1、第十章 会计报表,【本章内容提要】 会计报表的作用及种类 资产负债表的作用及编制方法 利润表的作用及编制方法 会计报表的分析 财务评价指标的计算,第一节 会计报表概述,一、会计报表的作用 会计报表的含义 会计报表是以企业日常的会计核算资料为依据，按照规定的格式、内容和填报要求编制，并对外提供的总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况的书面报告文件。,会计报表的作用 具体来说，会计报表的作用主要体现在以下几个方面： (1)为投资者、潜在的投资者和债权人的决策提供帮助； (2)为企业内部管理人员改善经营管理提供依据； (3)为国家进行宏观经济管理提供信息资料。,二、会计报表的种类 （一）按会计
2、报表所反映的经济内容分类 1. 反映企业财务状况的报表 2. 反映企业经营成果的报表 3. 反映企业成本、费用情况的报表,【例题10-1】会计报表分为静态报表和动态报表，下列各种报表中，属于静态报表的是（ ）。 A.资产负债表 B.利润表 C.利润分配表 D. 现金流量表【答案】A,（二）按会计报表的编制时间分类 1.月度报表 月度报表是指每月最后一日编制的反映企业一个月的财务状况和经营成果的会计报表。 2. 季度报表 季度报表是指每季度末编制的反映企业一个季度的财务状况和经营成果的会计报表。 3. 半年度报表 半年度报表是指6月末编制的反映企业半年的财务状况和经营成果的会计报表 4. 年度报
3、表 年度报表也称年终结算报表，是指每年年末编制的反映企业全年的财务状况和经营成果的会计报表。,（三）按会计报表的编制单位分类 1. 单位会计报表 单位会计报表是企业根据自身的账簿记录进行加工而编制的，反映企业自身财务状况、经营成果和现金流量变动情况的会计报表。 2. 汇总会计报表 汇总会计报表是由企业主管部门或上级机关根据所属单位报送的报表，并结合本单位财务报表汇总编制的综合性财务报表。,【例题10-2】企业主管部门或上级机关根据所属单位报送的报表，结合本单位会计报表汇总编制的综合性财务报表，称为（ ）。 A.单位会计报表 B.个别会计报表 C.汇总会计报表 D.合并会计报表【答案】C,（四）
4、按会计报表包含的会计主体分类 1. 个别会计报表 个别会计报表是反映一个企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况的报表。 2. 合并会计报表 合并会计报表是由企业集团编制的、反映投资企业和其全部子公司组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量情况的报表。,（五）按会计报表的报送对象分类 1. 内部会计报表 内部会计报表是指根据企业内部经营管理需要，自行设计、填制、向企业领导和各责任部门提供的会计报表，如成本会计报表属于内部会计报表，一般不对外公开。 2. 外部会计报表 外部会计报表是指根据企业会计准则和国家统一的会计制度规定应定期向政府有关部门与企业利益相关者（如投资者、债权人等）报送的
5、会计报表，如资产负债表、利润表、现金流量表等被规定为定期对外报送的三张主要会计报表。,会计报表分类图,三、会计报表的编制要求如前所述 会计报表对众多使用者来说具有重要的作用。为了保证会计报表所提供的信息及时、准确、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，满足信息使用者的需求，企业在编制会计报表时，应符合下列基本要求。 1. 数字真实 2. 计算准确 3. 内容完整 4. 编报及时,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念 资产负债表是总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债及所有者权益情况的会计报表。它是以会计基本等式“资产负债所有者权益”为理论依据，按照一定的标准和顺序，把企业一定
6、日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列，并对账簿余额进行高度概括后编制而成的，旨在为报表使用者提供有关企业财务状况方面的信息。资产负债表所提供的会计信息主要包括企业各项资产及其构成、负债总额及其结构、所有者权益总额及其组成。,二、资产负债表的作用 资产负债表具有以下几个方面的重要作用： 1. 通过资产负债表可以了解某一特定日期企业所拥有的经济资源及其分布情况，从而分析企业的生产经营能力。 2. 通过资产负债表可以了解企业资金来源渠道及其构成情况，判断企业财务风险的大小。 3. 通过资产负债表有关项目的对比、分析可以了解企业的财务实力，评价企业的偿债能力。4. 通过前后期资产负债表的对比
