1、第五章 会计报表,第一节 会计报表概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 会计报表附注,第五章 会计报表,目的、要求：通过本章教学，使学生了解会计报表的意义和种类，掌握资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法。 重点：资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法。 难点：资产负债表编制方法。,第一节 会计报表概述,一、会计报表的涵义及意义二、会计报表的组成三、会计报表的种类四、会计报表的编报要求,一.会计报表的涵义及意义,（一）概念 会计报表：是根据日常核算资料，加以汇总整理，按照规定的表格形式，总括地反映企业一定时期内的经济活动情况和财务成果的报告文件。,一.会计报
2、表的涵义及意义,记录企业经济业务的凭证和账簿，虽能反映企业一定期间经济活动的信息。但这些会计信息是零星的、散乱的，会计人员需要对其进行整理，定期编制并报送财务报告，使之条理化、系统化、综合化，全面反映企业的财务状况和经营成果，以更好地为会计信息使用者服务。,一.会计报表的涵义及意义,（二）编制会计报表的意义1.对企业管理者而言，通过会计报表可以全面、系统、概括地了解本企业的经营活动，考核预算和计划的执行情况，为企业进行预测，决策等提供依据。 2.对投资者和债权人而言，通过会计报表可以了解企业的财务状况，经营成果和资金变动情况，据此分析企业的盈利能力，偿付能力等，为其进行投资决策和信贷决策提供依
3、据。 3.对国家行政管理部门而言，通过会计报表，可以了解不同行业的发展状况和趋势，为制定产业政策，加强宏观调控提供依据。,二.会计报表的组成,企业会计报表由会计报表、会计报表附注组成。 （一）会计报表 是根据日常核算资料，加以汇总整理，按照规定的表格形式，总括地反映企业一定时期内的经济活动情况和财务成果的报告文件。我国小企业会计准则规定企业需向外报送的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。,二.会计报表的组成,（二）会计报表附注会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。,三.会计报表的种类,（一)
4、按报表所反映的经济内容分类(二)按编制和报送的时间分类 （三）按报表所反映的资金运动状况分类 （四）按报表的报送对象分类 (五)其他分类方法,三.会计报表的种类,(一)按报表所反映的经济内容进行分类,1.财务状况报表是用来反映会计主体财务状况及资金运用、变动情况的报表，主要包括资产负债表和现金流量表。资产负债表是总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益数额及其结构情况的报表。现金流量表是反映企业在一定会计期间内的现金流入和流出情况的会计报表。2.经营成果报表，是通过利润表反映会计主体在一定时期内的收入实现、成本耗费和利润形成等情况的财务会计报告。,三.会计报表的种类,(二)按编制和
5、报送的时间分类,1.中期会计报表广义的中期会计报表包括月份、季度、半年期会计报表。狭义的中期会计报表仅指半年期会计报表。小企业月度会计报表包括资产负债表、利润表两张主表和资产负债表的附表-应交增值税明细表2.年度会计报表年度会计报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的会计报表。企业每年年底必须编制并报送年度会计报表。 包括（资产负债表、利润表两张主表外，还应提供会计报表附注的内容）,三.会计报表的种类,（三）按报表反映资金运动的状态分类,1.静态会计报表是通过资产负债表反映会计主体一定时日财务状况的报告 2.动态报表是反映会计主体在一定时期的经营成果或财务状况变动
6、情况的报表。如利润表、现金流量表等。,三.会计报表的种类,（四）按报表的报送对象分类,1.内部会计报表指企业根据内部经营管理的需要，自行设计报表内容及格式，不对外报送，仅向内部经营管理者报送的会计报表。如成本报表、库存报表等。2.外部会计报表指企业根据小企业会计准则的规定必须定期编制并向外报送的会计报表。如资产负债表、利润表、现金流量表等。,四.编制会计报表的基本要求,(一)数字真实(二)计算准确(三)内容完整(四)报送及时 （五）按规定对外提供真实、完整的会计报表,四.编制会计报表的基本要求,(一)数字真实,会计报表中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是
7、对会计信息质量的基本要求。编表前必须做到过账、结账、对账编表前必须做到帐帐相符、账实相符编表后必须做到帐表相符、表表相符,四.编制财务报表的基本要求,(二)计算准确只有准确的计算，才能保证数字的真实可靠。这就要求编制财务报告必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方式弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。,四.编制会计报表的基本要求,(三)内容完整财务报告应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。要求编制的会计报表，种类和内容必须完整。汇编部门在编制汇总报表时，对所属单位的报表，必须全部汇总，不得漏汇。
8、,四.编制会计报表的基本要求,(四)报送及时,及时性是信息的重要特征，财务报告信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。要求会计报表必须在规定的期限内及时上报。不允许为赶编报表而提前结账或先编报表后再记账、结账。,四.编制会计报表的基本要求,（五）按规定对外提供真实、完整的会计报表 不得随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。,第二节 资产负债表,一、资产负债表的涵义及作用二、资产负债表的内容和结构三、资产负债表的编制方法,一.资产负债表的涵义及作用,(一)资产负债表的涵义,资产负债表是反映企业某一特定日期(
