1、例题：某生产型外商投资企业，2005 年 12 月出口销售额（CIF 价）110 万美元，其中有 40 万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费 10 万美元，内销销售收入（不含税价）200 万元人民币，当期进项发生额 140 万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用 17%，退税率适用 13%，美元汇率为 8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：借：应收账款-XX 公司（美元） 9，097，000贷：主营业务收入-外销收入 8，270，000其他应付款-运保费 827，000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX 公司（人民币） 2，340，000贷：
2、主营业务收入-内销收入 2，000，000应交税金-应交增值税（销项税额） 340，000（3）根据采购的原材料：借：原材料 8，235，294应交税金-应交增值税（进项税额） 1400，000贷：应付帐款 9，635，294（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（1，100，000100，000）8.27（17%13%）330，800借：主营业务成本 330，800贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 330，800（5）计算应退税额、免抵税额应纳税额340，000（1400，000330，800）-729，200期末留抵税额=729200免抵退税额（1，1
3、00，000100，000400，000）8.2713%645，060由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额免抵退税额645，060免抵税额645，060645，0600根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 645，060贷：应交税金-应交增值税（出口退税）645，060例题：若该企业 2006 年 1 月出口销售额（FOB 价）80 万美元，其中当月出口有 30 万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到 2005 年 12 月出口货物的报关单（退税专用联）20 万美元（FOB价)，内销销售收入（不含税价）200 万元人民币，当期进项发生额80 万元人民币，该企业销售的货物
4、的征税税率适用 17%，退税率适用 13%，美元汇率为 8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800，0008.276，616，000借：应收账款-XX 公司（美元） 6，616，000贷：主营业务收入-外销收入 6，616，000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX 公司（人民币） 2，340，000贷：主营业务收入-内销收入 2，000，000应交税金-应交增值税（销项税额） 340，000（3）根据采购的原材料：借：原材料 4，705，882应交税金-应交增值税（进项税额） 800，000贷：应付帐款 5，505，882（4）根据计算的免抵退税不得免征和
5、抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额800，0008.27（17%13%）264，640借：主营业务成本 264，640贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 264，640（5）计算应退税额、免抵税额应纳税额340，000（800，000264，640-645，060）449700免抵退税额（800，000300，000200，000）8.2713%752，570免抵税额752，570根据计算的应纳税额：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）449700 贷：应交税金未交增值税 449700根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 752570贷：应交税金-应交
6、增值税（出口退税） 752570例题：若该企业 2006 年 2 月出口销售额（FOB 价）80 万美元，其中当月出口有 30 万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到 2005 年 12 月出口货物的报关单（退税专用联）10 万美元（FOB价），2006 年 1 月出口货物的报关单（退税专用联）30 万美元，内销销售收入（不含税价）200 万元人民币，当期进项发生额 80 万元人民币，当月支付 2005 年 12 月出口货物的运保费 8 万美元，收到2005 年 12 月出口货物货款 100 万美元。收款当日汇率为 8.2。该企业销售的货物的征税税率适用 17%，退税率适用 13%，出
7、口记账美元汇率为 8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800，0008.276，616，000借：应收账款-XX 公司（美元） 6，616，000贷：主营业务收入-外销收入 6，616，000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX 公司（人民币） 2，340，000贷：主营业务收入-内销收入 2，000，000应交税金-应交增值税（销项税额） 340，000（3）根据采购的原材料：借：原材料 4，705，882应交税金-应交增值税（进项税额） 800，000贷：应付帐款 5，505，882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额80
8、0，0008.27（17%13%）264640借：主营业务成本 264640贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 264640（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340，000（800，000264640）195360免抵退税额（800，000300，000100，000300，000）8.2713%967，590由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额195360免抵税额967，590195360772230根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 195360贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 195360根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵
