1、1第一章 资产本章考情分析资产是会计六大要素中最重要的要素。本章每年所占的分值都很高；同时，各类题型在本章均会涉及。考生在对本章进行学习的过程中，对单一的知识点要从单选、多选和判断题的角度把握。而对于复杂的知识点，还要和其他知识点融会贯通，以不定项选择题的形式进行掌握。近 3 年题型题量分析表年份 单项选择题 多项选择题 判断题 不定项选择题 合计2015年 12分 4分 3分 12分 31分2014年 12分 4分 3分 18分 37分2013年 16.5分 2分 3分 20分 41.5分本章考试要求（一）掌握现金管理的主要内容、现金核算和现金清查（二）掌握银行存款的核算与核对（三）掌握其他
2、货币资金的内容及核算（四）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法和存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资和周转材料的核算（八）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其他资产的核算（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、无形资产减值的会计处理23一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经
3、济利益的资源。特征：第一，企业过去的交易或事项形成的；第二，为企业拥有或控制；第三，预期会给企业带来经济利益。二、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资产有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资产的成本或价值能够可靠地计量。【例题多选题】下列各项中，符合企业资产定义的有（ ）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.准备购入的设备D.融资租入的设备【答案】AD【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的；选项C不是企业过去的交易或事项。三、资产的分类4一、库
4、存现金（一）现金管理制度现金的使用范围：对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点(1000 元）以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应通过银行转账支付。（二）现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。1.现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；
5、属于无法查明原因的，计入管理费用；2.现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。基本账务处理：短缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）5管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的）【例题单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（ ） 。 （2015 年）A.属于无法查明原因的现金溢余
6、，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目C.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目【答案】D【解析】现金溢余报经批准后的相关会计处理为：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（支付给有关单位）营业外收入（无法查明原因）现金短缺报经批准后的相关会计处理为：借：其他应收款（保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢所以选项 D 不正确。二、银行存款（一）银行存款
7、的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账” ，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。1.未达账项银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项） 。（1）企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）
8、（2）企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）（3）银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）（4）银行已付，企业未付。6（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）2.银行存款余额调节表的编制补记式【提示】调节后双方的余额应当相等。【举例】甲公司 2015 年 12 月 31 日银行存款日记账的余额为 5 400 000 元，银行转来对账单的余额为 8 300 000 元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票 6 000 000 元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票 4 500 000 元，并已登记银行
9、存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款 4 800 000 元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费 400 000 元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。银行存款余额调节表单位：元项目 金额 项目 金额企业银行存款日记账余额 5 400 000 银行对账单余额 8 300 000加：银行已收企业未收 4 800 000加：企业已收银行未收 6 000 000减：银行已付企业未付 400 000减：企业已付银行未付 4 500 000调节后的存款余额 9 800 000
10、调节后的存款余额 9 800 000【例题单选题】2014 年 9 月 30 日，某企业银行存款日记账账面余额为 216 万元，收到银行对账单的余额为 212.3 万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金 6.9 万元，会计人员误记为 9.6 万元；银行为企业代付电话费 6.4 万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。9 月 30 日调节后的银行存款余额为（ ）万元。 （2015 年）A.212.3B.225.1C.205.9D.218.7【答案】A【解析】调节后的银行存款余额=216+（9.6-6.9）-6.4=212.3（万元） ，或者调节后的银行存款余额=21
11、2.3（万元） 。【例题多选题】下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额的有（ ） 。A.企业送存支票，银行尚未入账B.企业开出支票，银行尚未支付C.银行代付的电话费，企业尚未接到付款通知D.银行代收货款，企业尚未接到收款通知【答案】AC【解析】选项 BD 是银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的情形。3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 三、其他货币资金7（一）其他货币资金的内容其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。（二）核算设置“其他货币资金”账户。基
12、本账务处理收到时：借：其他货币资金贷：银行存款等支付时：借：资产贷：其他货币资金【例题多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ） 。 （2014 年）A.银行汇票存款B.信用卡存款C.外埠存款D.存出投资款【答案】ABCD【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等，以上四个选项均正确。【例题单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（ ） 。 （2013 年）A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户D