7、分析，可以了解企业资金结构的变化情况，掌握企业财务状况的变化趋势。 5. 与利润表结合，可以为解释、评价和预测企业经营能力和经营业绩提供资料。,三、资产负债表的结构 资产负债表有表首和正表两部分。表首包括报表名称、编制单位名称、日期和计量单位等几项内容，其排列顺序有两种方式：一是将编报单位名称列在表首左侧；二是将编制单位名称列于表名之上。我国会计制度规定采用前一种方式，而国际会计惯例则采用后一种方式。 资产负债表的正表部分有两种格式，即报告式和账户式。,报告式资产负债表 报告式资产负债表是将资产、负债，所有者权益项目采用从上到下的顺序垂直排列于表格之内，上面为资产，中间为负债，下面为所有者权益
8、。这种格式篇幅过大，不便阅读。报告式资产负债表的一般格式如教材表10-1所示。,表10-1 资产负债表（报告式） 编制单位： 年 月 日 单位： 项 目 金 额 资产： 具体项目（略）资产合计 负债： 具体项目（略）负债合计所有者权益： 具体项目（略）所有者权益合计,账户式资产负债表 账户式资产负债表是将报表分为左右两方，左方列示资产，右方列示负债和所有者权益，左右双方总额相等。 账户式资产负债表的基本格式如教材表10-2所示。,表10-2 资产负债表（账户式） 编制单位： 年 月 日 单位：资 产 负债及所有者权益 资 产： 负 债：具体项目（略） 具体项目（略） 所有者权益： 具体项目（略
9、）资产合计 负债及所有者权益合计,资产负债表无论采用账户式还是报告式，其资产、负债、所有者权益的具体项目一般都按各项目的流动性由大到小排列。即流动性大的项目排在前，流动性小的项目排在后。其中，资产的排列顺序为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产；负债的排列顺序为流动负债、长期负债；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序排列。资产负债表大类项目的排列如教材表10-3所示。,表10-3 资产负债表（简化） 编制单位： 年 月 日 单位：资 产 负债及所有者权益资产 负债流动资产 流动负债 长期资产 长期负债 固定资产 所有者权益 无形资产 实收资本（股本） 其他资
10、产 资本公积 盈余公积 未分配利润 资产合计 负债及所有者权益合计,四、资产负债表的编制方法 资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的静态报表，应根据静态资料资产、负债、所有者权益等账户的余额填列。资产负债表中各项目，都列有“年初数”和“期末数”两栏。由于“年初数”栏各项目的数字已填入上年资产负债表中的“期末数”栏，所以为简化手续，此栏可根据上年资产负债表中的“期末数”填列。至于本期的“期末数”栏各项目的数字，大部分根据总分类账户的期末余额填列，而有些项目则要根据有关总分类账户或明细分类账户的期末余额分析计算填列。其填列方法可归纳分为以下几种。,1. 直接根据总账科目余额填
11、列 资产负债表中大部分项目可以直接根据总分类账户的余额填列。如：“累计折旧”、“短期借款”等项目。 2. 根据若干个总分类账科目余额分析计算填列 如“货币资金”、“存货”等项目。 3. 根据若干个的明细科目余额分析计算填列 如“应收账款”、“预付账款”等项目。 4. 根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列 如 “短期投资”、“长期股权投资”等项目。 5. 根据总账和明细账余额分析计算填列 如“长期待摊费用”项目。,根据企业会计制度规定，资产负债表主要项目反映的内容和具体填列方法如教材第216219页所述。,【例题10-3】下列资产负债表项目中，应根据多个总账账户期末余额相加填列的是（ ）。 A
12、.货币资金 B.应收账款净额 C.固定资产净额 D.累计折旧【答案】A,第三节 利润及利润分配表,一、利润表的作用 利润表是反映企业在一定会计期间（如年度、季度、月份）的经营成果的会计报表。利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。利润是企业经济效益的综合体现。报表使用者通过利润表可以了解企业的获利能力和经营业绩，分析利润增减变动的原因，预测未来的获利趋势，判断企业投资的报酬和风险。具体来说，利润表具有以下几个方面的作用。 1. 为企业外部投资者、潜在投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据 2. 为企业内部管理层的经营决策