9、如月末、季末、半年末、年末)财务状况（资产、负债和所有者权益）的会计报表，属于静态报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。,一.资产负债表的涵义及作用,(二)资产负债表的作用,1.资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者可以据此分析企业资产分布是否合理。2.资产负债表反映了企业资金来源渠道和构成情况，投资者和债权人可以据此分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度。 3.通过对前后期资产负债表的对比分析，可以考察企业的资本保值和增值情况。经营者，投资者
10、和债权人可以预测企业未来的财务状况和财产安全程度。,二.资产负债表的内容和结构,(一)资产负债表的内容,资产负债表的内容包括资产、负债、所有者权益三个方面。资产项目按其流动性强弱分项列示，列示顺序为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。负债项目按偿还期限的长短列示，先列示流动负债，后列示长期负债。所有者权益项目则按股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序列示。,二.资产负债表的内容和结构,1.流动资产信息资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2）主要为交易目的而持有；3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变
11、现；4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。一般情况下，企业的流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、存货、其他流动资产及一年内将到期的非流动资产等流动资产项目。,二.资产负债表的内容和结构,2.非流动资产信息流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，应按其性质分类列示。一般情况下，企业的非流动资产具体包括可供出售金融资产、持有至到期金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等非流动资产项目。,二.资产负债表的内容和结构,3.流动负债的信息负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：1）预计在一个正常营业周期中清偿；2）主要
12、为交易目的而持有；3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。一般情况下，企业的流动负债包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款及一年内将到期的非流动负债等流动负债项目。,二.资产负债表的内容和结构,4.非流动负债的信息流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。一般情况下，企业的非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债及其他非流动负债等项目。5.所有者权益的信息主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目
13、。,二.资产负债表的内容和结构,(二)资产负债表的结构,资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分包括表名、编制单位名称、编制报表日期及编表使用的货币计量单位。表体是资产负债表的最重要的部分，其格式有账户式和报告式两种。我国资产负债表的格式为账户式。,二.资产负债表的内容和结构,1.资产的排列顺序1）流动资产：包括在一年或超过一年的一个经营周期以内可以变现或耗用、售出的全部资产。各流动资产项目在资产负债表上的排列为：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付款项、应收股利、应收利息、其他应收款、存货、其他流动资产等。2）非流动资产：包括变现能力在一年或超过一年的一个经营周期以上的资产。各非流
14、动资产项目在资产负债表上排列为：长期债券投资、长期股权投资、固定资产原价、累计折旧、无形资产、长期待摊费用等。,二.资产负债表的内容和结构,2.负债的排列顺序1）流动负债：包括偿还期在一年以内的全部负债。各流动负债项目在资产负债表上排列顺序为：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款等。2）非流动负债。包括偿还期在一年或超过一年的一个经营周期以上的债务。各非流动负债项目在资产负债表上排列顺序为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。,二.资产负债表的内容和结构,3.所有者权益的排列顺序所有者权益包括所有者投资、企业在生产经营过程中形
15、成的盈余公积和未分配利润。各所有者权益项目在资产负债表上的排列顺序为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,三.资产负债表的编制方法,三.资产负债表的编制方法,（一）年初余额资产负债表中“年初余额”栏各项的金额，应按上年年末资产负债表中“期末余额”栏中的金额填列。“期末余额”栏内各项金额根据会计期末各总账账户及所属明细账户余额分析填列。若本年度资产负债表中规定的各项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项的名称和数字按照本年度的规定进行调整，再将调整后填入表中的“年初余额”栏。,三.资产负债表的编制方法,（二）“期末数”的填列方法 资产负债表“期末余额”栏目的金额可以通