13、.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户【答案】A【解析】A 选项商业汇票在“应收票据”科目核算，不会引起其他货币资金发生增减变动。选项 B、C、D 分别通过银行本票、外埠存款、存出投资款核算，会引起其他货币资金发生增减变动。【例题单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ） 。 （2011 年）A.借记“应收账款”科目 ，贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目 ，贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目 ，贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目 ，贷记“其他货币资金”科目【答案】B【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户应通
14、过“其他货币资金”科目核算。【例题判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科8目核算。 （ ） （2014 年）【答案】【解析】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票属于其他货币资金。第二节 应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据
15、承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的 0.5交纳手续费。（二）应收票据的账务处理1.企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。2.应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税和代垫各种款项等） 。3.基本账务处理（1）应收票据取得时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）9或借：应收票据贷：应收账款（2）到期收回时：借：银行存款贷：应收票据（3）到期未收回时：借：应收账款贷：应收票据（4）票据贴现时：借：银行存款财务费用贷：应收票据（5）票据转让时：借：库存商品等应交税费应交增
16、值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，也有可能在借方）【例题单选题】甲企业 2015 年 8 月 15 日销售一批商品，并于当日收到面值 117000 元、期限 6 个月的无息银行承兑汇票一张。2015 年 12 月 31 日应收票据的账面余额应为（ ）元。A.117000B.170000C.100000D.175750【答案】A【解析】无息银行承兑汇票年末的账面余额即为它的面值。二、应收账款1.应收账款的内容（考点是入账价值的确定）应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外） 、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂
17、费等。【例题单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（ ） 。（2012 年）A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【答案】C10【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。【提示】涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值。【例题单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明
18、的价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，销售商品为客户代垫运输费 5 万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（ ）万元。 （2013 年）A.1000B.1005C.1170D.1175【答案】D【解析】企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175（万元） 。2.基本账务处理（1）发生赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代垫款项）（2）发生现金折扣时：借：银行存款财务费用贷：应收账款（3）转为商业汇票结算时：借：应收票据贷：应收账款【举例】2015 年 12 月 1 日，A 公司向 B 公司赊销商品 100 件
19、，每件原价 1000 元，由于是批量销售，A 公司同意给 B 公司 20%的商业折扣，增值税税率为 17%，现金折扣条件为：2/10,1/20,N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税） ；B 公司于 12 月 9 日支付了全部款项。做出确认收入和收款的相关会计处理。【答案】确认收入时：借：应收账款B 公司 93600贷：主营业务收入 80000应交税费应交增值税（销项税额） 13600发生现金折扣时：借：银行存款 92000财务费用 160011贷：应收账款 93600【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也可以在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，则反
20、映企业预收的款项。三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。【提示】预付账款应当按实际预付的金额入账。基本账务处理付款时：借：预付账款贷：银行存款收货时：借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款付余款时：借：预付账款贷：银行存款【提示】预付款项情况不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。使用“应付账款”核算“预付账款”时：预付时：借：应付账款贷：银行存款收到货物后：借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款12四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：
21、1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。押金的问题！【例题多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的内容有（ ） 。 （2015年）A.应收保险公司的赔款B.代购货单位垫付的运杂费C.应收出租包装物租金D.应向职工收取的各种垫付款【答案】ACD【解析】代购货单位垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算，选项 B 错误；选项 ACD均通过“其他应收款”科目核算。（二）基
22、本账务处理发生时：借：其他应收款13贷：银行存款等还款（核销）时：借：银行存款等（余款）管理费用等（核销）贷：其他应收款银行存款等（补付）第二节 应收及预付款项五、应收款项减值（掌握）（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项减值。【提示】企业在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计未来现金流量进行折现。（二）坏
23、账准备的账务处理1.企业应当设置“坏账准备”科目14【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。2.当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（借方余额为负号）计算结果为正数补提借：资产减值损失贷：坏账准备计算结果为负数冲销（在原有计提金额内转回）借：坏账准备贷：资产减值损失发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已确认坏账又重新收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款项目 是否会影响应收账款账面价值（1）计提坏账准备 应收账款的账面价值减
24、少（2）冲减多计提的坏账准备 应收账款的账面价值增加（3）实际发生坏账损失 应收账款账面价值不变（4）已确认并转销的应收账款以后又收回 应收账款账面价值减少15【例题单选题】2014年年初某公司“坏账准备应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目为借方余额），预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2014年年末该公司计提的坏账准备金额为（ ）万元。（2015年）A.17B.29C.20D.5【答案】D【解析】2014年末该公司应计提的坏账准备金额=220-200-（12+3）=5（万元）。【例
