1、2019/4/2,2019/4/2,中南财经政法大学会计学院,东北财经大学出版社 2009年8月,高级财务会计Advanced Financial Accounting,设计开发：陈平平,2019/4/2,2019/4/2,中南财经政法大学会计学院,东北财经大学出版社 2009年8月,高级财务会计Advanced Financial Accounting,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,学习目标,认识企业集团内部交易损益确认的重要性 掌握企业集团内部交易损益处理的复杂权益法和简单权益法 理解掌握企业集团内部存货交易、内部固定资产购销业务、无形资产购销业务和内
2、部债券业务的抵消处理,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3.1 企业集团内部交易损益处理,高级财务会计,为了防止企业集团利用频繁的内部交易虚计其利润，为使合并会计报表具有其应有的决策价值，会计人员在编制合并会计报表时，必须正确地处理企业集团间的交易损益。,处理方法,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,复杂权益法,简单权益法,2019/4/2,3.2 企业集团内部存货交易,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序,1) 企业集团内部存货交易出现的情
3、况 期末存货的未实现利润 从集团内部其他企业购入的存货，若在合并会计报表编制日仍未向外界出售，这些存货的价值没有按企业集团的成本基础反映，是高估的，金额为销货企业在期末存货中的未实现利润。这一高估数在合并工作底稿中就要通过编制分录加以抵消。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序, 期末存货的未实现利润 【例3-1】 假设甲公司2007年向其乙子公司销售300 000元商品，主营业务成本为200 000元，乙公司在购入后向集团以外的单位出售了其中的75%，售价280 000元，尚有25%包括在期末存货之中
4、。同时，乙公司尚欠甲公司货款45 000元。 2007年甲公司的主营业务收入包含了售给乙公司的300 000元存货，而主营业务成本有200 000元转给了乙公司；乙公司2007年的主营业务收入有一部分来自销售内部存货，金额为280 000元，而其主营业务成本225 000元转自甲公司，即300 000元的75%，乙公司期末存货中有75 000元来自甲公司，其中25 000元为未实现利润。甲、乙公司均按应收账款期末余额的1%计提坏账准备。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序, 期末存货的未实现利润 虽然
5、上述业务在甲、乙公司各自的账上得到了反映，但从企业集团看，成本为200 000元的这批存货是企业集团内部交易：150 000元已按280 000元出售，50 000元尚留在企业集团内部，企业集团只实现了130 000元毛利。上述结果可通过编制合并会计报表抵消分录的办法完成。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序, 期末存货的未实现利润 抵消企业集团内部交易所产生的主营业务收入和主营业务成本： 借：主营业务收入 300 000贷：主营业务成本 300 000 抵消企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现
6、毛利： 借：主营业务成本 25 000贷：存货 25 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序, 期末存货的未实现利润 抵消企业集团内部交易所产生的往来账户： 借：应付账款 45 000 贷：应收账款 45 000 抵消企业集团为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备： 借：坏账准备 450 贷：管理费用 450,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序,1) 企业集团内部存货交易出现的情况 期初存货未实现利润
7、的确认 从企业集团看，当期初存货向外界出售时，其中的未实现利润实现了。一般期末存货的未实现利润在下一会计期确认。确认前期未实现利润要求在工作底稿上贷记主营业务成本，这是因为购货企业在向外界出售存货时是以相对于企业集团较高的成本结转主营业务成本的，因此从企业集团看应予以抵消。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序, 期初存货未实现利润的确认 【例3-2】 接例1，2008年甲公司售给乙公司360 000元存货，主营业务成本240 000元；乙公司1992年的主营业务收入有一部分来自销售内部存货，金额为40
8、0 000元，主营业务成本330 000元，其中包括期初存货75 000元。乙公司期末存货中有105 000元来自甲公司，含有未实现利润35 000元。乙公司期末尚欠甲公司货款60 000元。甲、乙公司均按应收账款期末余额的1%提取坏账准备。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序, 期初存货未实现利润的确认 【例3-2】 从企业集团看，甲公司出售给乙公司的成本为240 000元存货属内部交易，其中的255 000元加上期初存货75 000元按400 000元出售给外界，尚有105 000元留在乙公司。企
9、业集团在这一内部交易中实际实现毛利 180 000（400 000 - 220 000）元。有关抵消分录如下。 抵消企业集团内部的主营业务收入和主营业务成本： 借：主营业务收入 360 000贷：主营业务成本 360 000 确认1991年递延的期初存货未实现利润： 借：长期股权投资 25 000贷：主营业务成本 25 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序, 期初存货未实现利润的确认 抵消企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利： 借：应付账款 60 000贷：应收账款 60 000 抵消
