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财务会计概论复习资料.doc

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资源描述

1、财务会计概论1财务会计概论复习资料考试题型:1、 填空题,6 分,共 6 题(也有可能是 8 分的题目) ,相对而言比较难,注意不要在这种小题上浪费太多的时间,不会的可以先空过去。2、 判断题,10 分,共 10 题。3、 单选题,10 分,共 10 题,四选一。4、 计算题,20 分,共 4 道题。5、 会计处理题,40 分,至少有四道题。6、 填表题,14 分左右,考的是会计调整问题,注意课本 53 页的工作底稿,本题共涉及四个分录,大约每个分录 3 分,注意在填写表中的数的时候,前面要带上业务号,就像课本 53 页中调整的一栏写的一样。重点复习的计算题:一、银行存款余额调节表的编制(课本

2、 92 页95 页)通常,企业自己的现金账簿余额往往与银行结单上的存款余额不一致。原因会有两种:一是企业或银行发生记账错误;二是存在未达账项。未达账项是指企业和开户行之间,对同一笔款项的收入或付出业务,由于凭证单据的传递时差导致双方记账时间不同,而使得一方已登记入账,而另一方尚未入账的会计事项。未达账项有以下四种情况:企业已入账而银行未入账的收入;企业已入账而银行未入账的付出;银行已入账而企业未入账的收入;银行已入账而企业未入账的付出。为了在资产负债表上正确报告期末的现金金额,往往要编制一张银行往来调节表来对上述余额不一致做出解释,从而确定出应得的余额。银行往来调节表的编制方法可采用余额调节法

3、,即在银行和各企业各自现有余额的基础上,分别补记自己的未达账项(即对方已入账而自己尚未入账的收入或支出) ,并改正自己的记账错误,从而将双方的余额都调整到应得的数值。调整之后,双方余额应相等。调整后的数值才是真正正确的银行存款余额,也就是应列入当期末资产负债表中的现金余额中的银行存款部分。因此,编好调节表后,下一步要进行的工作就是根据调节表在相关日记账中登记调整分录,并过入到相关账户中去,以使这些账户的余额正确地反映出期末的实际情况。二、坏账准备提取的三种计算方法(课本 96 页101 页)不能收回的账款称为坏账或呆账。由此产生的损失称为坏账损失或坏账费用,在收益表中,通常被归入营业费用中的销

4、货费用。(一) 坏账损失的处理方法一般有两种:直接转销法和备抵法。1、直接转销法例题:甲公司于 1998 年 3 月 5 日赊销给乙公司商品 15000。该笔账款几经催收无效,甲公司的顾客信用部门在 1999 年 4 月 15 日确定其无法收回,被认定为坏账。在 2000年 1 月 1 日,乙公司因经营状况好转,又现金归还了甲公司这笔欠款。则甲公司针对上述情况所作的会计分录分别为:1998、3、5 借:应收账款 15000贷:销货 150001999、4、15 借:坏账费用 15000贷:应收账款 150002000、1、1 借:应收账款 15000财务会计概论2贷:坏账费用 15000借:现

5、金 15000贷:应收账款 150002、 备抵法估计坏账:赊销当期期末(即资产负债表日)对当期赊销收入中可能无法收回的坏账损失金额进行估计,并编制调整分录,记入“坏账费用”及 “备抵坏账”账户;“备抵坏账” (allowance on bad debts)账户,是应收账款的备抵账户,属于资产类账户,但与一般的资产类账户不同, “备抵坏账”的增加记贷方,减少记借方,其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款。注销坏账:确定某项账款无法收回时,同时注销相关的债权记录:应收账款和备抵坏账。例题:1996 年 12 月 31 日甲公司估计现存的应收账款中有 5800 无法收回,并据此作了期末账项调整。19