16、过以下几种方式取得：1）根据总账科目余额直接填列资产负债表种的大部分项目，都可根据总账科目的期末余额直接填列。如：应收股利、短期借款等。2）根据总账科目的余额计算填列资产负债表中的某些项目，需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列。如：“货币资金”项目，就是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个科目的余额相加得到的。,三.资产负债表的编制方法,（二）“期末数”的填列方法 3）根据明细科目余额分析填列这主要是针对“应付账款”、“预付账款”和“应收账款”、“预收账款”四个项目。因为在企业实际的核算中，当预付与预收业务不多时，可以不设“预付账款”和“预收账款”科目，而将预付和预收的款项
17、分别计入“应付账款”科目的借方和“应收账款”科目的贷方。这时就不能单纯地以“应付账款”和“应收账款”的期末余额直接填列，而应对各个明细科目具体分析填列。,三.资产负债表的编制方法,（二）“期末数”的填列方法 4）根据总账科目和明细科目余额分析填列。有些项目，既不能按总账科目余额直接或计算填列，也不能按明细科目余额直接或计算填列，而需要分析总账科目和明细科目余额后再计算填列。如：“长期借款”项目，就是根据“长期借款”的期末余额减去“长期借款一年内到期的长期借款”明细科目的余额后填列。,三.资产负债表的编制方法,某企业长期借款情况如表,三.资产负债表的编制方法,该企业2008年12月31日资产负债
18、表中“长期借款”项目金额为：1 000 0002 000 0003 000 000（元）本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4 500 000（1 000 0002 000 0001 500 000）元，减去一年内到期的长期借款。,三.资产负债表的编制方法,（二）“期末数”的填列方法 5）根据科目余额减去备抵科目或加上附加科目后的净额填列。如：“固定资产”项目，就是根据“固定资产”的期末余额减去“固定资产减值准备”及“累计折旧”后的净额填列。,三.资产负债表的编制方法,6）综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转
19、材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。,三.资产负债表的编制方法,某企业采用计划成本核算材料，2008年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140 000元（借方），“原材料”科目余额为2 400 000元（借方），“周转材料”科目余额为1 800 000元（借方），“库存商品”科目余额为1 600 000元（借方），“生产成本”科目余额为600 000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120 000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210 000元（贷方）。
20、,三.资产负债表的编制方法,该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：140 0002 400 0001 800 0001 600 000600 000120 000210 0006 210 000（元）,三.资产负债表的编制方法,（三）资产负债表中部分项目的填列1）“货币资金”项目：反映企业库存现金、银行结算户存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列。2）“应收账款”项目：本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计
21、提的坏账准备期末余额后的金额填列。“预收账款”所属明细科目中有借余额的，也填入本项目。如“应收账款”所属明细科目有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。,三.资产负债表的编制方法,3）“预付款项”项目：反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。,三.资产负债表的编制方法,（三）资产负债表中部分项目的填列4)“存货”项目：反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、
22、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“材料采购”（或“在途物资”）、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、“周转材料”、“发出商品”、“委托加工物资”、“商品进销差价”等科目的期末余额合计减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。,三.资产负债表的编制方法,（三）资产负债表中部分项目的填列5)“固定资产”项目：反映企业的固定资产可收回金额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。,三.资产负债表的编制方法,（三）资产负债表中部分项目的填列6)
23、“应付账款”项目：反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据”应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列;如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。7)“预收款项”项目：反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。,第三节 利润表,一、利润表的涵义及作用二、利润表的内容和编制方法,一.利润表的涵义及作用,（一）利润表