25、题多选题】下列各项中，会导致企业应收账款账面价值减少的有（ ）。（2014年）A.转销无法收回备抵法核算的应收账款B.收回应收账款C.计提应收账款坏账准备D.收回已转销的应收账款【答案】BCD【解析】转销无法收回备抵法核算的应收账款，借：坏账准备，贷：应收账款，不会影响应收账款的账面价值，选项A错误；收回应收账款，借：银行存款等，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值，选项B正确；计提应收账款的坏账准备，借：资产减值损失，贷：坏账准备，减少应收账款的账面价值，选项C正确；收回已转销的应收账款，借：应收账款，贷：坏账准备，同时借：银行存款，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值，选项D正确。【例题多
26、选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。(2010年)A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】以上四个选项均应计提坏账准备。【例题单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（ ）万元。（2013年）A.-1B.1C.5D.11【答案】A16【解析】期末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。【例题单选题】甲公司2016年年初应收账款余额为1800万元，本期赊销款为200万元，
27、当期收回应收账款500万元，甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%,则2016年年末应当计提的坏账准备金额为（ ）。A.6万元B.30万元C.-6万元D.-3万元【答案】C【解析】2016年年初坏账准备的余额=18002%=36（万元），2016年年末应收账款余额=1800+200-500=1500（万元），应提足的坏账准备金额=15002%=30（万元），所以应冲回坏账准备6万元。第三节 交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（一）
28、初始取得时企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。交易费用记入“投资收益”科目的借方。17会计处理：借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)贷：其他货币资金等（支付的总价款）【例题单选题】2014 年 1 月 3 日，甲公司以 1 100 万元（其中包含已到付息期但尚未领取的
29、债券利息 25 万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用 10 万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为 1 000 万元，票面年利率为 5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（ ）万元。 （2015 年）A.1 000 B.1 100C.1 075 D.1 110【答案】C【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额1100251075（万元） 。【例题单选题】2012 年 11 月 1 日，甲公司购入乙公司股票 50 万股作为交易性金融资产，支付价款 400 万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元。另支付相关交易税费 8万元
30、。该交易性金融资产的入账金额为（ ）万元。 （2013 年）A.380B.388C.400D.408【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380（万元） ，交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。【例题单选题】某企业购入甲上市公司股票 180 万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项 6 130 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 126 万元。另外，支付相关交易费用 4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A.6 130 B.6 004C.6 134 D.6 008【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=6 130-126=6 004
31、（万元） 。【例题单选题】M 公司于 2014 年 6 月 1 日购入 A 公司股票 100 万股准备短期持有，M 公司将其划分为交易性金融资产，实际每股支付价款 8.6 元（包括已宣告但尚未发放的现金股利每股 0.2 元） ，另支付手续费 2 万元，则该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A.860B.862C.84018D.842【答案】C【解析】该项交易性金融资产的入账价值=100（8.6-0.2）=840（万元） 。（二）后续计量交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益） 。会计处理：公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资
32、产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动【例题单选题】2013 年 3 月 20 日，甲公司从深交所购买乙公司股票 100 万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股 8 元，另支付相关交易费用 25 000 元，6 月 30 日，该股票公允价值为每股 10 元，当日该交易性金融资产的账面价值应为（ ）万元。 （2014年）A.802.5B.800C.1000D.1000.5【答案】C【解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以2013年6月30日，该交易性金融资产的账面价值为1000万元（10100） 。
33、（三）宣告分红或利息到期时企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目。会计分录：借：应收股利（应收利息）贷：投资收益19（四）收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）（五）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益；同时结转公允价值变动损益。会计处理：借：银行存款等（售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）公允价值变动损益（持有期间公允价值
34、的净贬值额）将上述分录分解为：借：银行存款贷：交易性金融资产投资收益(差额,也可能在借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益【提示】交易性金融资产常见测试指标有：（1）计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可（借方为“-” ，贷方为“+” ） 。（2）计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+处置时价款与账面价值之间差额确认的投资收益。（3）计算处置时点的投资收益：处置时收到的价款-购买时入账价值。（4）计算处置时点对当期利润的影响=处置时收到的价款-资产账面价值。【例题单选题】甲
35、公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为 3 000 万元；出售前该金融资产的账面价值为 2 800 万元(其中成本 2 500 万元，公允价值变动 300 万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。(2011 年)A.200 B.-200C.500 D.-500【答案】C【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2500=500(万元)。【例题单选题】大方公司 2016 年 2 月 28 日购入 K 公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款 1 238 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 38 万元、手续费 5 万元；截至 2016 年 6
36、 月 30 日，该股票的市场价格为 1 100 万元，大方公司于 2016 年 7 月 16 日将其出售，收取价款 1 080 万元，则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是（ ）万元。A.20 B.70 20C.75 D.30【答案】A【解析】对处置当月损益的影响=1 080-1100=-20（万元） 。处置时分录为：借：银行存款 1080交易性金融资产公允价值变动 95投资收益 20贷：交易性金融资产成本 1195借：投资收益 95贷：公允价值变动损益 95【例题判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金