13、提供依据 3. 为企业内部业绩考核提供重要的依据,二、利润表的格式 利润表由表首和表体两部分构成。表首包括报表名称、编制单位名称、时期和计量单位等几个部分。除了时间不同外其他项目的设置与资产负债表基本相同。“编制单位名称”可列于表首左侧，也可列于表名之上，我国采用前一种做法。至于“时期”一项的表达方式可以为“_年_月”或“_年度”。利润表的表体部分有两种格式，即单步式和多步式。单步式利润表是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计从而得出本年利润。 “单步式利润表”格式见教材表10-6。,表10-6 利 润 表 编制单位： _年度 单位： 项 目 行次 本月数 本年累计数 一、
14、收入 营业收入公允价值变动损益投资受益营业外收入收入合计 二、费用、支出 营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出资产减值损失所得税费用、支出合计 三、净利润,我国现行会计制度规定，利润表的格式采用多步式，表中各项目均设“本月数”、“本年累计数”两栏，年度利润表，则设“本年累计数”和“上年数”两栏。我国利润表格式见表10-7。,表10-7 利 润 表 编制单位： _年度 单位：项目： 行次 上年数 本年累计数 一、营业收入 1减：营业成本 4营业税金及附加 5销售费用 10管理费用 11财务费用 14资产减值损失 15加：公允价值变动损益 16投资收益 18 二、营业利润 19
15、加：营业外收入 22减：营业外支出 23其中：非流动资产处置损失 25 三、利润总额 27减：所得税费用 28 四、净利润 30,三、利润表的编制方法 利润表是反映企业一定时期净利润形成情况的动态报表，应根据动态资料账户的发生额填列。其中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，编制年度利润表时，将此栏改为“上年数”栏，并填列上年全年累计实际发生数。“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。具体项目所反映的内容及填列方法如教材224页所述。,【例10-2】兴盛股份公司2005年损益类账户发生额如表10-8所示。 表10-8 各损益账户发生额 单位：元会计科目 金额 会计科目
16、金额 主营业务收入 4 550 000 财务费用 128 000 主营业务成本 3 150 000 管理费用 314 000 主营业务税金及附加 364 000 投资收益 10 000 其他业务收入 900 000 营业外收入 50 000 其他业务支出 700 000 营业外支出 40 000 营业费用 288 000 所得税 173 580根据上述资料编制利润表，如表10-9所示。,表10-9 利润表 会企02 编制单位：兴盛公司 2007年度 单位：元项目： 上年数（略） 本年累计数 营业收入 5450 000 减：营业成本 3850 000营业税金及附加 364 000销售费用 288
17、 000管理费用 314 000财务费用 128 000资产减值损失 0 加：公允价值变动损益 0投资收益 10 000 营业利润 516 000 加：营业外收入 50 000 减：营业外支出 40 000其中：非流动资产处置损失 利润总额 526 000 减：所得税费用 173 580 四、净利润 352 420,【例题10-4】在利润表中，应列入“营业税金及附加”项目中的税金有（ ）。 A.消费税 B.城市维护建设费 C.资源费 D.教育费附加 E.增值税【答案】ABCD,四、利润分配表 利润分配表是反映企业一定时期所实现利润的分配或亏损的弥补情况的报表。利润分配表作为利润表的附表，按年编
18、报，专门用来说明企业净利润的去向。通过利润分配表可以了解企业所实现利润的分配情况，检查企业利润分配的合理合法性；同时还可掌握企业未分配利润的结余情况，判断企业的发展后劲，正确进行投资和信贷决策。,（一）利润分配表的结构和编制方法 利润分配表的结构包括表首和表体两部分。表首部分包括报表名称、编制单位名称、时期和计量单位等几个部分。除时期一项以“_年”表示外，其他项目的设置与利润表相同。 表体部分分二步：第一步是计算可供分配的利润，即利润净额加上年初未分配利润；第二步是计算未分配利润，即可供分配的利润减去提取的盈余公积和应付利润。利润分配表的格式如表10-11所示。 利润分配表是一张动态报表，主要
