 公司（账面金额） Q 公司（公允价值）银行存款 1060000 25000 25000短期投资 100000 15000 15000应收账款（净额） 420000 105000 100000存货 720000 180000 206250长期股权投资 600000 150000 176250固定资产 3800000 900000 900000减：累计折旧 800000 150000 100000固定资产净值 3000000 750000 800000无形资产 200000 50000 45000资产合计 610000
8、0 1275000 1367500短期借款 320000 80000 80000应付账款 454000 113500 113500长期应付款 1280000 320000 274000负债合计 2054000 513500 467500股本 2200000 300000 -资本公积 1000000 305000 -盈余公积 346000 86500 -未分配利润 500000 70000 -所有者权益合计 4046000 761500 900000采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。4.P 公司的购买成本为 1018000 元（1000000 元+18000 元） ，而取得 Q 公司净资
9、产的公允价值为 900000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额 118000 元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：借：流动资产 346250长期股权投资 176250固定资产 800000无形资产 45000商誉 118000贷：银行存款 1018000负债 4675005公司 2000 年 1 月 1 日以 105000 元的现金购买公司全部股票，公司各项资产与负债账面价值与市价相等。在进行这项投资时，公司与公司的试算情况如下表：公司与公司试算表2000 年 1 月 1 日 单位：元项目 公司 公司借方 贷方 借方 贷方现金短期投资应收账款存货对公司投资固定资产商誉应付账款应付
10、费用应付债券长期借款股本资本公积盈余公积未分配利润 90001000016000080000105000330000 8000024000700001000003000001175002500 5002400055000650005000015000 80002000800002500020000735001500合计 694000 694000 210000 210000根据上述资料编制抵销分录，并编制合并会计报表工作底稿。5.M 公司在编制合并会计报表时，需要将 M 公司的长期股权投资项目与 N 公司的所有者权益项目相抵销。由于 M 公司长期股权投资的账面价值为 105000 元，N 公司
11、所有者权益数为120000 元，两者相差 15000 元。由于投资成本低于所取得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差”项目中以负数反映这一差额。抵销分录如下：借：股本 25000资本公积 20000盈余公积 73500未分配利润 1500贷：长期股权投资 105000合并价差 15000M 公司合并资产负债表2000 年 1 月 1 日 单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额现金 9500 应付账款 88000短期投资 34000 应付费用 26000应收账款 215500 应付债券 80000存货 145000 长期借款 70000长期股权投资N 公司 负
12、债合计 264000合并价差 -15000 股本 100000固定资产 380000 资本公积 300000商誉 15000 盈余公积 117500未分配利润 2500所有者权益合计 520000资产合计 784000 负债和所有者权益合计 784000*6某企业 2001 年有关期货业务发生的经济事项如下：（1）支付 20 万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费 3 万元；（2）为进行期货交易交存保证金 100 万元；（3）该企业 2 月 5 日买入 10 手绿豆期货合约（每手 10 吨） ，每吨价格 2600 元；2 月 15日卖出 10 手标准铝期货合约（每手 25 吨） ，每吨价格
13、 15000 元；（4）该企业 3 月 2 日买入 2 月 15 日卖出的 10 手标准铝期货合约，每吨价格 14600 元；（5）该企业所将 10 手绿豆期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨 2500元，实际交割货款为每吨 2550 元（不含增值税） 。增值税率为 17%。要求完成上述经济业务的会计分录。（1）取得期货交易所会员资格及支付年会费借：长期股权投资期货会员资格投资 200000 贷：银行存款 200000借：管理费用期货年会费 30000贷：银行存款 30000（2）为进行期货交易交存保证金借：期货保证金 1000000贷：银行存款 1000000（3）买入 10