10、企业集团内部交易所产生的往来账户： 借：应付账款 60 000贷：应收账款 60 000 抵消企业集团内部为应收账款而提取的坏账准备： 借：坏账准备 600贷：长期股权投资（上期） 450管理费用（本期） 150,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序,1) 企业集团内部存货交易出现的情况2) 企业集团内部存货交易的抵消程序 为了避免重复计算，必须将公司间的销货和购货抵消。 公司间销货往往都是赊账交易，因此在集团内部各企业账上就会出现因内部交易而引起的未清账项。 在向集团以外的客户出售商品从而使利润实现之
11、前，不得确认公司间销货上的利润。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 2.3 存货顺销未实现损益的处理,1) 顺销对利润计算的影响 在顺销时，母公司的净利润包括了内部交易所产生的期末存货中的未实现利润，但子公司的净利润不受影响。 【例3-4】 假设2007年甲公司与其拥有80%股份的乙子公司的有关收入构成情况如下：,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 2.3 存货顺销未实现损益的处理,1) 顺销对利润计算的影响 【例3-4】甲公司 乙公司（80%） 主营业务收入 720 000 540 00
12、0 主营业务成本 360 000 360 000 主营业务利润 360 000 216 000 营业费用 120 000 126 000 净利润（除投资收益） 240 000 90 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 2.3 存货顺销未实现损益的处理,1) 顺销对利润计算的影响 【例3-4】2007年，甲公司向乙公司销货120 000元，乙公司期末存货中含有20 000元未实现利润。由于是顺销业务，20 000元未实现利润已反映在甲公司账上的主营业务收入和主营业务成本之中，而乙公司的90 000元净利润已全部实现了。这时，少数股东利润
13、不受企业集团内部交易的影响，为18 000（90 000 20%）元。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 2.3 存货顺销未实现损益的处理,1) 顺销对利润计算的影响 【例3-4】在合并利润表上，各个项目的数额如下： 合并主营业务收入（720 000 + 540000 - 120 000） 1 140 000 减：主营业务成本 584 000 主营业务毛利 556 000 减：营业费用 246 000 已实现利润 310 000 减：少数股东利润 18 000 合并净利润 292 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易
14、损益的处理,2019/4/2,3. 2.3 存货顺销未实现损益的处理,1) 顺销对利润计算的影响 2) 期末存货未实现利润的递延 母公司向子公司出售存货增加了母公司的主营业务收入、主营业务成本和毛利，即使子公司未向外界出售这些存货，子公司的净利润也不受影响。既然顺销的存货仍留在子公司，而其毛利又增加了子公司的利润，在复杂权益法下，期末存货的未实现毛利就应全部抵消母公司的利润，即调整投资收益和长期股权投资；相应地在合并会计报表上，未实现利润要通过增加主营业务成本、减少存货加以抵消，以使期末存货按企业集团的成本基础反映。从企业集团看，期末存货多计，使合并主营业务成本少计。,高级财务会计,第3章 合
15、并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 2.3 存货顺销未实现损益的处理,2) 期末存货未实现利润的递延 乙公司1995年实现净利润90 000元，期末存货中含有20 000元未实现利润，对此甲公司应在其账上作如下两笔分录（也可合并为一笔分录）： 借：长期股权投资（90 00080%） 72 000贷：投资收益 72 000 借：投资收益 20 000贷：长期股权投资 20 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 2.3 存货顺销未实现损益的处理,2) 期末存货未实现利润的递延 2007年合并会计报表的抵消分录如下
16、： 借：主营业务收入 120 000贷：主营业务成本 120 000 借：主营业务成本 20 000贷：存货 20 000 借：投资收益 52 000贷：长期股权投资 52 000 借：少数股东利润 18 000贷：少数股东权益 18 000 3) 向外界出售存货后确认已实现利润,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.1 企业集团内部固定资产购销业务的特点 首先，关联公司之间的集团公司内部固定资产的交易不常发生；相反，某个销售计划一经制定，集团公司内部货物的销售交易经常发生。 其次，由于固定资产的寿命相当
17、长，在把它们销售给集团外部企业或个人，实现因内部销售而产生的集团公司内部利得或损失之前，各个会计期间都受其影响。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.2 企业集团内部固定资产购销业务抵消的一般程序 1) 企业集团内部固定资产交易发生当期的抵消处理 本例有关抵消分录如下： 借：主营业务收入 500 000贷：主营业务成本 300 000固定资产 200 000 借：累计折旧 40 000贷：折旧费用 40 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企