37、融资产的公允价值变动计入当期投资损益。（ ） （2014 年）【答案】【举例】宏远公司于 2013 年 10 月 3 日用银行存款从二级市场购入 M 公司股票 1 000 万股，划分为交易性金融资产，购买价款为 12.6 元/股，购入时 M 公司已宣告但尚未发放的现金股利为 0.3 元/股，宏远公司另支付交易费用 4 万元。2013 年 10 月 15 日宏远公司收到了上述现金股利。2013 年 12 月 31 日 M 公司股票收盘价为 13.1 元/股，2014 年 4 月 18 日 M 公司宣告发放现金股利 0.5 元/股，2014 年 5 月 15 日宏远公司收到了上述股利。2014 年
38、 6 月 30 日 M 公司股票收盘价为 11.5 元/股，2014 年 7 月 9 日宏远公司将上述股票全部出售，售价共计 12 400万元。相关会计分录如下：2013 年 10 月 3 日购入时：借：交易性金融资产成本 12300应收股利 300投资收益 4贷：银行存款 126042013 年 10 月 15 日收到现金股利时：借：银行存款 300贷：应收股利 3002013 年 12 月 31 日公允价值变动时：借：交易性金融资产公允价值变动 800贷：公允价值变动损益 8002014 年 4 月 18 日宣告股利时：借：应收股利 500贷：投资收益 5002014 年 5 月 15 日
39、收到现金股利时：借：银行存款 500贷：应收股利 5002014 年 6 月 30 日公允价值变动时：借：公允价值变动损益 1600贷：交易性金融资产公允价值变动 16002014 年 7 月 9 日出售时：借：银行存款 12400交易性金融资产公允价值变动 800贷：交易性金融资产成本 12300投资收益 900同时：21借：投资收益 800贷：公允价值变动损益 800第四节 存 货一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品
40、、委托代销商品等。（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（三）外购存货的成本1.一般规定存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到预定可使用状态前的合理费用（例如运输途中的合理损耗）【注意】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必须的仓储费）是计入当期损益的。【注意】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必须的仓储费）是计入当期损益的。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，2014 年 6 月采购商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 300000 元，增值税税额为 51000 元，款项用银行
41、存款支付，商品已验收入库。另支付保险费 10000 元。不考虑其他因素，该企业采购商品的成本为（）元。（2015 年）22A.310000B.361000C.351000D.300000【答案】A【解析】采购商品的成本30000010000310000（元）。【例题多选题】下列各项中，属于材料采购成本的有（ ）。（2015 年）A.材料采购运输途中发生的合理损耗B.材料入库前的挑选整理费用C.购买材料的价款D.购入材料的运杂费【答案】ABCD【解析】四个选项均包括。2.特殊规定：（1）企业（如商品流通企业）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用
42、，应当计入存货的采购成本。（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。（3）采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【提示】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。【例题多选题】下列各项中，应计入相关资产成本
43、的有（ ）。（2014 年）A.企业进口原材料交纳的进口关税B.企业商务用车交纳的车船税C.小规模纳税人购买商品支付的增值税D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税【答案】AC【解析】企业进口原材料交纳的关税应该计入材料的成本当中，选项 A 正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计入管理费用，选项 B 错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计入商品的成本当中，选项 C 正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入管理费用，选项 D 错误。【例题单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。（2011 年）A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳
44、税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。23序号 情 况 是否计入存货成本1 进口原材料支付的关税 2 自然灾害等原因造成的原材料的净损失 【计入营业外支出】3 为特定客户设计产品发生的可直接确定 的设计费 【正常产品设计费计入当期损益】4 生产产品过程中发生的制造费用 5 运输途中的合理损耗 6 存货采购过程中的保险费 7 存货入库前的挑选整理费 8 存货采购过程中的运输费用 【销售存货运费计入销售费用】9 存货采购过程中的装卸费 10存货入库后
45、发生的储存费用（不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必需的存储费用）【计入管理费用】（四）发出存货的计价方法存货发出可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法，则在存货发出时，要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。1.个别计价法（个别认定法）假设前提：实物流转与成本流转一致具体计算过程：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。
46、24优点：计算准确缺点：工作量大，不适用于所有企业。2.先进先出法假设前提：先购进的存货先发出具体计算过程：按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。优点：先进先出法可以随时结转存货发出成本。缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。【提示】在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值。【例题单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，
47、每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。(2010年)A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C【解析】9 月份发出甲材料成本=200300+300310=153000(元)。3.月末一次加权平均法具体计算过程：存货单位成本=（月初库存存货成本+本月进货实际成本）（月初库存存货数量+本月进货数量之和）本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本优点：简化成本计算工作。缺点：平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额，需到月末才能计算出相应的结果，不利于存货成本日常
48、管理与控制。【例题单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（ ）元。（2011年）A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】B【解析】甲材料平均单位成本=（20040+40035+40038）（200+400+400）=37.2（元）；3月发出甲材料成本=50037.2=18600（元）。4.移动加权平均法具体计算过程：存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货单位成本25本月月末库存存货成本=月末库存存货数量本月月末存货单位成本【例题单选题】A公司月初结存甲材料13吨，每吨单价8290元，本月购入情况如下：3日购入5吨，单价8800元；17日购入12吨，单价7900元。本月领用情况如下：10日领用10吨；28日领用10吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，则A公司期末结存甲材料成本为（ ）元。A.81126.70B