14、 手绿豆期货合约和卖出 10 手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录（4）买入 2 月 15 日卖出的 10 手标准铝期货合约平仓盈利=(1500014600)1025=100000 元借：期货保证金 100000贷：期货损益 100000（5）所持的 10 手绿豆期货合约到期进行实物交割平仓亏损=（26002500）1010=10000 元 交割货款=25501010=255000 元借：期货损益 10000贷：期货保证金 10000借：物资采购 255000应交税金应交增值税（进项税额） 43350贷：期货保证金 2983507资料：公司 2001 年月日的货币性项目如下：现金 80000
15、0 元 应收账款 340000 元应付账款 480000 元 短期借款 363000 元本年度发生以下有关经济业务：（1）销售收入 2800000 元，购货 250000 元；（2）以现金支付营业费用 50000 元；（3）月底支付现金股利 30000 元；（4）月底增发股票 1000 股，收入现金 3000 元；（5）支付所得税 20000 元。有关物价指数如下：2001 年月日 1002001 年月 31 日 1202001 年 12 月 31 日 1302001 年年度平均 115要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。7、货币性项目购买力损益计算表 金额：元项目 年末
16、名义货币 调整系数 年末一般购买力货币年初货币性资产 1140000 年初货币性负债 843000 年初货币性项目净额 297000 130100 386100加：销售 2800000 130115 3165217发行股票 3000 130120 3250减：购货 250000 130115 282609营业费用 50000 130115 56522所得税 20000 130115 22609现金股利 30000 130120 32500货币性项目净额 2750000 3160327货币性项目的购买力变动损失31603272750000410327（元）82001 年 12 月 31 日，M
17、公司以 200 万元长期负债所借款项购买了 N 公司 100%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下（单位：元）项目 M 公司账面价值 N 公司账面价值 N 公司公允价值银行存款 800000 100000 100000应收账款 500000 300000 300000存货 600000 600000 662500固定资产 6900000 2200000 2100000累计折旧 -2000000 -400000 无形资产 200000 150000合计 6800000 3000000 应付账款 1950000 500000 500000长期借款 2000000 1000000 90
18、0000股本 1500000 950000 留存收益 1350000 550000 合计 6800000 3000000 要求：根据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。8对该控股业务，M 公司应编制以下会计分录：借：长期股权投资 2000000贷：长期借款 2000000M 公司长期股权投资的账面价值为 2000000 元，N 公司所有者权益为 1500000 元，合并价差为 500000 元。抵销分录为：借：股本 950000留存收益 550000合并价差 500000贷：长期股权投资 2000000M 公司合并资产负债表2001 年 12 月 31 日 单位：元资产项目 金额 负债和所有
19、者权益项目 金额银行存款 900000 应付账款 2450000应收账款 800000 长期借款 5000000存货 1200000 负债合计 7450000合并价差 500000 固定资产 9100000 累计折旧 2400000 股本 1500000固定资产净值 6700000 留存收益 1350000无形资产 200000 所有者权益合计 2850000资产合计 10300000 负债和所有者权益合计 103000009甲公司已取得乙公司 80%的股权，2000 年 12 月 31 日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：（1）甲公司其他应收款中有 30000 元为乙公司
20、应付未付的股利。（2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款 50000 元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款 60000 元，两公司的应收账款均按 5提取坏账准备。（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款 100000 元。（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为 100000 元，购入价为 108000 元，年利率 8%，期限 4 年。该债券每年计息，到期一次还本付息。要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。9（1）借：其他应付款应付股利 30000贷：其他应收款应收股利 30000（2）借：坏账准备 250贷：年初未分配利润 250借：应付账款 60
21、000贷：应收账款 60000借：坏账准备 50贷：管理费用 50（3）借：应付票据 100000贷：应收票据 100000（4）借：应付债券 114000贷：长期债权投资 114000借：投资收益 6000贷：财务费用 600010公司于 2001 年初成立并正式营业。 （1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表、表所示。表 资产负债表 金额：元项目 2001 年 1 月 1 日 2001 年 12 月 31 日现金 30000 40000应收账款 75000 60000其他货币性资产 55000 160000存货 200000 240000设备及厂房（净值） 12000