6、97 年 2 月 3 日确定客户乙公司所欠账款 2000 无法收回,认定为坏账,则注销这笔应收账款。1998 年 1 月 19 日,乙公司又偿还了上述已认定为坏账的欠款 800。则甲公司针对上述活动在备抵法下所作的会计分录为:1996、12、31 借:坏账费用 5800贷:备抵坏账 58001997、2、3 借:备抵坏账 2000贷:应收账款乙公司 20001998、1、19 借:应收账款乙公司 800贷:备抵坏账 800借:现金 800贷:应收账款乙公司 800(二) 备抵法下坏账费用期末估计的三种方法1、 销货百分比法含义:销货百分比法是以当期的赊销净额的一定百分比作为估计的当期的坏账费用

7、。赊销净额是指当期的赊销收入扣除有关的销售退回及折让这一与坏账不相关的因素后的净值。一定百分比是一个估计的比率,它是根据以往历史经验得出的。例题:1998 年 12 月 31 日某公司进行期末账项调整之前, “应收账款”账户借方余额91000, “备抵坏账”账户的余额假设有两种情况:(1)贷方 200;(2)借方200。当年度的赊销净额为 250000,估计坏账费用为赊销净额的 1,则期末应计提的坏账费用为 2500。分录:(1)和(2)的情况均为 借:坏账费用 2500贷:备抵坏账 2500过账:(1)备抵 坏账 调整前 200调整 2500期末余额 2700(2)备抵 坏账 调整前 200

8、财务会计概论3调整 2500期末余额 2300资产负债表的变化:(1)应收账款 91000减:备抵坏账 270088300(2)应收账款 91000减:备抵坏账 2300 887002、 应收账款余额百分比法含义:按“应收账款”账户期末余额的一定百分比估计“备抵坏账”账户期末余额;百分比可根据过去的经验确定;当期计提的坏账费用要根据“备抵坏账”账户调整前的余额情况来确定:若 “备抵坏账”原余额为贷方余额,且该余额比期末应有余额小,则当期坏账费用的金额为两余额之差;若“备抵坏账”原余额为借方余额,则当期坏账费用的金额为两余额之和;若 “备抵坏账” 原余额为贷方余额,且该余额比期末应有余额还大,应

9、冲掉多余的部分。例题:1998 年 12 月 31 日某公司进行期末账项调整之前, “应收账款”账户借方余额91000, “备抵坏账”账户的余额假设有两种情况:(1)贷方 200;(2)借方200。该公司估计应收账款期余额中可能包含的坏账率为 3,则备抵坏账的期末贷方余额为 2730(91000*3) 。过账:(1)备抵 坏账 调整前 200调整 2530期末余额 2730(2)备抵 坏账 调整前 200调整 2930期末余额 2730分录:(1) 借:坏账费用 2530贷:备抵坏账 2530(2) 借:坏账费用 2930贷:备抵坏账 2930资产负债表的变化:(1) 应收账款 91000减:

10、备抵坏账 273088270(2) 应收账款 91000减:备抵坏账 273088270财务会计概论43、 账龄分析法含义:账龄分析法与应收账款余额百分比法相类似,都是以应收账款账户期末余额的一定百分比作为备抵坏账账户的期末余额。不同的是,账龄分析法对坏账的估计更为精确一些,它针对不同客户的账龄(客户所欠款时间)的长短来确定不同的坏账率。例题:1998 年 12 月 31 日某公司进行期末账项调整之前, “应收账款”账户借方余额91000, “备抵坏账”账户的余额假设有两种情况:(1)贷方 200;(2)借方 200。该公司的账龄分析表如下:过账:(1)备抵 坏账 调整前 200调整 6100

11、期末余额 6300(2)备抵 坏账 调整前 200调整 6500期末余额 6300分录:(1) 借:坏账费用 6100贷:备抵坏账 6100(2) 借:坏账费用 6500贷:备抵坏账 6500资产负债表的变化:(1) 应收账款 91000减:备抵坏账 630084700(2) 应收账款 91000减:备抵坏账 630084700三、票据贴现的计算方法(课本 102103 页)公司所持有的应收票据到期之前,公司可能需要现金来支持当前的资金周转。在这种情况下,公司可以将票据经过背书手续(即在票据背面签字将票据转让给他人)向其开户银行申请借款,银行同意借款时,按一定的利率从票据到期价值中扣除自借款日