19、应根据动态资料有关账户的发生额填列。其中，“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。“本年实际”栏根据当年“本年利润”及“利润分配”账户及其所属的明细分类账户的记录分析填列。各项目的内容及具体填列方法如教材226页所述。,（二）利润分配表编制举例 【例10-3】兴盛公司2007年及2006年有关资料如表10-10所示。表10-10 兴盛公司2007年及2006年有关资料 单位：元项目 2007年（元） 2006年（元） 净利润 352 420 328 680 提取法定盈余公积 35 242 32 868 提取公益金 17 621 16 434 应付普通股股利 70 484 65 736 年末未
20、分配利润 213 642根据上述资料，可编制该公司2005年度的利润分配表，如表10-11所示。,表10-11 利润分配表 会企02表附表1 编制单位：兴盛股份公司 2007年 单位：元项 目 行次 本年实际 上年实际 一、净利润 1 352 420 328 680 加：年初未分配利润 2 213 642 0 二、可供分配的利润 5 566 062 328 680 减：提取法定盈余公积 6 35 242 32 868 提取公益金 7 17 621 16 434 三、可供投资者分配的利润 9 513 199 279 378 减：应付普通股股利 10 70 484 65 736 四、未分配利润 1
21、1 442 715 213 642,第四节 会计报表分析,一、会计报表分析的意义 会计报表分析的具体意义主要表现在以下几个方面。 1. 为经营管理者进行经营决策提供依据和线索 2.为投资者和债权人的决策提供帮助 3. 为完善激励-约束机制提供指引,二、会计报表分析的内容 1. 偿债能力分析 2. 营运能力分析 3. 盈利能力分析 4. 综合能力分析,三、会计报表分析的基本方法 在会计实务中对会计报表的分析方法主要有比较分析法、比率分析法、因素分析法等。 1. 比较分析法 比较分析法是指将同一企业的不同时期，或同一时期的不同企业的有相同性质或类别的指标进行对比，计算出指标变动的绝对数或相对数，进
22、而确定差异并分析原因的一种方法。其中的绝对数指标有产品销售收入、利润总额等；相对数指标有销售毛利率、资产周转率等。但需注意的是，为保证比较结果的准确性，对比指标的计算口径、计价基础和时间单位都应保持一致。 2. 比率分析法 比率分析法是指在同一会计报表的不同项目之间，或在不同会计报表的有关项目之间进行比较，计算出财务比率，反映各项目之间的相互关系，据以评价企业的财务状况和经营成果的方法 。 3. 因素分析法 因素分析法是通过分析影响对象的主要因素，揭示经济指标变化的主要原因，进而测定各个因素对经济指标变动的影响程度的分析方法。,四、比率分析法 （一）偿债能力分析 企业偿债能力包括短期偿债能力和
23、长期偿债能力两个方面。企业短期偿债能力是指用流动资产偿还流动负债的能力。企业短期偿债能力是衡量企业当前财务能力，特别是流动资产变现能力的重要指标。长期偿债能力是指企业偿还长期债务的能力，受企业资本结构的影响。反映企业偿债能力的指标主要有流动比率、速动比率和资产负债率和产权比率。,1. 流动比率 流动比率是流动资产与流动负债的比值，表示每单位流动负债有多少流动资产可以作为支付保证。其计算公式是：上式中，流动资产和流动负债分别取自于资产负债表中的流动资产合计项目和流动负债合计项目。 一般而言，流动比率越大，其偿债能力就越强，对债权人也越有保障。但是，该指标也不是越高越好。流动比率过高，一方面可能是
24、由于企业对资金未能有效运用；另一方面也可能是由于存货积压太多。这些原因造成的较高的流动比率，并不是健康的财务状况。由于变现能力较差的存货、应收账款等在流动资产中约占一半，一般认为流动比率维持在2是较为理想的。此时，企业即使不依赖出售存货，同样可以清偿短期债务，短期债权人的求偿权能得到企业流动资产的保证。,2. 速动比率 速动比率是企业速动资产与流动负债的比率，它是衡量企业在某一时点上运用随时可变现资产偿还到期债务的能力。其计算公式是：速动资产=流动资产存货预付账款待摊费用 预付账款和待摊费用等只能减少企业未来的现金支出，却不能转变为现金，因此不计入速动资产，但由于其在流动资产中一般比重较小，也