22、0 112000土地 360000 360000资产总计 840000 972000流动负债（货币性） 80000 160000长期负债（货币性） 520000 520000普通股 240000 240000留存收益 52000负债及所有者权益总计 840000 972000表 利润表 金额：元销售收入 640000销售成本 期初存货 200000加：本年进货 416000减：年末存货 240000376000销售毛利 264000销售及管理费用 136000折旧费 8000利润总额 120000所得税 60000净利润 60000年初留存收益 0合计 60000现金股利 8000年末留存收益
23、 52000（2）年末，期末存货的现行成本为 400000 元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为 144000 元，使用年限为 15 年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为 720000 元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为 608000 元；（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制公司 2001 年度现行成本基础的资产负债表、利润表。10 （1）计算资产持有损益。如下表所示。资产持有收益计算表2001 年度 金额：元项目 现行成本 历史成本 持有收益期末未实现资产持有损益： 存
24、货 400000 240000 160000设备和厂房（净） 134400 112000 22400土地 720000 360000 360000合计 542400本年已实现资产持有损益： 存货 608000 376000 232000设备和厂房 9600 8000 1600土地 合计 233600持有损益合计 776000（2）公司 2001 年度以现行成本为基础编制的资产负债表、利润表如表、表所示。表 资产负债表（现行成本基础） 金额：元项目 2001 年 1 月 1 日 2001 年 12 月 31 日现金 30000 40000应收账款 75000 60000其他货币性资产 55000
25、 160000存货 200000 400000设备及厂房（净值） 120000 134400土地 360000 720000资产总计 840000 1514400流动负债（货币性） 80000 160000长期负债（货币性） 520000 520000普通股 240000 240000留存收益 （181600 ）已实现资产持有收益 233600未实现资产持有收益 542400负债及所有者权益总计 840000 1514400利润表表 （现行成本基础） 金额：元销售收入 640000销售成本 608000销售毛利 32000销售及管理费用 136000折旧费 9600利润总额 113600所得税
26、 60000净利润 173600年初留存收益 0合计 173600现金股利 8000年末留存收益 18160011某公司由于期货保证金帐户余额不足，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为 45 万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项 40 万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为 47 万元，余款已划入企业保证金账户。要求：编制有关会计分录（1）以国债抵押划入保证金借：期货保证金 400000贷：其它应付款质押保证金 400000（2）处置质押品借：其他应付款质押保证金 400000期货保证金 70000贷：长期债权投资债券投资额
27、450000投资收益 2000012资料：2001 年 8 月 31 日，甲公司以银行存款 400000 元购得乙公司 80%的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如下：项目 甲公司 乙公司应收帐款乙公司 80000 0长期投资股票投资 400000 0资产合计 4900000 850000应付帐款甲公司 0 80000负债合计 1800000 350000所有者权益合计 3100000 500000要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中下列各项目的金额（1）少数股权（2 ）资产总额（ 3）负债总额（4）所有者权益总额（包括少数股东权益）12.（1）少数股权：50000020%=10
28、0000 元（2）资产总额：4900000-80000-400000+850000=5210000 元（3）负债总额：1800000+350000-80000=2070000 元（4）所有者权益：3100000+50000020%=3200000 元13甲公司持有乙公司 80%的股权，2001 年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：（1）1 月 1 日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券 30 万元，年利率 8%，该债券每年年末计息一次。（2）6 月 5 日，甲公司购买了乙公司一批商品计 10 万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售成本为 7 万元，甲公司所购商品本期 80%已经售出。