12、起至票据到期日止的利息,而付给公司余额。票据到期时,则由银行收回期值,这种用票据向银行借款的程序称为贴现。按账龄分析预计的备抵坏账金额账龄 余额 坏账率 备抵额未过期 20000 2% 400过期 130 天 30000 3% 900过期 3160 天 30000 5% 1500过期 60 天以上 35000 10% 3500预计的备抵坏账 6300财务会计概论5此类题目的具体计算步骤: 确定贴现期:贴现日至到期日之间的天数贴现期票据天数持票天数 计算到期值:本息和到期值=票据面值(1+ 票面利率 票据期限) 计算银行贴现息贴现息到期值贴现率贴现期 计算贴现实得款项(proceeds)实得款项

13、到期值贴现息例题:罗特公司收到一张 90 天到期、年利率为 9的价值 1600 的本票。罗特公司在持有了 30 天之后将其向开户银行贴现,贴现率为 10,则计算罗特公司的实得款项。贴现期903060到期值16001600*9*90/360 1636贴现息1636*10*60/360=27.2667实得款项163627.26671608.7333四、出库存货成本和期末存货成本的计算方法(课本 115 页123 页)例题 1:某项存货,期初结存 200 件,价格为 10 元/件,共计 2000 元。1 日 购入 400 件, 11 元/件,共计 4400 元5 日 领用 400 件10 日 购入

14、500 件 12 元/件,共计 6000 元15 日 领用 350 件20 日 购入 300 件 13 元/件,共计 3900 元30 日 结存还剩余有 650 件。分别采用平均法、先进先出法、后进先出法计算 30 日结余的存货成本和领用了的存货成本。定期盘存制 永续盘存制加权平均法 移动平均法 平均成本(20004400)/(200400) 10.6667 单位成本 (2000440060003900)/ 领用存货成本40010.6667=4266.68 (200400500300) 结余存货成本64004266.68=2133.32 11.6429 平均成本(2133.32+6000)/(

15、200+500) 结余存货成本65011.6429= 11.619 7567.885 领用存货成本35011.619=4066.66 领用存货成本163007567.885= 结余存货成本8133.32-4066.66=4066.668732.115 平均成本(4066.663900)/650=12.2564平均法结余存货成本12.25646507966.67 先进 结余存货成本30013350128100 领用存货成本20010200112001115012先出 领用存货成本1630081008200 8200 法 结余存货成本1630082008100 后进 结余存货成本200104001

16、1+5012 领用存货成本40011350128600先出 7000 结余存货成本1630086007700法 领用存货成本1630070009300 例题 2:课本第 111 页“三、两种盘存制下存货购销的会计处理” 。财务会计概论6五、固定资产折旧的计算方法(课本 138 页142 页)固定资产折旧的方法主要有以下几种:直线法、产量法和加速折旧法。(一) 直线法1、含义:直线法,又称使用年限法,是把固定资产的可折旧价值平均摊配到其使用年限的各个会计期间。用公式表示如下:年折旧额(原始成本估计残值)估计使用年限 或(原始成本估计残值)直线折旧率,其中直线折旧率1估计使用年限2、例题:一项固定

17、资产的原始成本为$41000,估计残值为$1000,估计使用年限为 4 年,则有:年折旧额(410001000)/4 10000该项固定资产折旧计算及账务处理列表如下:直线折旧计算表借记 贷记年次折旧费用 累计折旧 累计折旧金额 账面价值410001 1000 1000 1000 310002 1000 1000 2000 210003 1000 1000 3000 110004 1000 1000 4000 1000合计 40000 40000 (二) 产量法1、 含义:一般情况下,当物质磨损对固定资产的使用年限起着主要影响,即固定资产的耗损取决于使用程度,而不是取决于时间时,则采用产量法。