25、可以忽略不计。因此，速动资产也可表示为： 速动资产=流动资产存货,3. 资产负债率 资产负债率也称举债经营比率，是企业负债总额与资产总额的比率，用于衡量企业负债水平的高低。其计算公式是：公式中，负债总额由流动负债和长期负债构成，资产总额包括企业流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。 资产负债率反映长期债权人的债权安全程度，可用以衡量企业信用的物质保障程度。资产负债率越低，说明债权资金的安全程度越高，企业信用的物质保障程度越高；资产负债率越高，说明企业总资产中借入资金所占比重大，企业的经营风险主要由债权人承担，债权资金的安全程度就小。大多数财务结构合理的公司一般将资产负债率
26、维持在50%以下。,4. 产权比率 产权比率也叫负债所有者权益比率，是负债总额与所有者权益总额的比率，它反映投资者对债权人的保障程度。其计算公式是：该指标越小，说明企业的长期偿债能力越强，投资者对债权人的保障程度越高。产权比率可以反映企业的资本结构状况，产权比率高，是高风险、高报酬的资本结构；产权比率低，是低风险、低报酬的资本结构。一个企业负债权益比率是否适度主要取决于企业的经营管理水平，同时，该指标必须与其他企业以及行业平均水平对比才能评价指标的高低。,（二）营运能力分析 企业营运能力反映企业的经营状况及其潜力，对营运能力进行分析，可以了解企业的营运状况及经营管理水平。资金周转状况好，说明企
27、业的经营管理水平高，资金利用效率高；反之说明资金的利用效率低，需要改进。反映企业营运能力的指标主要有存货周转率和应收账款周转率。,1. 存货周转率 存货周转率是指企业一定时期的销售成本与存货平均余额的比率，反映存货的周转速度。用时间表示的存货周转率就是存货周转天数。其计算公式是：公式中，销售成本指企业销售产品或提供劳务的实际成本，存货平均余额为期初存货与期末存货的平均值，计算期天数全年一般按360天计算，全季按90天计算，全月按30天计算。 存货周转率是从存货变现速度的角度来评价企业的销售能力及存货适量程度的。存货周转次数越多，存货周转天数就越短，表明存货周转速度就越快，说明企业销售能力就越强
28、，营运资金被存货占用的少；反之，存货周转次数越少，表明存货周转速度越慢，说明企业销售能力弱，存活积压，营运资金被占用的量大。由于存货计价方法对存货周转率影响较大，因此在使用和计算存货周转率时，应注意存货计价方法的口径是否一致。,2. 应收账款周转率 应收账款周转率是指企业在一定时期的赊销净额与应收账款平均余额之间的比率，是反映应收账款周转速度的指标。用时间表示的周转速度是应收账款周转天数。其计算公式是：公式中，赊销净额赊销总额销售退回与折让、折扣；应收账款平均余额为期初应收账款余额与期末应收账款余额的平均值。 一般来说，应收账款周转次数多，其周转天数也就越短，说明企业组织收回应收账款的速度快，
29、发生坏账损失的风险小，资产流动性好；反之，应收账款周转次数少，说明企业组织收回应收账款的速度慢，坏账损失风险大，资产流动性差。,（三）盈利能力分析 无论是投资者、债权人，还是企业的经营者，都非常重视和关心企业的盈利能力。因为企业盈利水平的高低直接关系到投资者的投资收益水平，关系到长期债权人债权保障程度的大小，关系到经营者的经营业绩和职工的收入待遇。反映企业盈利能力的指标主要有销售毛利率、销售净利率和总资产净利率。,1. 销售毛利率 销售毛利率是毛利额与净销售收入的比率。其计算公式是：销售毛利额是销售收入扣除销售成本后的余额，是企业用以补偿期间费用和获取利润的重要来源。销售毛利率越大，说明净销售
30、收入中销售成本所占比重越小，毛利额越大，实现价值的盈利水平越高。,2. 销售净利率 销售净利率是指企业净利润与净销售收入的比率。其计算公式是：公式中，净利润是指企业的税后利润。 销售净利率反映企业实现的净利润水平，该值越高，说明企业获取净利能力越强。,3. 总资产净利率 总资产净利率是指企业一定时期净利润与平均资产总额的比率。其计算公式是：公式中，平均资产总额为期初资产总额与期末资产总额的平均值。 总资产净利率反映企业一定时期的平均资产总额创造净利润的能力，表明企业资产利用的综合效率。该比率越高，表明企业资产的利用效率越高，说明企业资产获利的能力较强。,【例题10-5】下列指标中，不能用来评价企业盈利能力的是（ ） A.速动比率 B.总资产净利率 C.存货周转率 D.应收账款周转率 E.销售净利率【答案】ACD,