29、（3）9 月 30 日，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为 585万元，当即投入使用，款项已经支付。甲公司该产品成本为 300 万元。乙公司该固定资产的使用年限为 5 年，采用直线法计提折旧。（4）年末，乙公司计提债券利息 24 万元，计入财务费用。（5）甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的 5%计提坏账准备。要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。13.（1）抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息借：应付债券 324000贷：长期债权投资 324000（2）借：主营业务收入 100000贷：主营业务成本 100000借：主营业务成本 6000贷：存货 6000借：应付账
30、款 100000贷：应收账款 100000（3）借：主营业务收入 5000000贷：主营业务成本 3000000固定资产 2000000借：累计折旧 100000贷：管理费用 100000（4）抵消内部债券交易的利息借：投资收益 24000贷：财务费用 24000（5）借：坏账准备 5000贷：管理费用 500014A 公司为 B 公司的全资子公司，经批准于 2000 年 1 月 1 日发行 3 年期公司债券，债券面值为 100 万元（该债券不是为购建固定资产而发行的） ，债券年利率为 6%，到期一次还本付息。发行价格为 106 万元（假设不考虑发行费用） ，发行收入全部收到存入银行。 B 公
31、司于2000 年 7 月 1 日购买了 A 公司发行的全部债券的 40%，实际支付价款 44 万元，另支付相关费用 0.2 万元（作为当期损益处理） ，价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B公司和 A 公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。要求：（1）编制 A 公司 2000 年应付债券的有关会计分录（列出有关的明细科目） ；（2）编制 B 公司 2000 年债券投资的有关会计分录（列出有关的明细科目） ；（3）编制 B 公司 2000 年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。14（1）A 公司的会计分录：借：
32、银行存款 1060000贷：应付债券债券面值 1000000债券溢价 60000借：财务费用 40000应付债券债券溢价 20000贷：应付债券应计利息 60000（2）B 公司的会计分录：借：长期债权投资债券投资（面值） 400000（应计利息）12000（4000006%2）（溢价） 28000 投资收益 2000贷：银行存款 442000借：长期债权投资债券投资（应计利息） 12000贷：长期债权投资债券投资（溢价） 5600（280005）投资收益 6400（3）合并会计报表的抵销会计分录：借：应付债券 440000（110000040%）合并价差 6400贷：长期债权投资 44640
33、0借：投资收益 6400贷：财务费用 6400*15某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业 1994 年 12 月 31 日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率 1 美元=8.4 元人民币）应收账款 10 万美元应付账款 5 万美元银行存款 20 万美元该企业 1995 年 1 月份发生如下外币业务：（1）1 月 5 日对外销售产品一批，销售收入 20 万美元，当日汇率为 1 美元=8.3 元人民币，款项尚未收回。（2）1 月 10 日从银行借入短期外币借款 18 万美元，当日汇率为 1 美元=8.3 元人民币（3）1 月 12 日从国外进口原材料一批，共计 22
34、 万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1 美元=8.3 元人民币（假设该企业免征增值税）（4）1 月 18 日购进原材料一批，价款总计 16 万美元，款项尚未支付，当日汇率为 1 美元=8.35 元人民币。（5）1 月 20 日收到 1 月 5 日赊销款 10 万美元，当日汇率为 1 美元=8.35 元人民币（6）1 月 31 日偿还 1 月 10 日借入的外币 18 万美元，当日汇率为 1 美元=8.35 元人民币。要求：（1）编制该企业 1 月份外币业务的会计分录（2）计算 1 月份的汇兑损益并进行账务处理。 （答案中金额单位用万元表示）15(1)编制 1 月份外币业务的会计分录1 月
35、5 日：借：应收账款 166（208.3）贷：主营业务收入 1661 月 10 日：借：银行存款 149.4（188.3）贷：短期借款 149.41 月 12 日：借：物资采购 182.6（228.3）贷：银行存款 182.61 月 18 日：借：物资采购 133.6（168.35）贷：应付账款 133.61 月 20 日：借：银行存款 83.5（108.35）贷：应收账款 83.51 月 31 日：借：短期借款 150.3（188.35）贷：银行存款 150.3(2)计算 1 月份的汇兑损益：应收账款账户的汇兑损益：208.35(108.4+208.3)-108.35=0.5（万元）应付账款