18、其公式为:单位产量折旧额(原始成本估计残值)估计总产量各期折旧额各期实际产量单位产量折旧额2、 例题:一辆卡车的原始成本为$41000,估计残值为$1000,在其使用期限内估计可行驶 20 万公里,则其单位折旧额为:(410001000)/2000000.2。如果第一年行驶了 7万公里,则第一年该卡车折旧额为 14000,如果第二年完成的里程为 6 万公里,则第二年的折旧额为 12000。(三) 加速折旧法1、 含义:加速折旧法,亦称递减折旧法,指固定资产有效使用年限的早期计提的折旧额要 大于后期的折旧额,从而使固定资产的成本在有效使用期限中得到加快补偿的一种折旧方法。故加速折旧法的特点是在固

19、定资产使用年限的早期,折旧额要大于直线法的折旧额,但整个使用年限的折旧总额,加速折旧法与直线法并无差异。加速折旧法的计算方法主要有:年数总和法和余额递减法。 年数总和法计算的特点是以一个特定的分数去乘以可折旧价值,以计算逐年的折旧额。该特定的分子为固定资产尚可使用的年数,分母为可使用年数数字总和。实际上该分数是一个变动的折旧率,随年数的增加而递减。年数总和法的计算公式如下:折旧率年初尚可使用年数年数总和折旧基数原始成本估计残值年折旧额折旧基数折旧率余额递减法是用一个固定折旧率去乘以固定资产逐年递减的账面余额。其中广泛采用的是双倍余额递减法,即以直线折旧率的两倍乘以逐年递减的期初固定资产净值,以

20、求得各期的折旧额的方法。计算方法如下:财务会计概论7年折旧额年初固定资产账面净值两倍直线法折旧率两倍直线法折旧率2/ 估计使用年限100采用此法时,最后一年的期末固定资本净值往往与估计残值不符。为了保证期末固定资产净值等于估计残值,可在使用后期时常进行试算,当发现某一年按双倍余额递减法计算的折旧额小于用直线法计提的折旧额时,就开始改用直线法计算折旧。这种做法,通常称为转换。2、 举例:某台设备的原始成本为$23000,估计残值为$2000,估计使用年限为 5 年。则年数总和为1234515 年,尚可使用的年数第一年初为 5 年,第二年初为 4 年,第五年初则为 1 年。各年折旧额如下表所示:年

21、数总和法折旧计算表机器原始成本尚可使用年数/年次减估计残值 年数总和折旧额累计折旧账面净值230001 21000 5/15 7000 7000 160002 21000 4/15 5600 12600 104003 21000 3/15 4200 16800 62004 21000 2/15 2800 19600 34005 21000 1/15 1400 21000 2000年数总和15 21000 某台设备的原始成本为$23000,估计残值为$2000,估计使用年限为 5 年。则两倍余额折旧率为 40(2/5100) ,折旧计算表如下所示:双倍余额递减法折旧计算表机器 年初 年初 两倍直

22、线年次原始成本 累计折旧 账面净额 折旧率 折旧额1 23000 0 23000 40% 92002 23000 9200 13800 40% 55203 23000 14720 8280 40% 33124 23000 18032 4968 40% 1987.25 23000 20019.2 2980.8 980.8(年末) 21000 2000 21000六、债券发行价格的计算(课本 184 页186 页)1、含义公司债券发行时的实际价格往往与面值并不相同,这是由债券发行时的票面利率与市场利率不同所致。债券发行的实际价格是由将来应支付的利息与债券面值折算成的现值来决定的。复利是指在计算利息