18、业集团内部固定资产购销业务,3.3.2 企业集团内部固定资产购销业务抵消的一般程序 2) 内部交易固定资产使用会计期间的抵消处理接例3-9，第二年编制合并会计报表时，应编制抵消分录： 借：累计折旧 40 000长期股权投资 160 000贷：固定资产 200 000 借：累计折旧 40 000贷：折旧费用 40 000 3) 内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.2 企业集团内部固定资产购销业务抵消的一般程序 1) 企业集团内部固定资产交易发生当期的抵消处
19、理 【例3-9】 假设甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，甲公司以500 000元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为300 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为200 000元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按500 000元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设乙公司对该资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零。该固定资产交易时间为本年1月1日，为简化处理，该内部交易固定资产在12月计提折旧。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.2 企业集团内部固定资产购销业
20、务抵消的一般程序 3) 内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理 接例3-9，乙公司在第五年该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益50 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入列示。此时编制合并会计报表，将本期多计提的折旧费用抵消并调整长期股权投资时，需要编制如下抵消分录：借：长期股权投资 40 000贷：折旧费用 40 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3) 内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理 固定资产使用期间编制的抵消分录如下：第1年
21、第2年 第3年 第4年 第5年 借：长期股权投资 200 000 160 000 120 000 80 000 40 000累计折旧 40 000 80 000 120 000 160 000 200 000贷：固定资产 200 000 200 000 200 000 200 000 200 000折旧费用 40 000 40 000 40 000 40 000 40 0004) 内部交易固定资产在使用年限届满之前出售 接例3-9，假定乙公司在第二年年末出售该固定资产，则第二年年末的合并抵消分录为：,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业
22、集团内部固定资产购销业务,4) 内部交易固定资产在使用年限届满之前出售 借：长期股权投资 120 000贷：营业外收入 120 000 借：长期股权投资 40 000贷：折旧费用 40 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.2 企业集团内部固定资产购销业务抵消的一般程序 3) 内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理 接例3-9，乙公司在第五年该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益50 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入列示。此时编制合并会计报
23、表，将本期多计提的折旧费用抵消并调整长期股权投资时，需要编制如下抵消分录：借：长期股权投资 40 000贷：折旧费用 40 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.2 企业集团内部固定资产购销业务抵消的一般程序 3) 内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理 接例3-9，乙公司在第五年该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益50 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入列示。此时编制合并会计报表，将本期多计提的折旧费用抵消并调整长期股权投资时，需要编制如
24、下抵消分录：借：长期股权投资 40 000贷：折旧费用 40 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.3 企业集团内部固定资产顺销业务 【例3-10】 假定母公司甲于2007年12月31日将一台机器出售给公司乙（85%），该机器的原始成本为120 000元，累计折旧48 000元，净值为72 000元，售给乙公司的售价为90 000元。甲、乙公司各自账面分录如下： 甲公司账面记录 乙公司账面记录 借：银行存款 90 000 借：固定资产 90 000 累计折旧 48 000 贷：银行存款 90 00