36、账户的汇兑损益218.35(58.4+168.35)= 0.25（万元）银行存款账户的汇兑损益88.35-(208.4+188.3+108.35)-(228.3+188.35)= 1.2（万元）短期借款账户的汇兑损益：188.35-188.3=0.9一月份汇兑损益=0.5+0.25-1.2-0.9= 1.35（万元）借：应收账款 0.5应付账款 0.25财务费用 1.35贷：银行存款 1.2短期借款 0.9162001 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期 6 年，办公用房价值为60000000 元，预计使用年限为 30 年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性
37、预付租金 2800000 元，每一年末支付租金 100000 元，第六年末支付租金 330000 元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：为承租人（甲公司）进行会计处理。16承租人（甲公司）的账务处理（1）2001 年 1 月 1 日 借：其他应付款 2800000贷：银行存款 2800000（2）2001 年 12 月 31 日借：管理费用 605000贷：银行存款 100000其他应付款 505000（3）对于 2002 年 12 月 31 日、2003 年 12 月 31 日、2004 年 12
38、月 31 日、2005 年 12月 31 日都做同上（2）的会计分录。（4）2006 年 12 月 31 日借：管理费用 605000贷：银行存款 330000其他应付款 27500017乙公司为甲公司的子公司，2001 年初乙公司拥有实收资本 1000 万元，资本公积 200 万元，盈余公积 100 万元，未分配利润 50 万元，2001 年发生了下列业务：（1）甲公司用存款 1100 万元收购乙公司 80%的股份（2）乙公司当年接受现金捐赠 30 万元（3）乙公司当年实现净利润 100 万元，其中提取盈余公积 20 万元，80 万元均为未分配利润。要求：1、根据上述业务编制甲公司会计分录2
39、、年末编制甲乙公司的合并抵消分录。17（1）编制有关业务的会计分录借：长期股权投资股票投资（投资成本） 10800000股权投资差额 200000贷：银行存款 11000000借：长期股权投资股票投资（股权投资准备） 240000货：资本公积股权投资准备 240000借：长期股权投资股票投资（损益调整） 800000贷：投资收益 800000（2）合并报表抵消分录：子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消：借：实收资本 10000000资本公积 2300000盈余公积 1200000未分配利润 1300000合并价差 200000贷：长期股权投资 12040000少数股东权益 2960000子
40、公司利润分配与母公司投资收益抵消：借：投资收益 800000少数股东收益 200000年初未分配利润 500000贷：提取盈余公积 200000未分配利润 1300000借：提取盈余公积 160000贷：盈余公积 16000018甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000 年度两公司内部存货交易业务情况如下：（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的 A 存货购入价为 300000 元，B 存货购入价为 450000 元。甲公司 A、B 两种存货的销售成本率均为 80%。（2）本年乙公司又从甲公司购入 A 存货 1000000 元，B 存货 2000000 元。年末乙
41、公司已将 A 存货连同期初结存数全部售出，销售价共计 1495000 元。B 存货年初结存数出售了 80%，售价 432000 元；本年购入数出售了 60%，售价 1440000 元；其余部分均作为年末结存数。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。18.与第二题一样。19A 公司 2002 年 1 月 1 日采用售后回租方式将一套设备（A 公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格 100 万元，该设备账面原值为 120 万元，已提折旧 30 万元。该设备租赁期为 8 年，每年租金 20 万元，租赁期届满时租赁资产转让给 A 公司，A 公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁
42、合同规定的利率为 12%。要求：编制 A 公司的会计分录。19因为租赁期届满时租赁资产转让给 A 公司，所以此项租赁属于融资租赁。（1）出售资产时借：固定资产清理 900000累计折旧 300000贷：固定资产 1200000借：银行存款 1000000贷：固定资产清理 900000递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）100000（2）取得租赁资产时最低租赁付款额的现值为 100 万元，与租赁资产的价格相同，因此 A 公司应按 100 万元作为融资租赁资产的入账价值。借：固定资产融资租入固定资产 1000000未确认融资费用 600000贷：长期应付款应付融资租赁款 1600000（3）年末