23、时,不仅原本金计算利息,而且由本金产生的利息也应计息;年金,是指间隔相同、数额相等的系列收款或付款,债券发行方定期支付的利息即为年金。有关概念之间的关系列示如下:复利现值=终值复利现值系数 复利终值=现值复利终值系数年金现值=年金年金现值系数 年金终值=年金年金终值系数公司债券的现值,即发行时的实际价值由两部分组成:财务会计概论8 按发行时的市场利率折算的债券面值的现值(即复利现值) 按发行时的市场利率折算的债券利息的现值(即年金现值)计算时应注意: 折算的利率应选择发行时的市场利率 两项折算的期限应相同:付息或计息的期限得公式如下:债券的发行价格复利现值年金现值债券面值复利现值系数债券利息年

24、金现值系数2、例题:设 ABC 公司在 1999 年 1 月 1 日发行每张票面值为$1 000,五年期,每年付息两次,付息日为 6 月 30 日和 12 月 31 日,票面利率为 14%的公司债券 10 000 张。(1)市场利率与票面利率相等按面值发行假定发行时的市场利率也为 14%,则半年期的利率为 7%,可分别从复利现值表和年金现值表中查得利率 7%、期数为 10 期、$1 的现值系数分别为 0.50835 和 7.02358。 按市场利率折算的债券面值的现值=$10 000 000复利现值系数=$10 000 0000.50835=$5 083 500 按市场利率折算的各期利息的现值

25、=$10 000 0007%年金现值系数=$700 0007.02358=$4 916 500 债券的发行价格=$5 083 500+$4 916 500=$10 000 000(2)市场利率高于票面利率折价发行假定发行时的市场利率为 16%,则半年期的利率为 8%,可分别从复利现值表和年金现值表中查得利率 8%、期数为 10 期、$1 的现值系数分别为 0.4632 和 6.71。 按市场利率折算的债券面值的现值=$10 000 000复利现值系数=$10 000 0000.4632=$4 632 000 按市场利率折算的各期利息的现值=$10 000 0007%年金现值系数=$700 00

26、06.71=$4 697 000 债券的发行价格=$4 632 000+$4 697 000=$9 329 000 债券折价=$10 000 000$9 329 000=$671 000(3)市场利率低于票面利率溢价发行假定发行时的市场利率为 12%,则半年期的利率为 6%,可分别从复利现值表和年金现值表中查得利率 6%、期数为 10 期、$1 的现值系数分别为 0.55839 和 7.36。按市场利率折算的债券面值的现值财务会计概论9=$10 000 000复利现值系数=$10 000 0000.55839=$5 583 900按市场利率折算的各期利息的现值=$10 000 0007%年金现

27、值系数=$700 0007.36=$5 152 000债券的发行价格=$5 583 900+$5 152 000=$10 735 900债券溢价=$10 735 900$10 000 000=$735 900注:债券折价(Bond Discount)的实质:折价是发行公司因票面利率低于市场利率而预先给予债券购买者的额外利息补偿,即为预付利息。 折价将在债券有效期内逐期摊销,增加各计息期的利息费用。债券溢价(Bound Premium)的实质:溢价是发行公司因票面利率高于市场利率而向债券购买者预先收回多付的利息,即预收利息。这部分溢价将在债券有效期内逐期摊销,冲减各计息期的利息费用。七、股票股利

28、和股票分割的各项指标情况1、 含义股票股利:公司可能由于无充足现金,或出于资本重整或其他原因,有时以股票代替现金作为股利分派给股东,即股票股利。股票分割:所谓股票分割,是指将一张面值较大的股票换成几张面值较小的股票。如 1对 2 分割是以 2 份面值为原股票面值 1/2 的新股票交换 1 份原来发行在外的股票,以增加发行在外的股票股数。股票股利的特点: 既不影响公司的资产和负债,也不影响股东权益总额,因为它在增加了发行在外的股本的同时,减少了留存收益。 不影响各个股东的所有权份额。 增加在外流通的股份数,减少每股利润。 不减少公司现金。 股东分享了收益,并可免交所得税。股票分割的特点: 增加发