25、0贷：固定资产 120 000 营业外收入 18 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.3 企业集团内部固定资产顺销业务 【例3-10】从企业集团来看，2007年12月31日甲公司账上的营业外收入并未实现，在复杂权益法下，甲公司应将这一未实现利得调整长期股权投资和投资收益，分录为： 借：投资收益 18 000贷：长期股权投资 18 000 2007年合并利润表中，不应出现该营业外收入项目，同时，合并资产负债表中，该机器对整个企业集团的成本为72 000元，而不是子公司账上的90 000元。工作底稿
26、抵消分录： 借：营业外收入 18 000贷：固定资产 18 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.3 企业集团内部固定资产顺销业务 【例3-10】 在固定资产顺销时，由于子公司的净利润不受内部交易的影响，不需要调整少数股权。此外，乙公司还要编制提取折旧费用的分录：借：折旧费用 （90 000 6）15 000贷：累计折旧 15 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.3 企业集团内部固定资产顺销业务 【
27、例3-10】 甲公司2008年复杂权益法分录如下： 2008年1月1日递延机器的全部未实现利润： 借：投资收益 18 000贷：长期股权投资 18 000 2008年12月31日确认已折旧部分得以实现利润： 借：长期股权投资 3 000贷：投资收益 3 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.3 企业集团内部固定资产顺销业务 【例3-10】 2008年12月31日，甲公司应编制以下调整分录消除内部交易所产生的影响： 借：营业外收入 18 000贷：固定资产 18 000 借：累计折旧 3 000贷：
28、折旧费用 3 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.3 企业集团内部固定资产顺销业务 【例3-10】 从2009年到2013年的每一年里，甲公司按复杂权益法均应调整“长期股权投资”和“投资收益”账户，逐步确认该机器以前未确认的利润。分录为： 借：长期股权投资 3 000贷：投资收益 3 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.3 企业集团内部固定资产顺销业务 【例3-10】 除2008年的抵消分录之外，
29、其余各年的抵消分录如下：2009年 2010年 2011年 2012年 2013年 借：长期股权投资 15 000 12 000 9 000 6 000 3 000累计折旧 3 000 6 000 9 000 120 000 150 000 贷：固定资产 180 000 180 000 180 000 180 000 180 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.4 固定资产的逆销 当子公司向母公司出售固定资产时，只要母公司未向外界转售，在销售当年的子公司账上就存在着未实现利润。这一未实现利润由多
30、数股权和少数股权共同承担，母公司应按其所持的子公司股份的比例来调整其在子公司净利润中的份额，即按母公司所分享的企业集团内部交易中的未实现利润以及通过折旧过程逐步实现的未实现利润的份额调整“投资收益”和“长期股权投资”账户。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.4 固定资产的逆销 【例3-11】 假定母公司丙于2007年1月2日从子公司丁（80%）购入一辆汽车，有关资料如下： 2007年账面净利润 80 000 2007年1月1日尚可使用年限 4年 折旧方法 直线法 估计残值 6 000 丁公司的原始成本
31、 160 000 该汽车于2006年12月31日的累计折旧 80 000 丁公司出售给丙公司的价格 100 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.4 固定资产的逆销 【例3-11】 假定母公司丙于2007年1月2日从子公司丁（80%）购入一辆汽车，有关资料如下：丙公司账面记录借：固定资产 100 000 贷：银行存款 100 000 丁公司账面记录借：银行存款 100 000 累计折旧 80 000贷：固定资产 160 000 营业外收入 20 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团
32、内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.4 固定资产的逆销 【例3-11】 2007年12月31日丙公司账上尚需编制如下几笔分录： 借：折旧费用 23 500贷：累计折旧 23 500 借：长期股权投资 52 000贷：投资收益 52 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.4 固定资产的逆销 递延内部交易未实现利润使1992年丙公司投资收益从64 000元减少到52 000元，减少额为12 000元，此数额等于1992年12月31日该汽车项目未实现利润1
33、5 000的80%。丙公司将于1993年、1994年和1995年每年调增投资收益4 000元。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.4 固定资产的逆销 【例3-11】 假设2007年1月1日丙公司“长期股权投资”账户余额为600 000元，无合并价差。丁公司以后每年的净利润均为80 000元，没有宣告和发放股利。2007年12月31日合并会计报表抵消分录如下： 借：营业外收入 20 000贷：固定资产 20 000 （抵消企业集团内部交易的未实现利润， 并将汽车价值调整到成本基础）,高级财务会计,第3章