43、计提折旧租赁期内折旧总额为 100 万元，每年应计提的折旧额为 100/8=12.5（万元）借：制造费用折旧费 125000贷：累计折旧 125000（4）年末分摊未确认融资费用每年应分摊未确认融资费用的金额为 60/8=7.5（万元）借：财务费用 75000贷：未确认融资费用 75000（5）年末分摊未实现售后租回损益借：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁） 12500贷：制造费用折旧费 1250020某企业 2001 年发生有关商品期货业务事项如下：（1）企业支付 160000 元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费 50000 元。（2）为进行期货交易缴纳保证金 600000
44、元。（3）该企业 2 月 1 日购入 10 手（每手 10 吨）绿豆期货和约，每吨价格为 2600 元；2 月15 日将 2 月 1 日买入的 10 手绿豆期货和约卖出，每吨价格为 2700 元。（4）该企业 3 月 1 日卖出 20 手（每手 20 吨）标准铝期货和约，每吨价格为 15010 元；这20 手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨 15060 元，实物交割货款为每吨 15300 元（包含增值税） 。该标准铝的实际成本为 4500000 元。增值税税率为17%。（5）全年共支付交易手续费 58000 元。（6）结转全年的期货损益。要求：根据以上资料，编制有关商
45、品期货业务的会计分录。20（1）借：长期股权投资期货会员资格投资 160000贷：银行存款 160000借：管理费用期货年会费 50000贷：银行存款 50000（2）借：期货保证金 600000贷：银行存款 600000（3）平仓盈利=（27002600）1010=10000（元）借：期货保证金 10000贷：期货损益 10000（4）平仓亏损=（1506015010）2020=20000（元）借：期货损益 20000贷：期货保证金 20000含税交割货款=153002020=6120000（元）不含税货款=6120000（1+17% ）=5230769（元）借：期货保证金 6120000贷
46、：主营业务收入 5230769应交税金应交增值税（销项税额） 889231借：主营业务成本 4500000贷：库存商品 4500000（5）借：期货损益 58000贷：期货保证金 58000（6）确定全年期货损益=100002000058000= 68000（元）借：本年利润 68000贷：期货损益 68000*21甲公司于 2000 年 12 月 31 日以银行存款 1530000 元购买取得乙公司全部股权。甲、乙两公司当日的资产负债表资料如下：甲公司、乙公司资产负债表2000 年 12 月 31 日 单位：元资产 甲公司 乙公司 负债及所有者权益 甲公司 乙公司银行存款应收账款存货固定资产
47、其他资产 200000035000015000005000000180000 430000120000800000120000030000 应付账款长期借款股本资本公积盈余公积 18000002440000400000070000090000 350000700000100000050000030000资产总额 9030000 2580000 负债及所有者权益总额 9030000 2580000要求：作甲公司取得股权的会计分录及编制股权取得日合并资产负债表工作底稿。21.借：长期股权投资对乙公司投资 1530000贷：银行存款 1530000借：股本 1000000资本公积 500000盈余公
48、积 30000贷：长期股权投资对乙公司投资 1530000合并资产负债表工作底稿2000 年 12 月 31 日 单位：元项目 资产负债表 抵消分录 合并资产负债表母公司 子公司 借方 贷方 资产：银行存款应收账款存货长期投资乙公司固定资产其他资产资产总计负债及所有者权益：应付账款长期借款股本资本公积盈余公积负债及所有者权益总计 47000035000015000001530000500000018000090300001800000244000040000007000009000009030000 43000012000080000012000003000025800003500007000
49、001000000500000300002580000 1000000 500000 30000 1530000 9000004700002300000620000021000010080000215000031400004000000700000900001008000022母公司 2000 年 1 月 1 日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货 200 万元，该批存货子公司的销售毛利率为 15%。2000 年度子公司向母公司销售商品，售价为 351 万元（含增值税） ，母公司另支付运杂费等支出 5 万元。子公司 2000 年度的销售毛利率为 20%。母公司 2000 年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为 300 万元，销售成本为250 万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。母公司和子公司均为增