29、行在外的股份数,减少股票的面值,降低每股账面价值和每股市价,便于股价有上涨空间,促使股票交易活跃。 与股票股利结果相同,对股东增发股票,但未改变股东权益总额,且对股票市价影响是一样的。 股票分割虽使发行在外的股数成倍增加,但股票面值总额未发生变化,留存收益也未发生任何变化;而股票股利使股票面值总额增加,留存收益减少。 股票分割在会计上不做任何会计分录;而股票股利需做会计分录。分派股票股利的两种方法:少量分派和大量分派少量分派(增发的股票数少于原有股数的 20%) ,则按市场价格结转股利金额;大量分派(超过 20%) ,按面值结转。2、 例题:财务会计概论10假设某公司 1999 年 9 月 3

30、0 日发行在外为股东持有的普通股有 100000 股,股东权益构成如下:股本面值$10,发行并为股东持有 100000 股 $1000000增收资本 4000000留存收益 6000000股东权益合计 11000000普通股每股账面价值 110(1)该公司宣布 10股票股利,该公司普通股股票市场价格为每股$200,宣告股票股利并立即分发股票,则作会计分录如下:借:留存收益 2000000贷:普通股 100000增收股本 1900000(2)该公司宣布 100股票股利,由于股票数量的大量增加,就会影响股票的市场价格,因此大量的股票股利,通常按股票的面值由留存收益转为实收资本。此时应作会计分录如下

31、:借:留存收益 1000000贷:普通股 1000000(3)分派 100股票股利和进行 1 对 2 股票分割后股东权益对比表如下:股东权益 原始情况 100股票股 利 1 对 2 股票分割普通股,面值 10,发行在外股份 100000 200000 2000000 (此时面值变为 5)普通股,面值 10,股本 $1,000,000 $2,000,000 $1,000,000 (此时面值变为 5)增收资本 $4,000,000 $4,000,000 $4,000,000 留存收益 $6,000,000 $5,000,000 $6,000,000 股东权益合计 $11,000,000 $11,0

32、00,000 $11,000,000 每股账面价值 $110 $55 $55 重点复习的会计分录题一、发生坏账、提取坏账准备、已核销的坏账又收回等情况在直接转销法和备抵法下的分录(课本 96 页101 页)(一)直接转销法例题:甲公司于 1998 年 3 月 5 日赊销给乙公司商品 15000。该笔账款几经催收无效,甲公司的顾客信用部门在 1999 年 4 月 15 日确定其无法收回,被认定为坏账。在 2000年 1 月 1 日,乙公司因经营状况好转,又现金归还了甲公司这笔欠款。则甲公司针对上述情况所作的会计分录分别为:1998、3、5 借:应收账款 15000贷:销货 150001999、4

33、、15 借:坏账费用 15000贷:应收账款 150002000、1、1 借:应收账款 15000贷:坏账费用 15000借:现金 15000贷:应收账款 15000财务会计概论11(二) 备抵法例题:1996 年 12 月 31 日甲公司估计现存的应收账款中有 5800 无法收回,并据此作了期末账项调整。1997 年 2 月 3 日确定客户乙公司所欠账款 2000 无法收回,认定为坏账,则注销这笔应收账款。1998 年 1 月 19 日,乙公司又偿还了上述已认定为坏账的欠款 800。则甲公司针对上述活动在备抵法下所作的会计分录为:1996、12、31 借:坏账费用 5800贷:备抵坏账 58

34、001997、2、3 借:备抵坏账 2000贷:应收账款乙公司 20001998、1、20 借:应收账款乙公司 800贷:备抵坏账 800借:现金 800贷:应收账款乙公司 800二、带追索权和不带追索权的票据贴现的会计分录(课本 101 页105 页)(一)带追索权的票据贴现例题:罗特公司于 1998 年 2 月 25 日向马克公司销售商品一批,收到马克公司签发的一张90 天到期、年利率 9的$1600 本票。罗特公司在持有了 30 天后,即在 1998 年 3月 27 日将上述票据向其开户银行贴现,贴现率为 10。在该票据 90 天期限到期时,即 1998 年 5 月 26 日,马克公司存