34、 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.4 固定资产的逆销 【例3-11】 借：累计折旧 5 000贷：折旧费用 5 000 （抵消本年企业集团内部交易未实现利润 对计提折旧费用的影响） 借：投资收益 52 000贷：长期股权投资 52 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,固定资产的逆销 【例3-11】 借：盈余公积 80 000贷：利润分配提取盈余公积 80 000 借：所有者权益（各账户） 750 000贷：长期股权投资 600 0
35、00少数股东权益 150 000 借：少数股东利润 13 000贷：少数股东权益 13 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.4 固定资产的逆销 【例3-11】 2008年12月31日，合并工作底稿的部分分录如下： 抵消2008年“累计折旧”、“固定资产”账户中的未实现利润的影响，并将年初未实现利润15 000（20 000 - 5 000）元按比例减少“长期股权投资”账户（80%）和“少数股东权益”账户（20%）： 借：累计折旧 5 000长期股权投资 12 000少数股东权益 3 000贷：固
36、定资产 20 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.4 固定资产的逆销 【例3-11】与2007相同，抵消2008年企业集团内部交易未实现利润对计提折旧费用的影响 借：累计折旧 5 000贷：折旧费用 5 000 借：投资收益 （64 000 + 4 000）68 000贷：长期股权投资 68 000 借：盈余公积 80 000贷：利润分配提取盈余公积 80 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.4
37、固定资产的逆销 【例3-11】与2007相同，抵消2008年企业集团内部交易未实现利润对计提折旧费用的影响 借：所有者权益（各账户） 830 000贷：长期股权投资 （830 000 20%） 166 000少数股东权益 664 000 借：少数股东利润 17 000贷：少数股东权益 17 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.4 固定资产的逆销 【例3-11】2009年和2010年的抵消分录与2008年的相比，分录基本相同，但数额有所不同，主要的差异在分录和分录。,高级财务会计,第3章 合并会计
38、报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.5 简单权益法下的固定资产内部交易 【例3-12】接例3-11 假定丙公司按简单权益法处理丁公司的经营成果。 2007年合并抵消分录如下： 借：营业外收入 20 000贷：固定资产 20 000 借：累计折旧 5 000贷：折旧费用 5 000 借：投资收益 64 000贷：长期股权投资 64 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.5 简单权益法下的固定资产内部交易 【例3-12】接例3-11 假定丙
39、公司按简单权益法处理丁公司的经营成果。 2007年合并抵消分录如下： 借：盈余公积 92 000贷：利润分配提取盈余公积 92 000 借：所有者权益（各账户） 750 000贷：长期股权投资 600 000少数股东权益 150 000 借：少数股东利润 13 000贷：少数股东权益 13 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.6 购入存货用作固定资产 【例3-13】 假定P公司于1995年1月1日将其所生产的机器出售给S公司（75%），该机器的生产成本为100 000元，售价150 000元，可
40、使用5年，无残值，S公司按直线法计提折旧。P公司的利润包含内部利润50 000元，S公司没有内部交易的销售成本，因为其所支付的购买价格在账上记为固定资产，50 000元的未实现利润包含在“固定资产”账户。 当年工作底稿上的部分调整分录如下：,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.6 购入存货用作固定资产 当年工作底稿上的部分调整分录如下： 借：主营业务收入 150 000贷：主营业务成本 100 000固定资产 50 000 借：累计折旧 10 000贷：折旧费用 10 000,高级财务会计,第3章 合并
41、会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3. 3企业集团内部固定资产购销业务,3.3.6 购入存货用作固定资产 有40 000元未实现利润将随着S公司计提折旧而在以后四年逐年实现。假定P公司按复杂权益法处理，2008年合并工作底稿上的调整分录为： 借：长期股权投资 40 000累计折旧 20 000贷：折旧费用 10 000固定资产 50 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3.4 企业集团内部无形资产购销业务,本节以土地使用权为例，讨论内部交易中成本不需摊销的项目在合并会计报表中的处理。 顺销【例3-14】 假设2007年
42、1月3日母公司向子公司（90%）以300 000元的售价出售土地使用权，母公司取得该土地使用权的成本为250 000元，母公司的净利润含有未实现利润50 000元。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/4/2,3.4 企业集团内部无形资产购销业务,顺销 【例3-14】 母公司按复杂权益法还应编制如下分录： 借：投资收益 50 000贷：长期股权投资 50 000 2007年，合并工作底稿上的抵消分录如下： 借：营业外收入 50 000贷：无形资产土地使用权 50 000 内部交易后的以后各年即从2008年起，合并工作底稿上的抵消分录为： 借：长期股权投资 50 000贷：无形资产土地使用权 50 000,