9、减内销应纳税额） 772230贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 772230（6）根据支付的 2005 年 12 月的运保费：借：其他应付款-运保费 661，600贷：银行存款 661，600（7）调整 2005 年 12 月预估运保费的差额：调整出口销售收入（100，00080，000）8.27165，400借：其他应付款-运保费 165，400贷：以前年度损益调整 165，400调整主营业务成本（100，00080，000）8.27（17%13%）6，616借：以前年度损益调整 6，616贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 6，616调整免抵退税额（100，00080，000）8
10、.2713%21，502借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 21，502贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 21，502贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 33，080（8）收到货款借：银行存款 8200000财务费用汇兑损益 70000贷：应收帐款 8270000例题： 假设某自营出口生产企业 9 月份发生如下业务： l.本期外购货物 5 000 000 元验收入库，取得准予抵扣的进项税额 850 000 元，上期留抵进项税额 150 000 元； 2.本期生产企业进料加工贸易免税证明上注明的免税核销进口料件组成计税价格 1 000 000 元，不予抵扣税额抵减额 20
11、 000 元，免抵退应抵扣税额 150 000 元； 3.本期收到其主管国税机关出具的免抵退税通知书一份，批准上期出口货物的应免抵税额 100 000 元，应退税额 50 000 元，应退税额于当月办理了退库； 4.本期内销货物销售额 5 000 000 元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额 4 000 000 元， 5.当期实际支付国外运保佣 500 000 元并冲减了出口销售； 6.本期取得单证齐全退税资料出口额 3 00 000 元，均为进料加工贸易，并于 10 月 10 日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率 17%（非消费税应税货物），复出口货物的退税率为15。 1
12、.购进货物的处理。 借：原材料 5 000 000 应交税金应交增值税（进项税额）850 000 贷：应付账款（或银行存款）5 850 000 2.当期不予免征和抵扣税额 60000 元。 400（17%-15%）-100（17%-15%）=6 万元 借：主营业务成本 60000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）60000 3.（l）收到免抵退税通知书，批准免抵税额 100 000 元，退税50 000 元： 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 100 000 应收补贴款应收出口退税（增值税） 50 000 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 150 000 （2）免抵退
13、税通知书批准的应退税款办理退库： 借：银行存款 50 000 贷：应收补贴款应收出口退税（增值税）50 0004.当期销售的会计处理。 （1）内销货物的销售： 借：银行存款（或应收账款）5850000 贷：主营业务收入内销 5000000 应交税金应交增值税（销项税额）850000 （2）进料加工复出口销售额，凭出口外销发票金额入账（不考虑成交方式）： 借：银行存款 4 000 000 贷：主营业务收入进料加工贸易出口 4 0000005.运保佣入账 （平时不参与免抵退计算，年终一次性调整） 6.应纳税额计算与应交税金的会计处理。 本月应纳税额=85-（85+15-6-5）-4（万元） 免抵退
14、税额=30000015%-100000015%=负数 免抵退税额为零 例 2仍以上例有关业务为例，将上期留抵税额设为 0 万元。 本月应纳税额=85-（85-6-5）11（万元）本月“应交税金应交增值税”为贷方余额，月末会计分录如下：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）110000 贷：应交税金未交增值税 110000 月末，“应交税金未交增值税”为贷方余额 110000 元。 如“应交税金应交增值税”为借方余额，月末会计分录如下： 借：应交税金未交增值税 货：应交税金应交增值税（转出多交增值税）例题：来料加工贸易方式下出口业务核算某具有进出口经营权的生产性企业 2006 年 6 月经营情
15、况如下：1、一般贸易出口销售额离岸价 50 万美元，出口当月 1 日汇率 8，来料加工加工费收入 10 万美元，内销产品销售收入额为 100 万元人民币（该产品增值税征税率为 17%，退税率为 13%）。 2、上期留抵税额 40 万元，当期取得的电费增值税专用发票上注明的税额为 5 万元，当期购进原材料取得的增值税专用发票上注明的税额为 3 万元。 根据以上资料 （1）计算该企业应纳或应退的增值税税额 （2）作出相关账务处理外销：一般贸易： 借：应收帐款 4000000贷：主营业务收入 4000000来料加工： 借：应收帐款 800000贷：主营业务收入 800000内销：借：应收帐款 117
16、0000贷：主营业务收入 1000000应交税金应交增值税（销项）170000购进：借：制造费用（原材料）管理费用应交税金应交增值税（进项）50000（30000）贷：银行存款免税用进口料件进项转出：50000800000/（800000+4000000+1000000）=6897借：主营业务成本 6897贷：应交税金应交增值税（进项转出）6897不得免征和抵扣税额：5000008（17%-13%）=160000借：主营业务成本 160000贷：应交税金应交增值税（进项转出）160000应纳税额=17-（40+5+3-0.6897-16）=-14.3103免抵退税额=50813%=520000