35、在两种情况:(1)到期向银行偿付该票据;(2)马克公司拒付该票据,银行从罗特公司的账户中扣除了该票据的本息和拒付公正费 10 元。请根据上述情况,作出罗特公司的相应会计分录。1998、2、25 借:应收票据马克公司 1600贷:销货 16001998、3、37 借:现金 1608.73贷:贴现应收票据 1600利息收益 8.73(计算步骤:贴现期903060到期值16001600*9*90/360 1636贴现息1636*10*60/360=27.2667实得款项163627.26671608.7333)(1)马克公司到期向银行偿付了该票据1998、5、26 借:贴现应收票据 1600贷:应收

36、票据马克公司 1600(2)马克公司拒付该票据,银行要求罗特公司支付1998、5、26 借:应收账款马克公司 1646贷:现金 1646(计算步骤:银行索要的账款16001600990/3601636)借:贴现应收票据 1600贷:应收票据 1600(二)不带追索权若无追索权,则当出票人不能到期偿付时,背书人也不承担替出票人偿付此票据的责任。所以当罗特公司向银行进行票据贴现时,并不存在“贴现应收票据”这一或有负债。1998、2、25 借:应收票据马克公司 1600贷:销货 1600财务会计概论121998、3、37 借:现金 1608.73贷:应收票据马克公司 1600利息收益 8.73三、赊

37、销货物、总价法和净价法的会计分录(一)赊销货物例题:乐凯公司于 1999 年 6 月 1 日销售 100 件商品给维达公司,零售价格每件$10,购买100 件及以上给予 10的商业折扣,付款条件为:1/10,n/30 。则乐凯公司向维达公司赊销货物时的会计分录为: 借:应收账款维达公司 900贷:销货 900(二)总价法与净价法例题:按总价法和净价法为某公司的购货业务作分录(1) 12 月 4 日,从费佳公司赊购商品$1200,条件:2/10,n/30, 起运站交货,货到付运费,发票日期 12 月 3 日。(2) 12 月 6 日,支付上述购货运费$80。(3) 12 月 8 日,上述购货在验

38、收时发现质量问题,要求折让$10,收到费佳公司同意折让的贷项通知单。(4) 12 月 14 日,偿付 12 月 4 日购货款项。总价法:(1)借:购货 1200贷:应付账款费佳公司 1200(2)借:购货运费 80贷:现金 80(3)借:应付账款费佳公司 10贷:购货退还及折让 10(4)借:应付账款费佳公司 1190贷:现金 1166.2购货折扣 23.8净价法:(1)借:购货 1176贷:应付账款费佳公司 1176(2)借:购货运费 80贷:现金 80(3)借:应付账款费佳公司 9.8贷:购货退还及折让 9.8(4)借:应付账款费佳公司 1166.2贷:现金 1166.2注意:计算购买日期

39、是从发票日期的第二天开始记的,故在本题中,从 12 月 4 日开始计算,在 12 月 14 日付款,符合折扣日期。若是超了这个日期,在净价法下就要借记“现金折扣损失”了。四、短期投资债券和长期投资债券在购买、计息、溢折价摊销、到期收回等情况下的分录(一)短期投资债券/股票1、含义:短期投资指持有期间不超过一年,可以随时变现的有价证券。因为短期投资是最易变现的流动资产,在资产负债表上常以“短期投资”或“有价证券”列于现金项目之后。短期投资的取得按取得成本入账,包括买价、佣金和税金等。财务会计概论132、例题:(1) 迈克公司 1999 年 2 月 2 日以每股$45 购入 ABC 公司的普通股份

40、 4000 股,并支付佣金$800。(2) 迈克公司 1999 年 4 月 20 日收到 ABC 公司每股$0.8 的现金股利,共收取现金$3200.(3) 迈克公司 1999 年 6 月 10 日以每股$50 出售 ABC 公司的普通股份 2000 股,收取现金$100000.(4) 迈克公司 1999 年 10 月 28 日以每股$44.2 的价格出售 ABC 公司的普通股份 1000 股,收取现金$44200。(5) 1999 年 12 月 31 日,ABC 公司的普通股市价为$49,迈克公司现持有 ABC 公司的普通股 1000 股,总成本为 45200,而市价总额为 49000。迈克