24、的涵义利润表，也称损益表，是反映企业在一定期间(如月份、季度、半年度、年度)的经营成果的会计报表，是一张动态报表。它根据“收入一费用=利润”这一关系式，把一定期间的各项收入与同一会计期间的各项费用相抵，从而计算出企业一定期间的利润。,一.利润表的涵义及作用,（二）利润表的作用1.利润表提供了获利能力的指标，有利于预测企业未来的收益水平。2.通过利润表，可以评价企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动原因。3.作为给投资者分配利润及政府课征所得税的依据。,二.利润表的内容和编制方法,（一）利润表的内容利润表可以提供的信息内容有：1）企业在一定时期内取得的全部收入，包括营业收入（主营
25、业务收入、其他业务收入）、投资收益和营业外收入。2）企业在一定时期内发生的全部费用和支出，包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用和营业外支出。3）全部收入与支出相抵后计算出企业一定时期内实现的利润(或亏损)总额。,二.利润表的内容和编制方法,（二）利润表的结构利润表一般包括表首和正表两部分。其中，表首概括说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。,二.利润表的内容和编制方法,（二）利润表的结构正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费
26、用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性的利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。我国的利润表采用多步报告式结构。,二.利润表的内容和编制方法,单步式利润表的优缺点： 直观、简单、易于编制 未能反映收入费用的配比情况 不能揭示各构成要素间的内在联系 多步式利润表的优缺点： 揭示利润形成的过程及各构成要素间的内在联系 便于企业进行盈利分析,二.利润表的内容和编制方法,利 润 表 编制单位：公司 年 单位：元,损益类账户的 本期发生额合计,上期利润表本年累计数字,二.利润表的内容和编制方
27、法,多步式利润表具体计算过程如下： 第一步：以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、加上投资收益（减投资损失），计算出营业利润。 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（+、-）,二.利润表的内容和编制方法,第二步：以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 第三步：以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（税后利润）。 净利润=利润总额-所得税费用,二.利润表的内容和编制方法,（三）利润表的编制方法
28、利润表中每一项目都包括两栏数字，即“本月数”和“本年累计数”。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编报中期财务报告时，填列上年同期累计实际发生数。编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改为“上年数”栏。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。“本年累计数”栏反映年初至本月末累计的发生额，其可由上月利润表中的“本年累计数”加上本月利润表中“本月数”计算得到。,二.利润表的内容和编制方法,（三）利润表的编制方法利润表中“本月数” 的填列方法：1.根据某一损益类账户的发生额分析填列如“营业税金及附加”、“
29、管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等项目都按此法填列。2.根据某几个相关损益账户的发生额分析计算填列 如“营业收入”项目由“主营业务收入”与“其他业务收入”这两个账户的发生额分析计算填列。 “营业成本”项目由“主营业务成本”与“其他业务成本”这两个账户的发生额分析计算填列。3.根据利润表中各项目的数量关系在表上直接计算填列 如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目均采用此法填列。,第四节 现金流量表,一、现金流量表的涵义和作用二、现金流量的分类三、现金流量表的结构四、现金流量表编制,一、现金流量表的概念和作用,（一）概念
30、现金流量表：指反映小企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表。 .现金：指小企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金 .现金等价物：是指小企业所持有的期限短、流动性强、易于转换成已知金额现金、价值变动风险较小的投资。一般指期限为三个月以内的债券投资。 .现金流量：是指小企业在一定期间内现金和现金等价物的流入量和流出量。包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。,一、现金流量表的概念和作用,（二）现金流量表的作用1.提供了当期现金流量的实际数据，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能
31、力。 2.有助于评价企业收益质量和财务弹性。 3.有助于评价企业的资金流动性，预测企业未来的现金流量。,二.现金流量的分类,（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指小企业除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量，是指因企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项而带来的现金流入、流出量。具体包括销售商品、提供劳务、购买物资、支付工资、缴纳税款等等引起的现金流量。,二.现金流量的分类,对经营活动中的现金流量分析的作用 通过对经营活动产生的现金流量的分析，可以说明小企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用对外筹资的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支