17、应退税额=143103免抵额=376897例题：某 C 类出口企业在 2003 年 7 月份，因同年 1 月份 100 万元人民币的出口货物已超过 6 个月未收齐退税单证，应按内销货物进行征税处理；该货物的征税率为 17%，退税率为 13%。其会计处理如下（金额单位：万元）：将出口销售收入转为内销收入贷：主营业务收入外销收入 100贷：主营业务收入内销收入 85.47应交税金应交增值税（销项税额） 14.53（85.47*17%）冲减“免、抵、退税不得免征和抵扣税额”免、抵、退税不得免征和抵扣税额=100*（17%13%）=4借：主营业务成本 4贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 4例题：
18、某具有进出口经营权的贸易公司 2006 年 3 月向美国 M 公司出口甲商品 100 吨，价格条件 CIF 纽约，每吨 2,000 美元，暗佣 2%，信用证方式结算，增值税征税率 17%，退税率 13%；消费税税率10%。1、上述商品每吨成本 12,000 元；交单日牌价 1：8.00；结汇及付佣日牌价 1：8.10；国外运费每吨 30 美元（1：8.10）；保险费率 0.8%。托运及出口.1. 借：待运和发出商品甲商品 1,200,000 （12,000 元100 吨）贷：库存商品出口（甲商品） 1,200,0002. 借：应收外汇帐款M 公司 1,600,000 （US$200,000）贷
19、：主营业务收入-出口销售 1,600,000 （2,0001008.0)借：主营业务费用 32,000 （1,600,0002%）贷： 应收外汇帐款M 公司 32,000 （US$4,000）3. 借：主营业务成本-出口销售 1,200,000贷：待运和发出商品甲商品 1,200,000借：主营业务成本-出口销售 48000 （12000004%）贷：应交税金应交增值税（进项转出）480004. 借：银行存款 1,800,000贷：应收外汇帐款M 公司 US$200,000 1,600,000汇兑损益（8.18.00） US$200,000 20,000 支付国内外费用及预估国外费用1.付国外
20、运费（USD30，1：8.10）贷：主营业务收入-出口销售（10030 8.10） 24,300贷：银行存款 24,300 2.付保险费（2,000100 110% 0.8%=1760 美元）贷：主营业务收入-出口销售（USD1,760 8.10） 14,256贷：银行存款 14,256 3.付国内费用（5,000 元）借：经营费用 5,000贷：银行存款 5,000退关及销货退回退关（10 吨）借：库存商品出口（1012,000） 120,000贷：待运和发出商品 120,000销货退回（10 吨）贷：自营出口销售收入（10 2,000 8.0） 160,000贷：应收外汇帐款 160,00
21、0借：库存商品出口 120,000借：自营出口销售成本 120,000对外索赔能认定到商品的，计入“主营业务收入”不能认定到商品的，计入“营业外收入”例：上述商品出口装运时，对方因故延期来船装运，致使我方多付保管费及利息，因而向对方提出索赔 USD2000，当日牌价 1：8.00。借：银行存款（20008.0） 16000贷：主营业务收入 出口甲商品 16000或（营业外收入）对外理赔冲减已实现的销售收入例：上述甲商品，有 10 吨质量低于合同要求，对方要求降价 20%，计 USD4000，我方同意并付款给对方，当日牌价 1：8.10。贷：主营业务收入-出口 （4,0008.10） 32400
22、贷：银行存款 32400出口退税（80 吨）上述商品，出口总成本 960,000 元，增值税率 13%，消费税率 10%。借：应收出口退税 增值税 124800消费税 96000贷：应交税金应交增值税（出口退税）124800主营业务成本-出口 96000借：银行存款 220800贷：应收出口退税增值税 124800消费税 96000出口企业应退消费税的会计处理生产企业直接出口应税消费品的会计处理由生产企业直接出口应税消费品的，可以在出口时，直接予以免税。尔后发生退货或退关的，也可以暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报缴纳消费税。例如，化妆品公司自营出口化妆品一批，价款 600 000 元，
23、后有 20的货物退回，但尚未在国内销售，则该化妆品公司会计处理如下：（1）化妆品公司自营出口时：借：应收账款（或银行存款） 600 000贷：主营业务收入 600 000（2）化妆品公司收到退货时：借：主营业务收入 120 000贷：应收账款（或银行存款） 120 000因为尚未在国内实现销售，所以不必办理补交消费税的手续；如果该批化妆品于退货后不久在国内实现了销售，则应计算缴纳消费税，其会计处理同一般销售业务。例：2006 年月某外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用彩妆品 1000 箱，取得的增值税专用发票注明的价款为 100 万元，进项税额为 17 万元，货款已用银行存
24、款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱 150 美元（当日汇率为美元8.2元人民币），申请退税的单证齐全。该彩妆品的消费税税率为30，增值税退税率为 13。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。 购进时： 借：商品采购 1000000应交税金应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000商品验收入库时：借：库存商品库存出口商品 贷：商品采购 出口报关销售时：借：应收外汇账款 （8.2150000）贷：主营业务收入-出口销售彩妆品结转出口商品成本：借：主营业务成本-出口 贷：库存商品库存出口商品 申报出口退税时： 本环节应退增值税额10013130000（
25、元）； 转出增值税额170000-13000040000（元）； 本环节应退消费税额100000030%300000（元）。 应退的增值税财务处理：借：应收补贴款应收出口退税（增值税） 130000贷：应交税金应交增值税（出口退税） 130000进项税额转出时：借：主营业务成本-出口 40000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 40000收到增值税退税款时：借：银行存款 130000贷：应收补贴款应收出口退税（增值税） 130000应退的消费税财务处理：借：应收补贴款应收出口退税消费税 300000贷：主营业务成本-出口 300000收到消费税税款时： 借：银行存款 300000 贷：应收补贴款应收出口退税消费税 300000