41、公司按市价反映作调整分录。根据以上情况,作出相应的会计分录。1999、2、2 借:短期投资ABC 公司普通股份 180800贷:现金 1808001999、4、20 借:现金 3200贷:投资收益 32001999、6、10 借:现金 100000贷:短期投资ABC 公司普通股份 90400出售短期投资利得 96001999、10、28 借:现金 44200出售短期投资损失 1000贷:短期投资ABC 公司普通股份 452001999、10、31 借:短期投资ABC 公司普通股份 3800贷:未实现投资利得 3800(计算步骤:49000452003800注:如果期末市场价值低于投资成本,其差

42、额则借记“持有投资未实现损失” ,贷记“短期投资”账户。 )(二)长期投资于公司债券1、含义:(1) 长期投资于债券时,投资按取得成本入账,购买的溢价或折价不另设账户反映,投资成本包括债券交易的佣金及手续费用等。(2) 投资于债券在债券持有期内,投资者将取得利息收入。如果投资成本等于债券面值,那么收取的利息就是投资的利息收益。但若以折价或溢价取得债券投资,则应摊销债券投资折价或溢价,确定投资收益。2、例题:迈克公司于 1999 年 12 月 31 日以$9654 取得兰德公司面值为$1000、两年到期、年利率为10的无担保公司债 10 份。该债券每年 6 月 30 日和 12 月 31 日支付

43、利息。市场利息率为12。做购买日、付息日和到期日的会计分录。 购买日:1999 年 12 月 31 日借:长期投资兰德公司 9654贷:现金 9654 付息日:由于本题为折价购买,故应当摊销债券投资折价,确定投资收益。此时与债券发行公司一样,有两种摊销方法,直线法和实际利息率法。财务会计概论14长期债券投资折价摊销表(实际利息率法)日期 实际利息收 入(1) 收取现金利 息(2) 摊销折价 (3) 期末投资余 额(4)1999.12.31 96542000.6.30 579 500 79 9733 2000.12.31 584 500 84 9817 2001.6.30 589 500 89

44、9906 2001.12.30 594 500 94 10000 (1)(4)12/2(2)10001010/2(3)(1)(2)迈克公司收息并摊销折价分录(实际利息率法)2006、6、30 2001、1、31 2001、6、30 2001、12、31借:现金 500 500 500 500长期投资兰德公司债券 79 84 89 94贷:债券投资收益 579 584 589 594长期债券投资折价摊销表(直线摊销法)日期 实际利息收 入(1) 收取现金利 息(2) 摊销折价 (3) 期末投资余额 (4)1999.12.31 96542000.6.30 586.5 500 86.5 9740.5

45、2000.12.31 586.5 500 86.5 98272001.6.30 586.5 500 86.5 9913.52001.12.30 586.5 500 86.5 10000(2)1000*10*10%2=500(3)10009654346 346486.5(1)(2)(3)迈克公司收息并摊销折价分录(直线摊销法)2006、6、30 2001、1、31 2001、6、30 2001、12、31借:现金 500 500 500 500长期投资兰德公司债券 86.5 86.5 86.5 86.5贷:债券投资收益 586.5 586.5 586.5 586.5 到期日:2001 年 12 月 31 日随着折价的摊销,投资账户的账面价值相应增加,至到期日,债券投资的账面价值正好等于债券面值。至到期日迈克公司按面值收取 10000 的会计分录如下:借:现金 10000贷:长期投资兰德公司债券 10000财务会计概论15(三)长期投资于股东权益1、含义股权投资的三种情况:(1) 控制性股权投资:投资占被投资公司有表决权股份的 50%以上时权益法并合并报表;(2) 施加重大影响的股权投资:投资占被投资公司有表决权股

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