32、付股利和对外投资。,二.现金流量的分类,（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指小企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等准备持有期限在一年（或超过一年的一个营业周期）以上的资产。投资既包括对外投资，又包括长期资产的构建和处置。投资活动主要包括了取得和收回投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。投资活动产生的现金流量不包括作为现金等价物的投资，作为现金等价物的投资属于现金自身的增减变动。,二.现金流量的分类,.收回投资所收到的现金。 .取得投资收益所收到的现金。 .处置固定资产、无形资产和其他长期
33、资产所收到的现金净额。 .收到的其他与投资活动有关的现金。 .购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。 .投资所支付的现金。 .支付的其他与投资活动有关的现金通过对投资活动产生的现金流量分析，可以判断投资活动对小企业现金流量净额的影响程度,二.现金流量的分类,（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的经济活动。这里所说的资本，包括实收资本（或股本）、资本溢价（或股本溢价），与资本有关的现金流入流出，涉及到吸收投资、发行股票、分配利润等。这里的债务是指企业对外举债所借入的各种款项，包括发行债券、向金融机构借款以及偿还债务等。,二.现金流量的分类,1
34、.借款所收到的现金。 2.吸收投资者投资收到的现金 3.收到的其他与筹资活动有关的现金。 4.偿还债务所支付的现金。 5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。 通过筹资活动现金流量分析，可以判断小企业通过筹资活动活动现金的能力，判断筹资活动对小企业现金流量净额的影响程度。,三.现金流量的结构,（一）现金流量表正表设置现金流量表的基本公式为：现金净流量=现金收入-现金支出。现金流量表正表采用报告式结构，依次分为三个组成部分。第一部分为经营活动中的现金流量；第二部分为投资活动中的现金流量；第三部分为筹资活动中的现金流量。各部分又分别按收入项目和支出项目分别列示，以反映各类活动所产生的现金流入量和
35、现金流出量，来展示各类现金流入和流出的原因。,三.现金流量的结构（现金流量表补充资料）,四.现金流量的编制,=当期主营业务收入 +当期现金收取的销项税 +应收帐款的减少（应收账款期初余额-应收账款期末余额） +应收票据的减少（应收票据期初余额-应收票据期末余额） +预收帐款的增加（预收账款期末余额-预收账款期初余额） +本期收回前期核销的坏账损失- 当期因销售退回的现金 -债务人以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和票据-核销坏账损失而减少的应收账款等,四.现金流量的编制,=当期主营业务成本+当期以现金支付的增值税进项税额+当期存货的增加（期末存货-期初存货）+应付账款的减少（期初应收帐款-期
36、末应收帐款）+应付票据的减少（期初应付票据-期末应付票据）-预付账款的减少（期初预付帐款-期末预付帐款）-本期发生的购货退回收到的现金,三.现金流量的结构,（二）现金流量表附表 见下页,三.现金流量的结构,第五节 会计报表附注和财务情况说明书,一、会计报表附注的作用二、会计报表附注的基本内容三、财务情况说明书,一、会计报表附注的作用,（一）会计报表附注是对会计报表中重要数据作出解释和说明，将数据具体化。 （二）会计报表附注可以提高企业会计信息的可比性。 （三）会计报表附注主要以文字说明的方式充分披露了会计报表所提供的信息以及会计报表以外对报表使用者的决策有关的重要会计信息，从而有利于会计报表使
37、用者全面掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况作出正确的决策。,二.会计报表附注的基本内容,（一）基本会计假设会计核算是建立在一定的会计假设基础上的，由此而编制的会计报表一般情况下，也是以基本会计假设为前提的。符合公认的会计假设而编制的会计报表不会对会计报表使用者造成任何误解，因此一般不需加以说明。但是如果企业编制的会计报表未遵循公认会计假设，则应在会计报表附注中予以披露，说明其理由及其内容。,二.会计报表附注的基本内容,（二）重要会计政策的说明会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体会计原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。小企业应当声明编制的财务报表符合小企业会计准则的要求。,二.会
38、计报表附注的基本内容,小企业需披露的报表附注通常包括：1.收入的确认，即收入的确认原则；2.所得税的核算（即企业所得税的会计处理方法）及纳税调整； 3.存货的计价，即企业存货的计价方法；4.短期投资的披露；5.应收账款的披露；6.固定资产项目的说明；7.应付薪酬、应交税费项目的说明；8.利润分配的说明；9.用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。10.发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案,二.会计报表附注的基本内容,（三）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明根据小企业会计准则的规定，当上述所说的会计政策和会计估计发生变动时，企业还应在会计报表附注中说明其变更的内容和理由，变更的影响数额及累积影响数额不能确定的原因，以及重大会计差错的内容和更正金额等。,三.财务情况说明书,是财务会计报告的组成部分 ，指会计单位提供的财务情况至少应当对下列情况作出说明：（1）企业生产经营的基本情况；（2）利润实现和分配情况；（3）资金增减和周转情况；（4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,
